CPA《会计》预科读本《基础会计及习题训练》

提供终身财经教育cpagfinancecn课程咨询：021‐61507067‐1‐计与习题训练》 三节会计科目及注解 21 cpagfinancecn课程咨询：021‐61507067‐2‐ 第二节资产负债表 618 关于习题答案说明：课后章节联系的参考答案放在在学员专属的学习论坛。cpagfinancecn课程咨询：021‐61507067‐3‐第一章会计学基本原理第一节会计概述一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，借助一定的方法，对特定经济主体的经济活动进行连续、系统、完整的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。1.会计核算职能：进行记账、算账、报账，是会计最基本的职能。2.会计监督职能：对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。核算和监督关系：核算是基础，监督是保证二、会计对象1、工业企业的资金运动包括资金的筹集、资金的循环周转和资金的退出就是工业企业会计的对象一二三四备注工业企业资金运动资金投入企业所有者投入的资金属于所有者权益债权人投入的资金属于债权人权益资金运用(资金的循环与周转)供应过程材料采购成本，运输装卸费用，与供应单位发生的货款结算关系生产过程材料费、折旧费、人工费、工资结算关系、劳务结算关系与生产特定产品相联系销售过程发生销售费用(打广告)、收回货款、缴纳税金等业务活动，同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等，企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润资金退出偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等21习服务：021‐61992125答疑邮箱：cpa@课程咨询：021‐61507067‐4‐~资金退出税金股利货币资金储备资金成品资金货币资金资金投入投资借款销售购买生产完工折旧 工资等固定资产~资金退出税金股利货币资金储备资金成品资金货币资金资金投入投资借款销售购买生产完工折旧 工资等固定资产制造业资金循环图生生产资金管管理费用财务费用销售费用其他费用资金的筹集、使用、垫支、资产=负债+所有者权益耗费、收回、补偿、增值、分配收入类—费用类=利润2、经费收入和经费支出构成了行政事业单位的主要经济活动，，是行政事业单位的会计对象。三、会计信息——凭证账务处理实务会会计信息——凭证账务处理实务现金银行存款⑥总分类账$④→证原始凭证汇总原始凭证→⑤→收付转款款账记账凭证账表明细分类账②→)③⑦提供终身财经教育习服务：021‐61992125答疑邮箱：cpa@课程咨询：021‐61507067‐5‐提供终身财经教育cpagfinancecn课程咨询：021‐61507067‐6‐提供终身财经教育习服务：021‐61992125答疑邮箱：cpa@课程咨询：021‐61507067‐7‐四、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体。是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如一个企业作为一个法律会计主体不一定是法律主体。例1：某母公司拥有l0家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。例2某基金管理公司管理了lo只证券投资基金。对予该公司来讲。一方面公司本身既是法律主体。又是会计主体，需要以公司为主体核算公司的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、经营成果和现期披露基金财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体。2、持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。提供终身财经教育习服务：021‐61992125答疑邮箱：cpa@课程咨询：021‐61507067‐8‐，值计量，并要把未提取的折旧在清算前全部分摊。3、会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。以结算盈亏，按期缩报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期问。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别。才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。4、货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营。基本准则规定。会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。会计核算要以货币作为主要的计量尺度，会计法规定会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种作为记账本位币，但是编报的财务会计报表应当折算为人民币。不同期间的收入和费用才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映会计主体的经济活动情况。四项基本假设，相互依存、相互补充。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分不会有持续五、会计核算的具体内容与一般要求(一)款项和有价证券的收付——款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他货币资金等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如：国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是企业流动性最强的资产。(二)财物的收发、增减和使用——财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且有及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。