企业会计制设计-理论与案例分析5会计账簿的设计

企业会计制设计—理论与案例分析5会计账簿的设计第1页/共158页2第五章会计账簿的设计1，会计账簿的种类和设计要求；2，序时账簿的设计；3，分类账簿的设计；4，备查账簿的设计；5，会计账簿处理规则的设计；6，案例及其点评。第2页/共158页31，会计账簿的种类和设计要求一、会计账簿的种类：P1271，会计账簿：

——简称账簿，是由具有—定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。2，设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，做好这项工作，对于加强经济管理具有十分重要的意义。 所谓中间环节：一方面，它以会计凭证为依据；另一方面，它又是编制财务会计报告的基本依据。第3页/共158页41，会计账簿的种类和设计要求（一）按会计账簿用途的分类：P127 1，序时帐簿（也称日记帐）

2，分类帐簿

3，备查帐簿

4，联合帐簿第4页/共158页5（一）按会计账簿用途的分类：P127联合账簿（日记总账）第5页/共158页61，会计账簿的种类和设计要求1，序时账簿：又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。 序时账簿按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。（1）普通日记账——是将企业每天发生的所有经济业务，不论其性质如何，按其先后顺序，编成会计分录记入账簿；（2）特种日记账——是按经济业务性质单独设置的账簿，它只把特定项目按经济业务顺序记入账簿，反映其详细情况，如库存现金日记账、银行存款日记账、采购日记账、销售日记账等。第6页/共158页7库存现金日记账簿第7页/共158页8

银行存款日记账簿

第8页/共158页91，会计账簿的种类和设计要求2，分类账簿：对全部经济业务事项按照会计科目开始并进行进行登记的账簿。 分类账簿按其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。（1）总分类账——简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。（2）明细分类账——简称明细账，是根据明细分类科目开设账户，用来登记某—类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。第9页/共158页10总分类账第10页/共158页11明细分类账第11页/共158页121，会计账簿的种类和设计要求3，备查账簿：又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。 备查账簿的设置应视实际需要而定，并非一定要设置，而且没有固定格式。如经营性租入固定资产登记簿、融资租入固定资产登记簿、代销商品登记簿、代管物质登记簿、委托加工物质登记簿、支票（或汇票、本票、发票）使用登记簿、印花税登记簿等。第12页/共158页13备查账第13页/共158页141，会计账簿的种类和设计要求4，联合账簿：联合账簿简称联合账。是指将序时账簿与分类账簿相结合设置的账簿。 它兼有序时账簿和分类账簿的作用。如将日记账与总账结合设置的日记总账。或既具有总分类账簿的功能，同时又具有明细分类账簿的功能，如单方细数多栏式费用账簿等。 联合账簿的特点是该种账簿的账页格式兼具不同用途账页的内容。第14页/共158页151，会计账簿的种类和设计要求（二）按会计账簿外表形式的分类：P1281，订本式账簿2，活页式账簿3，卡片式账簿第15页/共158页16（二）按会计账簿外表形式的分类：P128卡片式账簿账簿账簿订本式账簿

活页式账簿日记账总账明细账固定资产明细账第16页/共158页171，会计账簿的种类和设计要求1，订本式账簿：订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的—定数量账页装订成册的账簿。 这种账簿，一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。（1）优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。（2）缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于会计人员分工协作记账，也不便于计算机打印记账。

——（特种日记账，如库存现金日记账和银行存款日记账，以及总分类账必须采用订本帐形式）

——采用电脑机制账簿的，必须用计算机定期打印会计账簿记录，连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。第17页/共158页18

这种账簿的账页固定，不能增减抽换，可防止账页散失和抽换账页的现象，但由于账页固定，使用起来欠灵活，必须预先估计每个账户所需要的账页，否则，账页多了浪费，少了不够用，影响账户登记的连续性。另外，一本账簿在同一时间内只能由一个人登记，不便于记账分工。订本式账簿第18页/共158页191，会计账簿的种类和设计要求2，活页式账簿：活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。 活页账一般适用于明细分类账。（1）优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账（2）缺点：账页容易散失和被抽换。

——各种明细分类账可采用活页账形式

——采用会计电算化，必须定期打印明细账簿

——发生收款和付款业务时，在输入收款凭证和付款凭证的当天，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。第19页/共158页20活页式账簿活页式账簿是指事先不把账页装订成册的账簿。这种账簿有利于分工记账和机器记账，可根据需要随时增、减账页，但账页和卡片容易散失和抽换，不利于控制，其又可以分为穿绳式账夹、装订式账夹、弹簧式账夹。

第20页/共158页211，会计账簿的种类和设计要求3，卡片式账簿：卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。 卡片账一般适用低值易耗品、固定资产等的明细核算。 企业常见的卡片账簿包括材料卡片（吊卡）、固定资产卡片等。第21页/共158页22固定资产卡片第22页/共158页23会计账簿按账页格式分类三栏式账簿数量金额式账簿多栏式账簿按账页格式分会计账簿第23页/共158页24三栏式账簿第24页/共158页25数量金额式账簿第25页/共158页26多栏式账簿第26页/共158页271，会计账簿的种类和设计要求二、会计账簿设计的基本要求：P129（1）按照会计科目的层次和数量设计分类账簿并确保账簿体系完整严格和协调（2）设计的账簿数量及分割必需充分考虑企业的生产经营业务量和管理要求（3）尽可能精简账簿数据处理程序和方法提高核算工作效率。应尽量使账簿格式简单明了，并避免账本册数过多、账页尺寸过大和账页栏次过多。（4）尽最大可能为对账、查账、定期结账和编制会计报表提供方便。如材料明细账应增设“数量”和“单价”栏目。第27页/共158页281.适应企业规模和特点企业规模较大，经济业务数量较多，会计人员数量也相应增加，其分工越细，会计账簿的种类和册数也就越多。2.账簿设计要适应单位管理的需要会计账簿设计的目的是取得管理所需的资料，因此账簿设置应以满足管理需要为前提。3.账簿格式要适应操作手段和满足信息量的需要现在很多单位都采用电算化记账，手工操作与电算操作不同，其账页格式和项目位置排列都有不同的要求，在设计账簿时应注意所用账页的大小、格式的内容都与机器的性能相适应，不能硬搬手工操作的账页格式和结构。

