2022年高级会计师《高级会计实务》　讲义0901

2022年高级会计师《高级会计实务》第九章政府会计与预算管理第1页【内容框架】01部门预算02国库集中收付制度与预算管理一体化03政府会计04政府采购制度05国有资产管理06预算绩效管理07内部控制【考情分析】本章属于高会考试命题的重点章节。通常每年都会考一道10分的必答题和一道20分的选做题，并且，两道考题几乎覆盖本章全部重点和考点。高频考点包括：政府会计、部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、政府采购和绩效管理以及内部控制等方面。其中，政府会计已经连续3年单独出现10分案例分析题，2022年仍应继续重点关注。【本章学习方法和技巧】序号考点内容重要等级1部门预算编制的原则、预算执行及调整的要求★★2中央部门结转和结余资金管理要求★★★3国库集中收付制度和预算管理一体化★★4政府会计的会计处理★★★5政府采购制度的内容及相关管理要求★★★6行政事业单位国有资产的内容及管理要求★★★7行政事业单位内部控制★★8中央部门预算绩效管理★★★01部门预算★部门预算是指政府部门依据国家有关预算管理政策规定，结合自身未来一定时期履行职能需要，从基层预算单位开始逐级编制、审核、汇总、上报，由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批准的部门综合财务收支计划。管理方式部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理，其内容包括一个部门所有的收入和支出。管理层级中央政府部门预算由中央政府及其所属行政事业单位的预算组成；地方政府部门预算由地方政府及其所属行政事业单位的预算组成。一般原则各级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则。★中央部门预算的编制规程：中央部门预算编制采取自下而上的汇总方式，从基层预算单位编起，逐级汇总，所有开支项目落实到具体的预算单位。编制程序分为“准备”、“一上”、“一下”、“二上”、“二下”五个阶段，具体流程如下图所示。★注意：在人民代表大会批准预算草案后1个月内，财政部统一向中央各部门批复预算，各部门应在财政部批复本部门预算之日起15日内，批复所属各单位的预算，并负责做好预算公开工作。【中央部门预算的编制原则】①合法性部门预算的编制要符合《中华人民共和国预算法》和国家其他法律、法规的要求，充分体现党和国家的方针政策，并在法律赋予部门的职能范围内进行。②真实性部门预算收支的预测必须以国家社会经济发展规划和履行部门职能的需要为依据，对每一收支项目的数字指标应认真测算，力求各项收支数据真实准确。③完整性部门预算编制要体现综合预算的要求。各部门应将所有收入和支出全部纳入部门预算，全面、准确地反映部门各项收支情况。④科学性预算编制的程序设置要科学，预算编制的方法要科学，预算的核定要科学。基本支出预算定额要依照科学的方法制定，预算支出结构要科学，项目支出预算编制中要对项目进行评审排序。⑤稳妥性部门预算的编制要做到稳妥可靠，量入为出，收支平衡，不得编制赤字预算，先保证基本支出，项目支出预算的编制要量力而行。⑥重点性部门预算编制要合理安排各项资金，本着“统筹兼顾，留有余地”的方针，在兼顾一般的同时，优先保证重点支出。要先保证基本支出，后安排项目支出；先重点、急需项目，后一般项目。⑦透明性要通过建立完善科学的预算支出标准体系，实现预算分配的标准化、科学化，减少预算分配中的主观随意，使预算分配更加规范、透明。主动接受人大、审计和社会监督，建立健全部门预算信息披露制度和公开反馈机制，推进部门预算公开。⑧绩效性树立绩效管理理念，健全绩效管理机制，对预算的编制、执行和完成情况实行全面的追踪问效，不断提高预算资金的使用效益。【经典例题】甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位下属单位，均已实行国库集中收付制度。甲单位执行政府会计准则和制度，乙、丙、丁单位也执行政府会计准则和制度。2021年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2021年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行检查。8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，涉及部门预算的部分事项如下：2021年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起15日内，将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格控制预算追加和调整。并且，规定只有关系国计民生的重点和急需项目支出，才可以优先于基本支出。假定不考虑其他因素。要求：根据部门预算管理等国家有关规定，判断该事项的处理是否正确，如不正确，说明理由。