(三)债权、债务的发生和结算——债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。(四)资本的增减——资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。(五)收入、支出、费用、成本的计算——收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入。支出是企业所实际发生的各项开支和损失。费用是指企业为销售提供终身财经教育习服务：021‐61992125答疑邮箱：cpa@课程咨询：021‐61507067‐9‐商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费，它与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系，是对象化了的费用。(六)财务成果的计算和处理——财务成果主要是指企业一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。六、会计基础发生制基础要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，也不应当作为当期的收入费用。(根据归属期间来确认)权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确义务，则在该期间确认费用增加，而不管款项是否收付。企业会计核算采用权责发生制。收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国行政单位采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。(根据实际收支期间来确认)例题.在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是()。A.会计主体假设B.持续经营假设C.会计分期假设D.货币计量假设答案：C提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐10‐(1)销售产品一批，售价40，000元，货款尚未收回。(2)预付下半年的财产保险费3600元。(3)摊销本月份负担的报刊费1000元。(4)支付上月份的水电费2400元。(5)预收销货款30，000元。(6)收到上月销售产品的货款26，000元。(7)预提本月借款利息400元。要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。收付实现制：收入=30000+26000=56000费用=3600+2400=6000利润=56000-6000=50000权责发生制：收入=40000费用=1000+400=1400利润=40000-1400=38600例题：序号经济业务权责发生制收付实现制123410月10日购入办公用品一批且付款5明年全年房租610月10日预提当月房租(协议约定全年房租年底一次清)参考答案与解析序号经济业务权责发生制收付实现制10月即销即收10月22月(预收账款)10月30月410月10日购入办公用品一批且付款0月费5年全年房租明年各月(待摊费用)月610月10日预提当月房租(协议约定全年房租年底一次清)10月(预提费用)提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐11‐第二节会计要素与会计等式一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，共有六大会计要素。(一)资产利益。2.特征a.预期给企业带来经济利益，这是本质特征。b.是企业拥有或控制的。c.是过去交易或事项形成的，即资产必须是现实的资产，而不是预期的资产。例题.下列各项中，符合资产会计要素定义的是()。A.计划购买的原材料B.委托加工物资C.待处理财产损失D.预收款项答案：B例题.下列属于企业资产的有()。A.受托代销商品B.委托代销商品C.经营租入的房屋D.霉变的商品答案：B例题.能给企业带来经济利益的资源，就应确认为企业的一项资产。()答案：错误，还必须是企业拥有或控制的。例题.对于一项财产物资，企业必须拥有其所有权，才能作为企业的资产予以确认。()答案：错误。3.分类a流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。其中： (1)货币资金是指以货币形态存在的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金 (2)交易性金融资产 (3)应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。 (4)存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中将要消耗，或者在生产或提供劳务的过程中将要耗用的各种材料或物料，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料等。b.非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、其他长期资产等。其中：长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量性投资。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐12‐无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。需注意的是：判断一项资产属于流动资产还是非流动资产，一定要看它是否符合各种资产的定义。比如汽车是固定资产还是流动资产？一般情况下都将其判断为固定资产，但如果该汽车是为了销售的，它就是流动资产了。(二)负债1.概念：是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2.特征a.是企业承担的现时义务b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的c.是过去交易或事项产生的3.分类a.流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和将于一年内到期的长期借款等。对流动负债还可以按照不同的标准进行再分类。