会计账簿的设计原则第28页/共158页294.与采用的会计核算程序相适应会计核算形式的设计已大致规定了账簿的种类，在进行账簿的具体设计时，应充分注意已选定的会计核算形式。5.满足会计报表的信息需要在设计账簿种类和明细项目时，要考虑会计报表的指标需要，尽可能是账簿的种类、明细项目与会计报表的种类与指标做到口径一致，减少编表是的汇总或分解等计算工作，加快报表的编制和报送速度。6.账簿设计应做到省时省力，简便易行，便于审核、查阅和保管账簿的设计要考虑登账、审核与保管的要求。账页尺寸不宜过大，账页格式不宜过于复杂，以方便账簿的登记，提高工作效率。

会计账簿的设计原则第29页/共158页30（一）账簿的选择考虑单位规模大小经济业务繁简会计人员分工采用的核算程序记账机械化程度

第30页/共158页31单位特点与核算程序及账簿设置参照表单位特点应采用的核算程序可设置的账簿体系小规模企业（小规模纳税人）记账凭证核算程序现金、银行存款日记账、固定资产、材料、费用明细账、总账日记总账核算程序序时账同上、日记总账、固定资产、材料明细账大中型企业单位（一般纳税人）科目汇总表核算程序，汇总记账凭证核算程序序时账同上、固定资产、材料、应收（付）账款、其他应收应付款、长（短）期投资、实收资本、生产成本、费用等明细账、总账（购货簿、销货簿）收付款业务多、转账业务少的大中型企业多栏式日记账核算程序四本多栏式日记账、明细分类账同上、总账收付款业务多、转账业务多的大中型企业多栏式日记账兼转账日记核算程序四本多栏式日记账、其他账簿同上大中型企业、但转账业务较少科目汇总表兼转账日记账核算程序序时账簿、必要的明细账、转账日记账、总账第31页/共158页322，序时账簿的设计一、日记账簿的历史演变及其设的基本要求：P1311，日记账簿的历史演变：P131 ——序时账簿的设计，主要就是具体研究现金日记账簿、银行存款日记账簿等有关日记账簿的设计问题。第32页/共158页33日记账簿的设计

——常见的日记账，包括：现金日记账银行存款日记账货币资金日记账转账日记账购货日记账销货日记账第33页/共158页34日记账簿的设计第34页/共158页352，序时账簿的设计2，日记账簿设计的基本要求：P132（1）详细反映货币资金的增减变得及其结存情况（2）规范日记账簿与有关总账（包括现金、银行存款总账等）、银行对账单相互核对的方法和要求。第35页/共158页362，序时账簿的设计二、现金日记账簿的设计：P1321，登记责任人和要求的设计：P132

有关现金日记账簿登帐责任人和要求的会计制度：（1）由出纳员根据审核过的现金收、付款凭证，已经从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的前后顺序逐日逐笔登记现金日记账簿。（2）每日终了，出纳员应根据现金日记账记录结算出当天现金收入合计数、支出合计数和结存数，并保证现金日记账的结存数与实存数核对相符。第36页/共158页372，序时账簿的设计（3）财会部门应于开户银行合理商定公司的库存现金限额。公司实际结存的现金超过库存现金限额的部分，出纳员应在当天或次日上午及时送存银行。（4）公司审计部门或财务部门经理，应根据需要对库存现金的实际结存情况实施必要的突击检查，如实记录检查结果，并报公司主管负责人。（5）每月结账前，出纳员的日记账的结存数应与会计现金总账余额进行核对，保证账账相符。第37页/共158页38现金日记账1年凭证号数摘要对应账户借方贷方借或贷余额月日现收现付

账户名称账页编号记账日期凭证号字经济业务摘要借贷发生金额余额余额方向标记第38页/共158页392，序时账簿的设计2，现金日记账簿格式和登帐方法的设计：P133（1）三栏式日记账簿：P133 ——专门反映某一科目借方发生额、贷方发生额和余额的帐簿。 ——三栏式现金日记账是最简单、最基本的一种现金日记账格式。

——主要适用于由一名出纳员负债登记现金日记账簿的单位。其优点为：便于记账；能在一本日记账簿中集中反映现金收、付、存情况。第39页/共158页40（1）三栏式日记账簿：P133第40页/共158页413、三栏式现金日记账现金日记账年凭证号数摘要对应账户借方贷方借或贷余额月日现收现付

现金日记账是专门用来登记现金收入和支出业务的日记账簿。在现金日记账中，现使用的比较多的是借、贷、余三栏式。第41页/共158页42三栏式现金日记帐的登记方法1，在登记现金日记帐时，（1）当新年度开始后，应先将上年度转来的现金数记到“余额”栏； 在“年、月、日”栏中填写公元年数和1月1日； 在“摘要”栏内写明“上年结转”字样。（2）以后每发生一笔现金收、支业务，都应按照发生时间的先后顺序，根据收、付款记帐凭证逐笔登记；也可以根据收、付款原始凭证对性质相同的经济业务进行汇总登记，但原始收、付款凭证应作同一编号（即一笔一个编号）。第42页/共158页43三栏式现金日记帐的登记方法（3）记帐时，应填明年、月、日和凭证的种类及号数，这样做有利于查帐，填写丝毫不能马虎； 填写“摘要”栏时，应用简练的文字说明该笔帐项的经济内容和责任人员或部门。（4）现金收入业务，文字说明应在“摘要”栏的左边端线处填写；现金付出业务，文字说明应在“摘要”栏中离左边端线处两个字的地方填写，以示区别现金收入和支出业务，利于查阅。（5）填写“对方科目”栏时，应根据记帐凭证的对应关系填写。（6）最后，根据凭证上的数字，收入现金时记到“收入”栏，支出现金时记到“支出”栏。第43页/共158页44三栏式现金日记帐的登记方法（7）每天结帐时，要计算出当天的收入方发生额、支出方发生额和余额。

<1>收入方发生额，就是当天现金的收入总数； 支出方发生额，就是当天现金的支出总数； 余额，根据下列公式计算填列昨日余额+本日收入方发生额-本日支出方发生额=本日余额现金日记帐的余额，就是金库里实有的现金数，每天的帐面余额必须与库存现金数绝对相等。 填好当日收、付方发生额和余额后，应在此栏数字的上下分别画一道红线，以示当日已经结帐，利于加总和查对。第44页/共158页452，序时账簿的设计（2）多栏式日记账簿：P134 ——是在账内设若干金额专栏，逐日逐笔记录全部或某类经济业务事项发生情况的账簿。 ——多栏式日记账可分为：多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。第45页/共158页46（2）多栏式日记账簿：P134第46页/共158页471、多栏式现金日记账

多栏式现金日记账账页格式一般采用增设了对应科目的栏式这样做的优点是：所有的现金收付业务集中在一张账页上，便于集中查阅，能反映科目对应关系，有利于分析现金的流量；缺点是：若对应科目过多，则易造成栏目过长，反而不便于记账、查账。

第47页/共158页482、现金收入日记账

现金收入（支出）日记账簿分别按现金收入的对应科目和现金支出的对应科目在多栏式账页中设置专栏进行登记，其登记方法与多栏式日记账簿登记方法基本相同，所不同的是，每日终了，应将现金支出日记账中的当日“支出合计”数转入现金收入日记账中当日“支出合计”栏内，以便结算出当日的现金账面结余数，填入余额栏。第48页/共158页49现金支出日记账（多栏式日记账）年凭证摘要借方科目付出合计过账月日字号材料采购管理费用应付工资银行存款

多栏式日记账是指在每张账页上设计三、四栏或更多金额栏的日记账，用来登记借贷方和余额。此种日记账虽然可以简化部分过账工作，但只能供一个人记账，而且如果专栏设置过多，导致账页过长，不便于记账和查账。第49页/共158页50特种日记账

在经济业务大量发生的情况下，为了解决会计分工的需要，日记账就须进行分割。把大量重复发生的同类经济业务集中在一本日记账中登记，这就产生了特种日记账，是专门用来序时地登记某一类经济业务的日记账。现在企业经常重复发生的经济业务，主要有现金收支业务、银行收支业务、购货业务和销售业务等几类，而各种费用支出和应收、应付款项结算等，多数与上述业务相联系，可以结合在上述业务中登记。因此，特种日记账的设计，主要设置现金日记账、银行存款日记账、购货日记账和销货日记账等几种。第50页/共158页512，序时账簿的设计 为了扩大多栏式日记账的使用范围，往往将其分解两本日记账簿，即多栏式收入日记账簿和多栏式支出日记账簿。第51页/共158页52多栏式日记账

第52页/共158页532，序时账簿的设计第53页/共158页542，序时账簿的设计 （P135）借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：①先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账；②每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 要点1：出纳人员登记要点2：登记依据：“现收”、“银付”登记“现金收入”栏，“现付”登记“现金支出”栏③月末，分别结出“现金收入日记账和现金支出日记账中的每个对方科目的合计数，以及本月现金收入、支出总额。第54页/共158页552，序时账簿的设计④除对方科目中的银行存款栏外，分别按现金收入日记账和现金支出日记账中每个对方科目的合计数过入相应账户的贷方或借方。⑤按现金收入日记账的本月现金收入、支出总额分别过入现金总账的借方或贷方。第55页/共158页562，序时账簿的设计 多栏式现金日记账的适用范围：P135

——适用于：经济业务较多，货币资金收付频繁的单位。 多栏式现金日记账的优缺点：P135

——优点：减少了登记总账的工作量，可反映货币资金的来龙去脉。

——缺点：日记账专栏设置较多，账页过长，登记不方便。第56页/共158页572，序时账簿的设计（3）非多栏的专用式日记账簿：P136 ——是现金收付业务较多，需要多人负债登记现金日记账簿，但是又未采用或不能采用多栏式现金日记账簿核算组织程序的单位所采用的一种现金日记账簿。第57页/共158页582，序时账簿的设计其登记方法如下：1，由不同的出纳员分别负债登记现金收入日记账和现金支出日记账；2，每日终了，负债登记现金收入日记账的出纳员与负责登记现金支出日记账的出纳员将其登记的总额，以书面形式报告给出纳管理人员。3，出纳管理人员根据出纳业务员上报的收支总额登记出纳登记簿、结出当天余额，并编报现金出纳报告单（或称现金收支日报表）第58页/共158页592，序时账簿的设计三、银行存款日记账簿的设计：P1371，登记责任人和要求的设计：P132