(1)按照其产生的原因，流动负债可以分为：在借贷过程中形成的流动负债，如短期借款；在结算过中形成的流动负债，如应付股利。(2)按照其应付的金额是否肯定，流动负债可以分为：应付金额肯定的流动负债，如应付账款；应付金额视经营情况而定的流动负债，如应交税费；b.非流动负债，也称长期负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款等。是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。此外，将于一年内到期的长期负债应当在流动负债下单列项目予以反映但如果该项长期负债需要在一年内偿还，就应该作为流动负债在会计报表中列示。(三)所有者权益包括：所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者企业增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.特征a.它是一种剩余权益。提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐13‐长期使用，一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务的物质保证。c.所有者以其出资额享有获取企业利润的权益。3.分类a：投资者投入企业构成企业注册资本或股本的金额。b.资本公积：包括资本溢价、直接计入所有者权益的利得或损失和其他资本公积。c.盈余公积：是指企业从利润中提取的公积金。包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例(一般为10%)从净利润中提取的盈余公积；任意盈余公积，指企业经股东大会或类似机构批准后按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；企业的法定盈余公积和任意盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的企业，可以用盈余公积分派现金股利。d.未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。【小练习】判断以下内容分别属于哪个会计要素及会计科目序号内容会计要素会计科目1机器、房屋、设备资产固定资产2申请成功的专利权资产无形资产3欠对方的货款负债应付账款4接受的各种投资所有者权益实收资本5向银行取得一年期的贷款负债短期借款6购买1年内到期的证券资产交易性金融资产7库存的材料资产原材料提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐14‐••序号内容会计要素会计科目8等待销售的商品资产库存商品9运输途中的材料资产在途物资或材料采购10应收取银行的利息资产应收利息11应支付给银行的利息负债应付利息12现金出纳的现金资产库存现金13存放在银行的现金资产银行存款14预付给售货方的款项资产预付账款15预收客户的售货款负债预收账款16实现的利润所有者权益利润分配-未分配利润17发生的差旅费费用管理费用60•(四)收入1.概念：•指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。•2.特征•①收入是企业在日常活动中形成的。•如工业企业销售产品(主营业务收入)、材料(其他业务收入)取得的收入；餐饮企业的餐饮收入，均为收入。而企业收取的合同违约金、罚款(营业外收入)等与日常活动无直接关系，不能算收入，即营业外收入不是收入。•②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•如股东增资会导致经济利益流入，但不能算收入；例如：上货花费1000元，全卖得2500元，赚•③收入会导致所有者权益的增加。•收入增加会导致利润增加(不能考虑费用)，形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。•收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益增加。3.收入的分类a.主营业务收入：销售产品、提供劳务等。b.其他业务收入：销售材料、包装物，固定资产出租等。例题.根据收入的定义，下列各项中不属于收入特征的是()。A.收入能够可靠计量B.收入应当是企业日常活动中形成的C.收入应当会导致经济利益流入企业D.收入应当最终会导致所有者权益的增加例题.下列各项中，不属于收入要素范畴的是()。提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐15‐A.销售商品收入B.提供劳务收入C.出租无形资产收入D.出售无形资产收入例题.企业收入的取得可能影响的会计要素有()。A.资产B.负债C.费用D.利润(五)费用费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.费用特征a.是企业日常活动中发生的：非偶然活动发生的。b.会导致经济利益流出企业：表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。c.会导致企业所有者权益的减少。d.与向所有者分配利润无关。3.分类a.营业成本：包括主营业务成本、其他业务成本。b.期间费用：包括销售费用、管理费用、财务费用。•收入与费用的配比原则–收入和费用在因果联系上的配比，即取得一定的收入是发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入–收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间的收入和费用的配比。收入与费用的配比原则(六)利润的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐16‐直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。2.分类a.营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。b.利润总额是指营业利润加上营业收入，减去营业外支出后的金额。c.净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。例题.在企业负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏例题.