有关现金日记账簿登帐责任人和要求的会计制度：（1）由出纳员根据审核过的银行存款收、付款凭证，已经将现金送存银行时填制的现金付款凭证，按照经济业务发生的前后顺序逐日逐笔登记银行存款日记账簿。（2）每日终了，出纳员应根据银行存款日记账记录结算出当天银行存款收入合计数、支出合计数和结存数。第59页/共158页602，序时账簿的设计（3）出纳员根据银行对账单核对银行存款日记账，根据核对出来的未达账项编制银行存款余额调节表，并作相应调整。（4）将核对结果分别报收开户银行及上级领导。（5）定期或不定期检查银行存款余额调节表的编制工作。（6）每月结账前，出纳员的日记账的结存数应与会计银行存款总账余额进行核对，保证账账相符。第60页/共158页612，序时账簿的设计2，银行存款日记账簿格式和登帐方法的设计：P138

银行存款日记账是用来反映银行存款增加、减少和结存情况的账簿。企业应按币种设置银行存款日记账进行明细分类核算，其格式也有“三栏式”、“多栏式”、“出纳集中登记式”和“复币式”四种。第61页/共158页622，序时账簿的设计（1）三栏式日记账簿：P138 ——银行存款日记账采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（贷方）和“余额”三栏式。第62页/共158页63银行日记账年凭证号数摘要对应账户过账借方贷方余额月日现收现付

第63页/共158页644、银行存款日记账银行存款日记账是专门用于逐日逐笔登记银行存款的增加、减少和结存情况的账簿。其格式一般也为借、贷、余三栏式，并按各开户银行和其他金融机构分别设置。第64页/共158页652，序时账簿的设计第65页/共158页662，序时账簿的设计三栏式银行存款日记账的具体登记方法如下：（1）日期栏。是指记账凭证的日期，应与现金实际收付的日期一致。（2）凭证栏。是指登记入账收付款凭证的种类和编号。（3）摘要栏。摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。（4）银行结算凭证种类和编号栏。填写银行存款转载结算的方式及其编号。（5）对方科目栏。系指现金收入的来源科目或现金支出的用途科目。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。（6）收入、支出栏。系指现金实际收付的金额。（7）余额栏。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与实有库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符，应查明原因，并记录备案。月终，同样要计算现金收付和结存的合计数并与实有库存现金核对相符，通常称为“月结”。第66页/共158页672，序时账簿的设计 它主要适用于由一名出纳员负责登记银行存款日记账簿的单位。 优点：便于记账，能在一本日记账簿集中反映银行存款增减及其结存情况。第67页/共158页682，序时账簿的设计（2）多栏式日记账簿：P139

多栏式可以将收入和支出核算在一本账上进行，也可以分设“银行存款收入日记账”、“银行存款支出日记账”。

与现金日记账的设计一样，如果对于科目的专栏设置过多，账页过宽，也可以将多栏式银行存款日记账簿分解为两本日记账簿，即银行存款收入日记账簿和银行存款支出日记账簿。第68页/共158页695、多栏式银行存款日记账年凭证号数对应账户贷方银行存款借方对应账户借方银行存款贷方余额库存现金产品销售收入应收账款库存现金物资采购应付账款制造费用月日

作用主要进一步减少对应账户的过账工作，将经常重复出现的对应账户设置专栏登记，较少出现的账户则在其他栏中登记，若对应账户的专栏设置较多，账页过长，可将该日记账分为银行存款收入日记账和银行存款支出日记账两本账簿。第69页/共158页702，序时账簿的设计登记方法如下：1，日常，序时逐日登记银行存款收支业务；2，每日终了时，将银行存款支出日记账的支出合计数过入银行存款收入日记账的支出合计栏，并结出当日银行存款结余数额。3，月末，分别结出银行存款收入日记账和银行存款支出日记账中每个对方科目的合计数，以及本月银行存款收入、支出总额。4，除对方科目中的现金栏外，分别按银行存款收入日记账和银行存款支出日记账中每个对方科目的合计数过入相应账户的贷方或借方。第70页/共158页712，序时账簿的设计5，按银行存款收入日记账的本月银行存款收入、支出总额分别过入银行存款总账的借方和贷方。第71页/共158页722，序时账簿的设计 多栏式银行存款日记账主要适用于：银行存款收支业务繁多，但经济业务比较单一，从而银行存款收支的对方科目不太多并采用多栏式日记账核算组织程序的单位。 优点：

——有利于分工登帐，由两人分别专门登记银行存款收入、支出经济业务，以提高工作效率；

——可以减少过账工作量；

——能清晰地反映银行存款收入的来源和支出的去向，从而有利于加强银行存款业务的分析与控制。第72页/共158页732，序时账簿的设计（3）出纳集中登记式银行存款日记账簿：P141 ——是将现金日记账和银行存款日记账簿结合在一起的序时账簿。

——主要适用于货币收付业务不多，由一人负责现金、银行存款序时记录的单位。

——优点：能集中反映货币资金的增减变化及其结存情况，简化序时记录手续。第73页/共158页742，序时账簿的设计（4）复币式银行存款日记账簿：P141 ——当企业发生外币银行存款收付业务，需要按币种设置银行存款日记账簿，进行序时核算。

——设计特点：需要增设汇率和反映外币增加变化及其结存情况的专栏。第74页/共158页752，序时账簿的设计四、其他日记账簿的设计：P141 ——除现金日记账簿和银行存款日记账簿之外，企业有时还需要设计通用日记账簿、购货日记账簿和销货日记账簿等。

——现金日记账簿和销货日记账簿属于普通日记账簿。 ——购货日记账簿和销货日记账簿属于特种日记账簿。第75页/共158页762，序时账簿的设计1，通用日记账簿：P142 ——是直接根据原始凭证按照经济业务发生的前后顺序逐日、逐笔进行登记的一种序时账簿。由于它是将会计分录直接编制在账簿上，故又被称为“分录簿”。

——从会计账簿设计的角度看，通用日子账簿有二栏式和多栏式两种格式。

第76页/共158页772，序时账簿的设计（1）二栏式通用日记账簿：P142 ——设置“借方金额”和“贷方金额”。第77页/共158页78普通日记账（两栏式日记账）年记账凭证号数摘要账户名称借方金额贷方金额过账月日

第页两栏式日记账是指在每张账页上设计借方金额栏和贷方金额栏的日记账，它是最原始，最基本的日记账账页格式。根据原始凭证逐笔记入分录类日记账，再定期将业务的金额按有关会计科目过入总分类账和明细分类账，并将过入总账的页数记入日记账，便于对账和差错。由于这种格式需要逐笔登账与过账，不利于分工，目前企业采用的较少。第78页/共158页792，序时账簿的设计（2）多栏式通用日记账簿：P142 ——将经常重复发生的经济业务所设计的会计科目，在通用日记账簿中设置一些专栏，并根据专栏的汇总数一次性地过入有关总账，而对于会计期间内使用次数不多的会计科目，则在通用日记账增设的“其他会计科目”栏内进行登记，并逐步过入有关分类账簿。第79页/共158页802，序时账簿的设计2，购货日记账簿：P143 ——是专门用来记录购货业务的特种序时账簿。

——其设计格式主要有两种：一种是单纯的序时账簿格式，另一种是将序时账簿与记账凭证结合在一起的双功能账簿。第80页/共158页812，序时账簿的设计（1）单纯的序时账簿格式：P143 ——它是仅仅反映企业外购货物情况的序时账簿。第81页/共158页822，序时账簿的设计（2）双功能账簿：P144 ——是专门用来记录企业外购货物业务的采购成本及其货款结算方式的特种序时账簿。

——具有记账凭证的功能，故可将其作为登记总分类账簿的依据，无需另外在编制有关记账凭证。

——除现金、银行存款外，其他的会计科目可定期根据其合计数一次性过入总账，不需逐笔过账第82页/共158页83购货日记账Ⅰ－全部登记，包括现购和赊购业务

购货日记账是专门用来登记购货业务的。一般在购货业务多的单位，为了反映购货业务的发生和完成情况，应设置“购货日记账”。购货业务有现款直接支付和赊购两种情况，因此，购货日记账的设计也有两种：一是只登记赊购业务，将现款购进业务登记在现金、银行存款日记账中；二是登记全部购进业务，即不论赊购还是现款购进，均在购货日记账中登记。

第83页/共158页84购货日记账Ⅱ

-只登记赊购业务年凭证号数摘要供货单位过账借方贷方月日材料采购应付账款应付票据买价运费其他合计

第84页/共158页852，序时账簿的设计3，销货日记账簿：P144 ——是专门用来记录销货业务的特征序时账簿。

——其设计格式有两种，即单纯的序时账簿格式、将序时账簿与记账凭证结合在一起的双功能账簿。第85页/共158页862，序时账簿的设计（1）单纯的序时账簿格式：P144 ——它是仅仅反映企业对外销售货物情况的序时账簿第86页/共158页872，序时账簿的设计（2）双功能账簿：P144 ——是专门用来记录企业对外销售货物业务所实现的营业收入及其货款结算方式的特种序时账簿。

——它是既集中、序时反映企业销售货物情况，又将有关经济业务所涉及的会计分录标示出来的账簿。

——具有记账凭证的功能，故可将其作为登记总分类账簿的依据，无需另外在编制有关记账凭证。

——除现金、银行存款外，其他的会计科目可定期根据其合计数一次性过入总账，不需逐笔过账第87页/共158页888、销货日记账

－全部登记，包括现销和赊销业务销货日记账是专门记录销货业务的。销货与购货一样，也有两种情况：一是赊销；二是直接收取现款。因此，销货日记账的设置和登记也有两种方法：一种是只登记销货业务，现款销售业务则登记在现金或银行存款日记账中；另一种是不论赊销还是现销业务，都全部登记在销货日记账中，对现销业务同时还要登记现金或银行存款日记账。

第88页/共158页89年凭证号数摘要购货单位过账应收账款借方主营业务收入贷方月日**产品**产品…数量单价金额数量单价金额只登记赊销业务的销货日记账第89页/共158页903，分类账簿的设计一、分类账簿设计的基本内容：P1461，分类账簿：

——是对经济业务按一定的类别分别设立账户进行登记的账簿。

分类账簿包括：总分类账和明细分类账（二级明细和三级明细）第90页/共158页913，分类账簿的设计2，分类账簿设计的基本内容：（1） 分类账簿的外表形式的确定。比如，在手工记账的情况下，总分类要用订本式账簿，明细分类账簿可选用订本式、活页式或卡片式等。（2）分类账簿层次。

——总分类账是按一级科目设置的,用于全面、连续、总括地记录经济业务，反映企业的全部资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润情况的分类账簿。

——明细分类账簿是按明细科目设置的，用来记录某一类经济业务、提供详细核实指标的分类账簿。第91页/共158页923，分类账簿的设计（3）设计总分类账与明细账的格式和登记方法。

——分类账簿格式的确定： 格式设计一定要满足核算和管理要求，与帐务处理程序相适应，考虑人员分工。 ——登记方法： （1）逐笔登记法。根据记账凭证逐笔登记；适用于发生次数不多的经济业务。 （2）汇总登记法。根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后在根据汇总记账凭证登记总分类账簿； （3）汇总与逐笔兼用登帐法。通过日记账、多栏式日记账加以运用，即对于设置了专栏的会计科目均按汇总数登帐，对于未设置专栏的其他会计科目则逐笔登帐。主要适用于经济业务较多但所使用的会计科目不多的单位，以及采用通用日记账核算组织程序的单位。第92页/共158页933，分类账簿的设计二、总分类账簿格式和登记方法的设计：P148