企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。()例题.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不包括企业在偶发事件中产生的利得和损二、会计要素的计量会计的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。1.历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。历史成本容易确定，有原始凭证为依据可以随时验证，简化核算手续。2.重置成本重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在实际工作中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。3.可变现净值可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。4.现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属5.公允价值公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但企业在对会计要企业购入各种固定资产、存货资产、生产产品等，应当以发生的实际成本作为资产的入账价值。提供终身财经教育cpagfinancecn61507067‐17‐可变现净值、现值、公允价值计量，只是在应用这些属性计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。存甲材料1000千克，单位成本100元/千克，目前市场价格90元/千克。用甲材料可以生产A产品500件，需发生加工费用45000元，估计的销售费用以及相关税费3000元。假设(1)A产品的销售价格为300元/件；(2)A产品的销售价格为260元/件。甲材料的可变现净值是多少？是否减值？答案：(1)A产品的销售价格为300元/件时：可变现净值＝500×300－45000－3000＝102000元﹥100000元所以，没有减值(2)A产品的销售价格为260元/件时：可变现净值＝500×260－45000－3000＝82000元﹤100000元所以，减值了。例题.企业在取得资产时，一般应按()计量。三、企业会计等式(一)会计等式的含义1.会计基本等式(会计恒等式或会计平衡公式)资产＝权益＝负债+所有者权益2.其他等式a.资产－负债＝所有者权益资产－所有者权益＝负债是否属于会计等式？(这个不是会计等式)b.收入－费用＝利润c.资产＝负债+所有者权益+利润＝负债+所有者权益+(收入‐费用)(动态等式)(二)经济业务对会计等式的影响1.资产增加、权益增加b.负债不变，所有者权益增加2.资产减少、权益减少b.负债不变，所有者权益减少3.资产有增有减、权益不变4.资产不变、权益有增有减b.负债减少，所有者权益增加提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐18‐c.负债有增有减，所有者权益不变d.负债不变，所有者权益有增有减该期间该企业发生九笔经济业务。•这笔提现业务引起资产要素中银行存款现金这两个具体项目发生增减变动：现金增•资产＝负债＋所有者权益•500000＝200000＋300000＋500－500•500000=200000+300000•该项经济业务发生后，会计等式保持平衡。这笔业务引起负债要素中的银行借款及应付账款这两个具体项目发生增减变动。银行借款增加资产＝负债＋所有者权益500000＝200000＋300000+10000-10000500000=200000＋300000仍保持平衡。关手续已经办妥。•这笔业务引起所有者权益要素中实收资本及盈余公积两个具体项目发生增减变动，•资产＝负债＋所有者权益•500000＝200000＋300000＋50000－50000•500000＝200000＋300000•该项经济业务发生后，会计等式仍保持两边平衡•这笔业务同时引起资产要素中的材料及负债要素中的应付账款发生同增变动：材料••••资产＝负债＋所有者权益500000＝200000＋300000＋8000＋8000508000＝208000＋300000提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐19‐•该项经济业务发生后，会计等式仍保持平衡。•这笔业务同时引起资产要素中银行存款和负债要素中应付账款发生同减变动：银行•资产＝负债＝所有者权益•508000＝208000＝300000•－5000－5000•503000＝203000＋300000•此项经济业务发生后，会计等式仍是平衡的。•[例6]发生时这笔业务同时引起资产要素中的银行存款和收入发生同增变动：银行存•资产＝负债＋所有者权益•503000＝203000＋300000•＋50000＋50000•553000＝203000＋350000•该项经济业务发生后，会计等式两边仍然平衡。•企业退回原股东投资，将会减少所有者权益。因此，这笔业务引起资产要素中银行存款减少2000元，所有者权益(实收资本)减少2000元。对会计等式的影响如下：•资产＝负债＋所有者权益•553000＝203000＋350000•－2000－2000•551000＝203000＋348000•该项经济业务发生后，会计恒等式仍然成立。•这笔业务涉及到销售税金项目及负债要素中的应交税金项目，它导致应交税金增加品销售税金必然减少本期利润，引起所有者权益的减少。对会计等式的影响如下：•资产＝负债＋所有者权益•551000＝203000＋348000•＋20000－20000•551000＝223000＋328000•该项经济业务发生后，会计等式两边仍然平衡。企业投资。•这笔业务引起债要素中的长期借款和所有者权益要素中的实收资本发生增减变动，长期••资产＝负债＋所有者权益551000＝223000＋328000提供终身财经教育cpagfinancecn61507067‐20‐•－80000＋80000•551000＝143000＋408000•该项经济业务发生后会计等式两边仍保持平衡。a.310万元b.290万元c.295万元d.305万元练习：某公司本期期初负债总额为40万元，所有者权益为60万元，本期销售产品一批，价款10万元存入银行(不考虑增值税)，其成本为7万元。不考虑其他因素，则本期期末该公司资产总额为()万元。a.100b.103c.110d.117例题：判断下列业务对会计等式的影响50000元。该笔业务：资产增加、所有者权益增加2.企业用存款购入设备一台，价值80000元。该笔业务：资产有增有减，权益不变元。该笔业务：资产增加、负债增加A公司货款30000元。该笔业务：资产减少、负债减少发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、资产不变6.经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。该笔业务：资产减少、所有者权益减少7.经批准企业以资本公积转增资本金80000元。该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、资产不变D000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变9.企业决定向投资者分配利润90000元。负债增加，所有者权益减少、资产不变业务：1.接受投资者投资50万元，存入银行。3.以存款偿还前欠甲公司货款20万元。4.收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行。5.经批准以现金退还职工个人投资40万元。6.经批准以资本公积转增注册资本18万元。提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐21‐要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。期初负债＝200‐120＝80万元期末资产＝200+50+60‐20+(10‐10)‐40＝250万元期末负债＝80+60‐20＝120万元期末所有者权益＝120+50‐40+(18‐18)＝130万元第三节会计科目及注解顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围一、资产类1库存现金2银行存款3存放中央银行款项银行专用4存放同业银行专用5其它货币基金6结算备付金证券专用7存出保证金金融共用8拆出资金金融共用9交易性金融资产买入返售金融资产金融共用应收票据应收帐款预付帐款应收股利应收利息应收保护储金保险专用应收代位追偿款保险专用应收分保帐款保险专用应收分保未到期责任准备金保险专用应收分保保险责任准备金保险专用其它应收款坏帐准备贴现资产银行专用贷款银行和保险共用贷款损失准备银行和保险共用代理兑付证券银行和保险共用cpagfinancecn‐61507067‐22‐提供终身财经教育顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围代理业务资产材料采购在途物资原材料材料成本差异库存商品发出商品商品进销差价委托加工物资包装物及低值易耗品消耗性物物资产农业专用周转材料建造承包商专用贵金属银行专用0抵债资产金融共用1损余物资保险专用2存货跌价准备3待摊费用4独立帐户资产保险专用5持有至到期投资6持有至到期投资减值准备7可供出售金融资产8长期股权投资9长期股权投资减值准备投资性房地产长期应收款未实现融资收益存出资本保证金保险专用累计折旧固定资产减值准备在建工程工程物资固定资产清理融资租赁资产租赁专用未担保余值租赁专用生产性生物资产农业专用cpagfinancecn‐61507067‐23‐提供终身财经教育顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围生产性生物资产累计折旧农业专用公益性生物资产农业专用油气资产石油天然气开采专用累计折耗石油天然气开采专用无形资产累计摊销无形资产减值准备誉长期待摊费用递延所得资产待处理财产损益二、负债类001短期借款002存入保证金金融共用003拆入资金金融共用004向中央银行借款银行专用011银行专用012吸收存款银行专用021贴现负债银行专用101交易性金融负债111专出回购金融资产款金融共用201应付票据202应付帐款205预收帐款211应付职工薪酬221应交税费231应付股利232应付利息241其他应付款251应付保户红利保险专用261应付分保帐款保险专用311代理买卖证券款证券专用312代理承销证券款证券和银行共用313代理兑付证券款证券和银行共用314代理业务负债401预提费用cpagfinancecn‐61507067‐24‐提供终身财经教育顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围411预计负债501递延收益601长期借款602长期债券701未到期责任准备金保险专用702保险责任准备金保险专用711保户储金保险专用721独立帐户负债保险专用801长期应付款802未确认融资费用811专项应付款901递延所得税负债三、共同类01清算资金往来银行专用02外汇买卖金融共用01衍生工具01套期工具02被套期项目四、所有者权益类4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4102一般风险准备金融共用4103本年利润4104利润分配4201库存股五、成本类生产成本01制造费用01劳务成本01研发支出01工程施工建造承包商专用02工程结算建造承包商专用03机械作业建造承包商专用六、损益类cpagfinancecn61507067‐25‐提供终身财经教育顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围6001主营业务收入6011利息收入金融共用6021手续费收入金融共用6031保费收入保险专用6032分保费收入保险专用6041租赁收入租赁专用6051其他业务收入6061汇兑损益金融专用6101公允价值变动损益6111投资收益6201摊回保险责任准备金保险专用6202摊回赔付支出保险专用6203摊回分保费用保险专用6301营业外收入6401主营业务成本6402其它业务支出6405营业税金及附加6411利息支出金融共用6421手续费支出金融共用6501提取未到期责任准备金保险专用6502撮保险责任准备金保险专用6511赔付支出保险专用6521保户红利支出保险专用6531退保金保险专用6541分出保费保险专用6542分保费用6601销售费用6602管理费用6603财务费用6604勘探费用6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税6901以前年度损益调整二、科目解注(一)资产类提供终身财经教育cpagfinancecn61507067‐26‐库存现金：是核算企业现金(备用金)增减变动情况和结余的科目；按币种设置明细账，由出纳员记账，且必须设置库存现金日记账。