总分类账簿主要有：1，普通三栏式，属分户式总账，2，内设“对方科目”的三栏式，属分户式总账，3，多栏式，其中，多栏式分类联合账簿是分户式总账，日记总账属于集中式总账。（1）分户式总账：是指按会计科目分别设立账页的一种设计方式。特点是使用比较灵活，适应性较强，记账和查阅比较方便，每一账簿所提供的信息具有连续性。第93页/共158页943，分类账簿的设计 （2）集中式总账：是指不按会计科目分立账页的一种设计方式。特点是，在一页（或二至三页）总账上能了解企业全部会计科目的增加变化及结余情况，登记简便，可以按月横向全面反映企业的经济业务。第94页/共158页953，分类账簿的设计1，普通三栏式总分类账簿：P148 ——这是最基本、最常用的总分类账，适用于日记总账核算形式以外的所有会计核算形式，也是分类账簿的标准格式。其特点是在账页上设置三个金额栏，即借方、贷方和余额三栏。使用时每个总账科目设立一个账户、单独占用一张（几张）账页，定期或不定期的进行登记。其优点是简单明了，适用性强，便于记账、查账。

——其登记方法与三栏式现金日记账的登记方法基本相同。P148第95页/共158页963，分类账簿的设计（1）日期栏。是指记账凭证的日期。（2）凭证栏。是指登记入账收付款凭证的种类和编号。（3）摘要栏。摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。（4）借方、贷方栏。系指有关会计科目的入账金额（5）“借/贷”栏：填写账簿的结余金额；（6）“余额”栏：填写账簿的结余金额。第96页/共158页973，分类账簿的设计2，内设“对方科目”的三栏式总分类账簿：P149 ——在普通三栏式总分类账簿的格式基础上，增加了一个“对方科目”栏，以便全面反映入账经济业务的全貌和资金的来龙去脉，增加账簿的信息含量。

——在“借方”、“贷方”栏内注明借方的对方科目（即贷方科目），或入账科目贷方的对方科目（即借方科目）。第97页/共158页98对应账户式总账1

账户名称（或会计科目）：库存现金年凭证号数摘要对应账户借方贷方借或贷余额月日

55

001

提现

银行存款

3000.00

借

3000.00

在总账中保持科目的对应关系，以反映借、贷方发生额的来龙去脉。主要用于按记账凭证或总记账凭证进行会计核算的程序。第98页/共158页99对应账户式总账2

第99页/共158页1003，分类账簿的设计3，多栏式总分类账簿：P149 ——多栏式总分类账簿主要有： （1）日记总账，集中式总账（即所有的总账科目集中在一起，不分立账页） （2）多栏式分类联合账簿，分户式总账 （3）汇总登记的分月集中式总账，集中式总账 （4）汇总登记的分年集中式总账等，集中式总账第100页/共158页1013，分类账簿的设计（1）日记总账（即序时账簿与总分类账簿的联合账簿）：P149 ——它是将序时账簿与总分类账簿结合在一起的联合账簿、具有序时反映和分类反映的双重功能。

——其格式主要有“按科目设置专栏式”和“专栏与非专栏结合式”。第101页/共158页1023，分类账簿的设计①按科目设置专栏式：P150 ——它是在账页中设置“发生额”，作为“序时记录”；按企业所使用的会计科目设置专栏，作为“分类记录”。

——对于本期经常发生增加变化的会计科目，还应分设借方、贷方两栏；

——对于本期日常只有增加发生额的会计科目，则可只设一个反映增加的记账方向（借方或贷方），发生减少发生额时（如损益类科目在期末结账时）用红字记录。第102页/共158页103日记总账年凭证摘要发生额录入库存现金科目银行存款科目××科目月日字号借方贷方借方贷方借方贷方55001提现30003000

第103页/共158页1043，分类账簿的设计登记方法：P1501，在每年建立新账时，将上年的年末余额记入新账的第一行，并在“摘要”栏注明“年初余额”（或“上年结账”）；2，没有按经济业务发生的前后顺序，登记有关会计科目的借、贷方发生额；3，各月终了，应结出月末余额。第104页/共158页1053，分类账簿的设计 按科目设置专栏式，这种格式的账簿的优点：P150

——是序时记录与分类记录相结合从而简化核算，账簿上仍然反映了科目之间的对应关系，可以防止或减少过账中的错误，即使出现错误也容易查找，同时通过发生额的登记，既能控制各科目的发生额，又便于期末进行试算平衡，检验记账是否正确。

——其缺点是局限性大，不适用于业务复杂、会计科目数量多的单位使用。第105页/共158页1063，分类账簿的设计②专栏与非专栏结合式：P150 ——它是将经常重复发生的经济业务所涉及的会计科目（如现金、银行存款、管理费用等）设置专栏

——在一个会计期间使用次数不多的会计科目，则在增设的“其他会计科目”栏中登记。

——格式：P151表5-26

——主要优点：由于需要设置的专栏减少了，可扩大其使用范围。

——不足：只能由一人过账，不便于过账工作的分工。第106页/共158页1073，分类账簿的设计（2）多栏式分类联合账簿：P151 ——它是一种分户式总账，是将总分类账簿与明细分类账簿结合在一起的联合账簿，具有总账和明细账的双重功能。