细账，由出纳员记账，且必须设置银行存款日记账。其他货币资金：是核算银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证等其他货币资金的科目。交易性金融资产：是核算企业对外进行的具有交易性(赚取差价)为目的股权、债券、基金等短期投资性科目。承兑汇票、银行承兑汇票)；按照票据总类设置明细账。应收账款：是核算因销售商品提供劳务而应收未收的款项，按债务人名称设置明细科目。其他应收款：是核算企业除了应收票据、应收账款以外的其他应收、暂付的款项，包括：预支差旅费、支付押金和应收租金等。按供货方的名称或预付费用的种类设置明细科目。品名、种类设置明细原材料：是核算企业库存材料物资的收、发、存情况的账户，按材料物资的品名、种类设置明细账。种、规格设置明细发出商品：发出的分期收回款项的产品。委托加工物资：发出的材料委托他人加工成另一种形态的物资。存货跌价准备：指存货成本价高于市场公允价值部分长期股权投资：是核算企业对外进行的股权性质的投资，期限在一年以上。持有至到期投资：核算持有期超过1年且不能转让的债券投资。持有至到期投资减值准备：成本价高于市场公允价值部分。融资产：持有期超过1年可以转让的债券或股票。长期股权投资减值准备：成本价高于市场公允价值部分。固定资产：是核算企业固定资产的增减、变化情况的账户。该账户反映的是原价，也就是原始价值。累计折旧：是核算企业固定资产的磨损(消耗)价值(会计上称之为折旧)是固定资产的备抵账户。(固定资产－累计折旧＝固定资产净值)在建工程：是核算企业自行建造或安装固定资产过程中的建造安装成本科目。工程物资：是核算企业购入用于工程项目建造或大型设备按装的专项工程物资科目。固定资产清理：是核算企业因出售、报废和毁损固定资产等原因，而发生清理费用或清理收益。无形资产：是核算企业专利技术、土地使用权、商标权、商誉等非货币性资产。累计摊销：是无形资产的备抵账户，是核算无形资产的摊销账户待处理财产损溢:核算各项实物资产、货币资金盘盈收益、盘亏损失。(二)负债类提供终身财经教育cpagfinancecn07067‐27‐短期借款：是核算企业向银行或其他金融机构借入偿还期限在一年之内的各种借款，该科目只核算本金不核算利息。应付票据：是核算企业因采购货物，接受劳务而向客户开出的商业汇票。按照票据总类设置明细科目。应付账款：是核算企业因采购货物，接受劳务而应付未付的款项。按债权人名称、姓名设置明细科目。项。按采购商的名称设置明细科目。其他应付款：是核算企业除应付账款，应付票据以外其他应付暂收款项。例如：存入保证金(押金)、应付的租金等。应付职工薪酬：是核算企业支付给职工个人的属于工资总额内的各种工资、津贴以及为职工支付的养老保险等福利费用。分设若干明细科目。如应交增值税、应交营业税、应交个人所有税、应交企业所得税等。股利账户。其他应付款：核算除应付账款、应付票据及预收账款以外的其他应付款项。包括应付暂收的押金、保证金、暂借款、应支付的罚款。资产部分。长期应付款：核算在一年以后才能支付的购货款。(三)所有者权益产等，企业不得自行随意增减，如需增减，须经工商部门批准。资本公积：核算企业因资本而产生的，包括资本溢、折价、资本汇兑差等，此科目可以转增资本金。盈余公积：是核算企业按照公司法规定，用净利润提取的留待企业今后发展的基金。本年利润：是核算企业当年度实现的净利润或净亏损(年末转入利润分配)。利润分配：是核算企业累计的净利润分配情况和剩余未分配利润的账户。(四)成本类生产成本：是核算企业生产过程中过程成本核算的科目，生产成本包括直接材料，直接人工和间接制造成本。按“基本生产成本”、“辅助生产成本”设置二级明细科目。制造费用：是核算生产车间发生的，发生时不能直接归属于某个产品对象的间接制造成本，是产品成本中的间接制造成本，月末该科目余额为零(转入生产成本)。劳务成本:核算施工企业的劳动力投入成本。研发支出：核算无形资产在研发过程中相关支出。(五)损益类(其科目特点：期末无余额，期末全部转入本年利润)主营业务收入：是核算企业主营业务而产生的收入，该收入占企业总收入的最大比重。cpagfinancecn‐61507067‐28‐。该科目来对外出租和转让无形资产使用权等取得的收入。业务收入是直接配比科目。处置非流动资产的利得，受赠利得和盘盈利得等。营业外支出：是核算企业非日常活动中产生的与生产经营无直接关系的各种损失。包括捐赠支出、非常损失、罚款支出、处置非流动资产损失等公允价值变动损益：核算因市场公允价值变动引起资产增值或减值带来的损益。投资收益:对外投资获取的股利或利息。营业税金及附加：是核算企业因主营业务而产生的各种税金，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等费用类税金的科目。(不含增值税)销售费用：是核算企业为销售而发生或销售过程中发生的或单设销售机构或售后服务网点等所有费用。包括运输费、包装费、广告费、展览费和专设销售机构的销售人员工资等管理费用：是核算企业行政机构为组织生产经营而发生的各种费用。包括：董事会费、公司经费等财务费用：是核算企业为筹集生产经营所需资金而与银行或金融机构产生的借款费用。包括利息支出和手续费用等。资产减值损失：是核算企业资产发生跌价或减值产生的损失，包括坏账损失、存货跌价损失和固定资产减值损失等等。所得税费用：是核算企业所得税费用的科目。以前年度损益调整：在年终结算后资产负债表报出前有收入费用未结清的情况，用此科目调整。(损益类过渡帐户)三、总分类科目和明细科目的书写要求：1、其他货币资金_____按存款种类设置明细科目；____银行本票存款2、应收票据___按商业汇票种类设置明细科目，(也可以按债权人名称设明细科目)3、应收账款___按债务人名称设置明细科目；4、其他应收款___按其他应收的种类设置；_____预支差旅费5、预付账款___按供应商名称或预付款项目设置明细科目；____预付租金提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐29‐6、在途物资___按材料物资的品名规格设置明细科目；在二级明细下设三级明细科目)；如：原材料___主要材料(甲材料)8、库存商品___按产品、商品品名设置明细科目；9、应付票据___按商业汇票种类设置明细科目；11、预收账款___按采购商名称设置明细科目；12、其他应付款___按其他应付款种类设置明细科目；13、应付职工薪酬___按应付种类设置明细科目；14、应交税费___按应交税金的种类设置明细科目；_____应交个人所得税设二级明细；如：生产成本____基本生产成本(甲产品)____辅助生产成本(机修车间)16、制造费用____按不同车间设二级明细(按费用类别设三级明细)；17、主营业务收入___按产品或商品品名设置明细科目；19、其他业务收入___按收入种类设置明细科目；20、其他业务成本___按成本种类设置明细科目；；22、营业外支出___按支出种类设置明细科目；三个期间费用均按费用种类设置明细科目；不设明细科目的有：累计折旧、累计摊销、所得税费用等提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐30‐第四节借贷记账法基本原理一、复式记账法的概念借贷记账法产生于公元13世纪意大利地中海沿岸一带城市。按记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。二、借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则(一)记账符号：用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。(二)账户基本结构1.对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数;其中：(1)负债类和所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方，但个别负债、所有者权益类账可能在借方。例如：本年利润。“本年利润”属于所有者权益类账户，贷方登记由收入类账的全部费用支出数额，如果余额在贷方，反映的是利润数额;如果余额在借方，反映的是亏损数额。(2)收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户借方负债类账户贷方金额能够反映下一会计期间期初余额的实际收入情况，期末要将借方资产类账户贷方本期借方本期贷方收入类账户的全部余额计入期初余额发生额发生额“本年利润”账户的贷方，以本期借方本期贷方(减少)(增加)便结算本期利润，收入类账发生额发生额期末余额减少)借方所有者权益类账户贷方借方所有者权益类账户贷方(包括成本)类账户，借方登期初余额本期借方本期贷方记资产、费用增加数，贷方发生额发生额(减少)(增加)(减少)(增加)期末余额(1)资产类账户的余额一般在借方，但个别资产类账户的余额一般在贷方，例如：累计折旧、坏帐准备、存货跌价准备等等。其余额计算公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额借方也可能在贷方，例如：对于“应收账款”账户，如果本期收回的方，表示预收的款项，此时“应收账款”账户变成负债性质的账户了。(2)费用(包括成本)类账户在期末一般没有余额，如有余额，应为借方余额。具体而言：①生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额，其余额在借方，期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐31‐②制造费用账户在期末结转(计入生产成本)之后一般没有余额。③属于损益类的费用账户期末(结转计入本年利润)没有余额。额的方向相同，说明账户的性质未变;如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已经发生改变。例如上述提到的“应收账款”账户、“应付账款”账户、“预付账款”、“预收账款”账户等。各类账户内金额关系：期初余额(借方)+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额(借方)期初余额(贷方)+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额(贷方)收入类、费用类账户的结构如下：借费用类账户贷本期增加额本本期增加额借利润类账户贷本本期减少额本期增加额期末余额借收入类账户贷本期增加额本本期增加额费用、收入类账户期末一般没有余额，利润类账户期末余额一般在贷方。总结：借贷记账法下各类帐户结构帐户类型借方贷方余额资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方收入类减少(或转销)增加一般无余额类增加减少(或转销)一般无余额利润类减少(或转销)增加一般无余额cpagfinancecn‐61507067‐32‐期初余额本期贷方发生额(增加)期末余额本期借方发生额(减少)期初余额本期借方发生额期初余额本期贷方发生额(增加)期末余额本期借方发生额(减少)期初余额本期借方发生额 增加)期末余额本期贷方发生额 减少)借方本年利润账户贷方期末结转本期实现的利润的利润利润表本期借方发生额 减少)期初余额本期贷方发生额(增加)期末余额 资产负债表借方费用类账户贷方本期发生期末结转的费用的费用借方收入类账户贷方期末结转本期实现的收入的收入(三)记账规则：有借必有贷，借贷必相等。三、会计分录的编制方法复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一会计分录又称为记账公式或简称分录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目(账户)、记额。根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。按照规定的格式写出分录，具体规定如下：①先写借方科目，后写贷方科目;②贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写;③在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐。四、借贷记账法的具体运用经济业务的日常会计处理(制造业)•筹资业务的核算•材料采购业务的核算•产品生产过程的核算•产品销售过程的核算•利润形成以及分配的核算第五节练习题1、下列项目中，引起资产和负债同时增加的经济业务是()。A.、用银行存款购买材料C、无形资产向外单位投资B、向银行借款存入银行存款户D、银行存款偿还应付账款cpagfinancecn‐61507067‐33‐2、下列项目中，引起资产和负债同时减少的经济业务是()。A.以银行存款支付前欠货款B.以现金支付办公费用C.