——其前部是总分类记录，后部是明细记录。

——它主要适用于明细科目不多的，且只需提供价值核算资料的会计科目。

——格式：P151表5-27第107页/共158页1083，分类账簿的设计（3）汇总登记的分月集中式总账：P151 ——它是一种集中式总账，所有总账科目都集中在一起，不按会计科目分立账页；并且，它是一个月汇总登记一次，一个月只有一页汇总（如果一页列示不下所有的会计科目，则可能有两页或三页总账）。 ——它只适用汇总登记总账的单位。采用会计点算化的企业，定期打印总账资料时，也可采取这种格式输出。第108页/共158页109以科目汇总表代总账

会计科目凭证号数月初余额本期发生额本年累计发生额月末余额借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方库存现金00130003000银行存款

001

3000

3000

把科目汇总账的左、右方分别加一个月初余额和月末余额，就可以代总账，每月保存，年终装订成册。这种格式不需要逐笔登记总账，既减少了工作量，又减少了可能发生差错的机会，还可以试算平衡。

第109页/共158页1103，分类账簿的设计（4）汇总登记的分年集中式总账：P151 ——它是一中集中式总账，不按会计科目分立账页；一个月汇总登记一次，并且填写在同一行各会计科目的借贷栏中，一年只有一页总账（如果一页列示不下所有的会计科目，则可能有两页或三页总账）。 ——它只适用于每月末根据汇总凭证登记一次总账的单位。

——格式：P152表5-29第110页/共158页1113，分类账簿的设计三、明细分立账簿格式和登记方法的设计：P152 ——只有有三栏式、多栏式、数量式、累计金额式、复币式、综合资产信息式和横线登记式等账簿格式。〔一〕明细分类账的作用为了详细反映资产、负债、所有者权益以及费用成本和财务成果的增减变动情况，每个单位必须设置和记录一定的明细分类账。明细分类账能提供详细具体的信息，它对总分类账户起着补充和详细说明的作用。明细分类账是根据记账凭证或原始凭证逐笔登记的。〔二〕明细分类账的登记可以每日及时登记也可以定期登记。分项目来确定。第111页/共158页1123，分类账簿的设计〔三〕明细分类账的格式

1、三栏式：P152 适用于只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应付账款”、“应收账款”、“其他应收款”等科目。 三栏式明细分类账是明细账中最基本的格式，其他格式的明细分类账一般都是在此基础上，结合所要记录的特殊内容加以演变而来的。第112页/共158页113本账页数23本户页数2三栏式明细账科目：交易性金融资产－XX单位

2012年记账凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日百十万千百十元角分百十万千百十元角分十万千百十元角分11上年结转借6370000

适用于债权债务类科目第113页/共158页1143，分类账簿的设计2、数量金额式：P153

——除金额栏外，还设置了数量栏以及单价栏，而且把数量、单价、金额三栏综合起来，在此基础上设置了收入、发出和结余栏。

——这种格式适用既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资的经济业务，如原材料、库存商品、包装物等的管理。因为实物性资产通常数量众多，进出业务频繁，而且价格或成本经常变动，在经营管理上既需要金额核算，又需要进行数量核算加强实物资产的控制。

第114页/共158页115数量金额式明细账

原材料明细账

第页编号＿＿＿＿名称＿＿＿＿＿规格＿＿＿＿＿＿计量单位＿＿＿＿＿＿储存定额＿＿＿＿＿＿最高储存量＿＿＿＿＿最低储存量＿＿＿＿＿＿年凭证摘要收入发出结存月日种类编号数量单价金额数量单价金额数量单价金额

适用于材料、产品等物资的明细分类核算业务第115页/共158页1163，分类账簿的设计3、多栏式：P153不按明细科目分设若干账页，而是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页上记录某一科目所属的各明细科目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种格式适用于只记金额，不记数量，而且在管理上要了解其构成内容的费用、收入、利润等科目。

第116页/共158页1173，分类账簿的设计（1）单方细数多栏式明细账簿：P153 ——既反映发生额的总额，又反映发生额的明细项目，并且主要从一个方向（借方或贷方）反映总额与细数；对于相反方向的发生额和余额转销额，则用红字在有关栏目中反映或转销（或设置“转出”栏予以登记）。

——它主要适用于明细项目较多，日常只有单向发生额，且期末结账后通常五余额的会计科目（如管理费用等）。第117页/共158页118多栏式明细账管理费用明细账年凭证号数摘要材料费工资及福利费办公费差旅费水电费增加额小计转销额余额月日

适用于收入类、费用类、利润类业务第118页/共158页119费用明细分类账

费用明细分类账一般按借方设多栏。“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户的明细分类账，宜采用借方多栏式的账簿。转销额第119页/共158页120收入明细分类账

一般按贷方设多栏。“主营业务收入”、“营业外收入”等账户的明细分类账一般采用贷方多栏的明细账。

转销额第120页/共158页1213，分类账簿的设计（2）双方细数多栏式明细账簿：P154 ——是在账簿中借、贷方均按其明细项目设置专栏的多栏式明细分类账簿。第121页/共158页122利润明细分类账

一般按借方贷方分设多栏，即按利润构成项目设多栏记录。“本年利润”、“利润分配”和“应交税费——应交增值税”等账户所属的明细账，需采用借、贷方均为多栏的明细账。

转销额第122页/共158页123特殊明细账-应交税金（增值税）应交税金——应交增值税明细账年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计进项税额已交税金合计销项税额出口退税进项税额转出

第123页/共158页1243，分类账簿的设计4，数量式明细分类账簿：P155 ——只反映有关经济业务的数量增减变化及其结存情况的实物明细账簿。

——格式：P155表5-36第124页/共158页1253，分类账簿的设计5，累计金额式明细分类账簿：P155 ——按时间序列集中反映各明细科目的增减变化及其结余情况。