购买材料，货款尚未支付D.收回应收账款存入银行3、下列项目中，引起资产有增有减的经济业务是()。A、向银行取得借款存入银行存款户B、以现金支付职工工资C、收回前欠货款存入银行存款户D、收到投资者投入的货币资金4、下列项目中，引起负债有增有减的经济业务是()。A、以银行存款偿还银行借款B.开出应付票据抵付应付账款C.以银行存款上交税金D.收到外商捐赠的设备5、下列项目中，引起所有者权益有增有减的经济业务是()。A、收到M公司投入的固定资产B、以银行存款偿还长期借款C、将资本公积转增资本D、以厂房对外投资6、下列项目中，引起负债和所有者权益有增有减的经济业务是()。A、购入材料，货款未付B、以银行存款偿还应付账款C、从税后利润中提取盈余公积D、将应付债券转作实收资本7、某企业采购员预借差旅费，所引起的变动为()。A、一项资产增加，一项负债增加B、一项资产增加，另一项资产减少C、一项资产减少，一项负债减少D、一项负债增加，另一项负债减少8、以银行存款交纳税金，所引起的变动为()。A、一项资产减少，一项所有者权益减少B、一项资产减少，一项负债减少C、一项抽有者权益增加，一项负债减少D、一项资产增加，另一项所有者权益减少9、收到某单位预付货款，存入银行，所引起的变动为()。A、一项资产增加，一项负债增加B、一项资产减少，一项负债减少C、一项资产增加，一项所有者权益增加D、一项资产减少，一项所有者权益减少10、开出应付票据抵付应付账款，所引起的变动为()。A、一项资产减少，一项负债减少B、一项资产增加，一项负债增加C、一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少D、一项负债增加，另一项负债减少11、某企业资产总额600万元，如果发生以下经济业务：(1)收到外单位投资40万元存入银行；(2)以银应为()。BCD12、企业用银行存款进行长期投资，会使企业的()。A、资产和所有者权益同时增加B、资产和负债同时增加C、资产项目内部有增有减D、长期投资和实收资本同时增加13、企业期末结账前资产总额是100万元，负债40万元，收入30万元，费用20万元，所有者权益是()。ABCD14、某企业向银行借款100万元用于偿还前欠外单位货款，该项经济业务将引起企业()。提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐34‐A、资产增加100万元B、负债增加100万元C、资产和负债同时增加100万元D、负债总额不变15某大型企业资产总额为5000万元，负债总额为1000万元，以银行存款500万元偿还借款，并以银行存款500万元购买固定资产后，该企业资产总额为()万元。16、某企业接受追加投资180万元，款已到并存入银行，该项业务使得企业()。入共计24000元，发生费用共计15000元，则9月份该企业的所有者权益总额为()。以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息4500元。按权责发生制确认的本月费用为()元。A19580B7080C14180D8020二、业务题：1、根据下列各项目的内容，将三者的金额分别填入表中各栏。序号项目所有者权益1生产车间使用的机器设备200000元2存在银行的款项126000元3应付光明工厂的款项45000元456财会部门库存现金500元7应收东风工厂货款23000元8存生产用材料147500元9运输用的卡车60000元管理部门使用的电子计算机30000元包装物收取的押金1000元其他单位投入的资本304500元暂付采购员差旅费300元预收长江公司购货款4000元正在车间装配中的产品38000元70000元企业提取的盈余公积16400元00元54000元cpagfinancecn‐61507067‐35‐提供终身财经教育购入华厦公司三年期的债券60000元应付给职工的福利费20000元生产甲产品的专利权2、判断下述业务属于哪个会计要素，发生怎样的增减变化填入下表相应的栏内。(1)向银行借入短期借款200000元，存入银行。(2)收到客户预付的购货款5000元，存入银行。(3)收到投资者以货币资金投入的资本500000元，存入银行。(4)以银行存款购买三年期的政府债券100000元。(5)收到客户还来前欠货款30000元存入银行。(6)购买设备一台，价值85000元，款项尚未支付。(7)从银行提取现金20000元。(8)以银行存款支付前欠某单位货款60000元。序号所有者权益(例)银行存款增加短期借款增加2345678提供终身财经教育cpagfinancecn‐61507067‐36‐第二章资产资产是指企业的过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按照不同的标准可以作不同的分类。按是否具有实物形态，资产可分为有形资产和无形资产；其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。本章主要介绍交易性金融资产、应收账款、其他应收款、存货、固定资产、无形资产及其他资产等知识。第一节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据(一)应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起三日内(遇法定休假日顺延)未通知银行付款的，视将票款划给持票人。付款人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。(二)应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额提供终身财经教育cpagfinancecn507067‐37‐并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。1.取得应收票据和收回到期票款收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等妥托收手续，适用增值税税率为17％。则甲公司应作如下会计处理：借：应收账款1755000贷：主营业务收入1500000应交税费——应交增值税(销项税额)255000产品货款。甲公司应作如下会计处理：借：应收票据1755000贷：应收账款1755000甲公司应作如下会计处理：借：银行存款1755000贷：应收票据17550002.应收票据的转让实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税