——格式：P155表5-37第125页/共158页1263，分类账簿的设计6，复币式明细分类账簿：P155 ——当企业发生外币计价和结算的经济业务时，就需要设计复币式明细分类账簿（即外币明细账簿，如外币债权、债务明细），采用双重记录法（即同时反映外币金额和记账本位币金额）进行明细核算。

——其设计格式：P156表156第126页/共158页1273，分类账簿的设计7，综合资产信息式明细分类账簿：P156 ——对于一些资产明细核算，不仅需要反映其数量、价值的增减变动及其结存情况，而且还需要围绕该项资产反映其他相关重要的会计信息。如固定资产明细核算，由于价值较大，使用期限较长，是企业的重要财产物资。第127页/共158页128特殊明细账-固定资产分类账第128页/共158页1293，分类账簿的设计8，横线登记式明细分类账簿：P156

横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。横线登记式明细分类账相同的业务登记在一行，可以清晰看出进出情况，利于分析。第129页/共158页1308，横线登记式明细分类账簿：P156第130页/共158页131应收账款明细账年凭证号数摘要户名金额年凭证号数摘要金额

转销“√”月日月日4611销货应收××公司6000042690收回货款20000√5646收回货款40000

第131页/共158页1324，备查账簿的设计 备查账是对某些在日记账和分类账等主要账簿中记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 特点：与有关明细账有勾稽关系但不受总账统制；在账务处理上比较灵活，不受会计期间结算工作的严格限制。备查账的特点决定了它没有固定的格式，而是要根据实际需要去灵活确定。 相对于序时账簿和分类账簿这两种主要账簿而言，备查账簿属于辅助性账簿，它可以为经营管理提供参考资料，如委托加工材料登记簿、租入固定资产登记簿等第132页/共158页1334，备查账簿的设计一、备查账簿设计的作用：P1591，它可以对一些经济业务内容提供必要的详细参考资料。2，它可以弥补序时账簿和分类账簿的记录信息的不足。第133页/共158页1344，备查账簿的设计二、备查账簿设计的基本类型：P1591，不符合资产定义的财产物资登记簿：P159

如经营性租入的固定资产、受托加工的物资、受托代销商品、租入包装物和代管商品物资等。为反映租入固定资产的租入、归还时间、支付租金的情况及受托加工物资加工费的收取和保管责任等，单位应设置“租入固定资产备查簿”和“受托加工物资备查簿”进行详细登记。第134页/共158页1351，不符合资产定义的财产物资登记簿：P159第135页/共158页1364，备查账簿的设计2，帐外自有财产物资登记簿：P160

对于在领用时或在使用过程中已经冲销了其账面记录，但是目前仍在使用并且具有一定价值的财产物资而设置的一种备查账簿。 在用低值易耗品以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应当加强实物管理，在该备查簿上进行登记。 对于施工企业，在用周转材料以及使用部门退回仓库的周转材料，应当对其加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

格式：P160表5-44第136页/共158页1374，备查账簿的设计3，票据登记簿：P160 ——是专门用来记录票据的使用情况或其相关详细情况的备查账簿。如“应收票据备查登记簿”、“应付票据备查登记簿”、“支票领用情况登记簿”、“商业汇票领用情况登记簿”等。第137页/共158页138一、现金支票使用登记簿序号支票号码收款人款项用途结算金额签发日期经办人签名备注第138页/共158页139二、转账支票使用登记簿序号支票号码收款人款项用途结算金额签发日期经办人签名备注第139页/共158页140三、长期借款备查簿序号借款日期贷款金融机构本金期限还款日期年利率付息方式借款合同号经办人第140页/共158页141四、应收票据备查簿序号票据名称出票日到期日面值票面利率出票单位承兑单位交易合同号承兑日经办人第141页/共158页1424，备查账簿的设计4，其他业务资料整理备查簿：P161 ——包括“经济合同执行情况登记簿”、按商品销售地域反映的“商品销售分类登记簿”、“递延税款备查登记簿”、“外购物质承付及验收入库登记簿”等。

——“外购物质承付及验收入库登记簿”格式：P161表5-47第142页/共158页1435，会计账簿处理规则的设计一、账簿启用规则：P1621，应按会计科目、有关规定和经济业务的需要,设置总账、明细账、序时账和各种备查账。2，启用时，在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在扉页上填制“账簿启用表”和“经管人员一览表”。3，在扉页的次页上，列明账户目录，并列示各账户的名称和起讫页数。4，启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号;活页式，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编订页码。5，实行电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。第143页/共158页1445，会计账簿处理规则的设计二、账簿登记规则：P1621.必须根据审核无误原会计凭证进行登记。2.记账必须用蓝黑墨水的钢笔或者炭素墨水的铅字书写，不得用铅笔或圆珠笔记账。3.记账时应按账户页次顺序逐页登记，不得隔行跳页。4.除了结账、改错和销账簿记录外，不得用红色墨水。5.记账时，每一笔账都要记明日期、凭证号数、摘要和金额。记账以后，应该在记账凭证上注明所记账簿的页数，并划勾表示已经登记入账，避免重复记账或漏记账。第144页/共158页1455，会计账簿处理规则的设计6.记账要保持清晰、整洁，记账文字和数字都要端正、清楚，严禁刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹。7.凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。对于没有余额的账户，应在该栏中写“平”字，并在余额栏“元”位上写“0”。现金日记账或银行存款日记账必须做到日清月结，每日结出余额。第145页/共158页1465，会计账簿处理规则的设计8.各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计数和结出余额(余额合计栏:合计行对应的余额列,填的是最后一笔业务发生