『答案解析』该事项的处理不正确。理由：根据重点性原则，要先保证基本支出，后安排项目支出；先重点、急需项目，后一般项目。【知识点】政府收支分类（★）★政府收支分类科目，也称为预算科目，是政府收支分类的具体项目。政府收支分类科目体系包括“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分。收入分类收入分类主要反映政府收入的来源和性质。收入分类设类、款、项、目四级科目。根据财政部制定的《2022年政府收支分类科目》，一般财政预算收入分类科目的类级科目包括：税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入。支出功能分类支出功能分类主要是根据政府职能进行分类，反映政府支出的内容和方向。根据财政部制定的《2022年政府收支分类科目》，一般财政预算支出功能分类的类级科目包括：一般公共服务支出、外交支出、国防支出、公共安全支出、教育支出、科学技术支出、文化体育与传媒支出、社会保障和就业支出、卫生健康支出、节能环保支出、城乡社区支出、农林水支出、交通运输支出、资源勘探信息等支出、商业服务业等支出、金融支出、援助其他地区支出、自然资源海洋气象等支出、住房保障支出、粮油物资储备支出、灾害防治应急管理支出、预备费、债务还本支出、债务付息支出、债务发行费用支出、其他支出和转移性支出。【链接】1.支出功能分类的思路。例如，从支出功能分类上来讲，某市环保局的人员经费（不含离退休人员经费）、环境保护费等，均应划分为“节能环保支出”类。★行政事业单位离退休费按照《2022年政府收支分类科目》列入“社会保障和就业支出”类。【链接】2.任何部门分管的学校都属于“教育”类；任何部门设立的医院都属于“卫生健康”类；任何部门的科研都属于“科学技术”类，比如，环保局下设某研究所，从事环境保护的研究工作，那么，该研究所的支出就要归为“科学技术支出”类支出。【链接】3.住房保障支出包括保障性安居工程支出、住房改革支出（住房公积金、提租补贴、购房补贴）、城乡社区住宅（如公有住房建设和维修改造支出）。支出经济分类支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途。根据财政部制定的《2022年政府收支分类科目》，支出经济分类的类级科目包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、债务利息及费用支出、资本性支出（发展改革部门安排的基本建设）、资本性支出（各单位安排的）、对企业补助（发展改革部门安排的基本建设支出中对企业补助）、对企业补助（除发展改革部门安排的基本建设支出中对企业补助以外，政府安排的对企业补助）、对社会保障基金补助和其他支出。【链接】1.“工资福利支出”是指在职职工工资福利支出（含社会保险和住房公积金），“对个人和家庭的补助”是指离退休人员及其他人员的补助支出（如学生助学金）。【链接】2.“商品和服务支出”是指用于消耗性物品购买（办公用品、水电）、设备房屋维修等的支出。【链接】3.“养老保险、失业保险和工伤保险”按照支出功能分类应列入“社会保障和就业支出”，“医疗保险”按照支出功能分类应列入“卫生健康支出”，“住房公积金”按照支出功能分类应列入“住房保障支出”。上述“四险一金”按支出经济分类科目，均列入“工资福利支出”类。【经典例题】某市卫生局所属单位有两家医院和一所护士学校。卫生局财务处在模拟编制2022年度支出预算时的相关资料如下：（1）卫生局本级在职人员经费预算2000万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“卫生健康”类；按支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。（2）卫生局本级新建一栋办公楼，由市发展改革部门安排该项目预算3000万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“卫生健康”类；按支出经济分类，列入“资本性支出（发展改革部门安排的基本建设）”类。（3）卫生局本级改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算250万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“卫生健康”类；按支出经济分类，列入“资本性支出（发展改革部门安排的基本建设）”类。（4）卫生局本级离退休经费预算150万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“社会保障和就业支出”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。（5）卫生局本级住房公积金经费预算100万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“卫生健康”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。（6）所属医院日常办公经费预算250万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“卫生健康”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。（7）所属医院经财政部门安排设备购置经费预算200万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“卫生健康”类；按支出经济分类，列入“资本性支出（各单位安排的）”类。（8）所属医院药品及材料购置经费预算800万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“卫生健康”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。（9）所属护士学校经财政部门安排房屋日常维修经费预算50万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“卫生健康”类；按支出经济分类，列入“资本性支出（各单位安排的）”类。（10）所属护士学校助学金经费预算100万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“卫生健康”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。假定不考虑其他因素。要求：分析、判断该市卫生局模拟编制的2022年度支出预算中，按政府收支分类科目进行分类的结果是否正确；如不正确，请说明正确的分类。

『答案解析』（1）不正确。按支出经济分类，应列入“工资福利支出”类。（2）正确。（3）不正确。按支出经济分类，应列入“资本性支出（各单位安排的）”类。（4）不正确。按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。（5）不正确。按支出功能分类，应列入“住房保障支出”类。（6）正确。（7）正确。（8）正确。（9）不正确。按支出功能分类，应列入“教育支出”类；按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。（10）不正确。按支出功能分类，应列入“教育支出”类；按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。【知识点】中央部门收入预算编制（★）★中央部门收入预算来源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等，是中央部门履行职能、完成各项工作任务的财力保障。编制要求收入预算的编制要求：项目合法合规、内容全面完整、数字真实准确。与经济社会发展水平相适应，与财政政策相衔接。预测依据收入预算的测算依据：明确预算目标，收集相关资料，分析、归集部门预算需求，测算部门预算需求。【知识点】中央部门支出预算编制（★）★中央部门预算支出，是部门或单位编制年度预算时，预计该年度为履行职能、完成各项工作任务所发生的各类支出的总称。中央部门预算支出包括基本支出、项目支出、上缴上级支出、事业单位经营支出以及对附属单位的补助支出。基本支出预算和项目支出预算是部门支出预算的主要组成部分。基本支出预算是中央部门为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出计划，按其性质分为人员经费和日常公用经费。项目支出预算是中央部门为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标，在基本支出预算外编制的年度支出计划，包括基本建设、有关事业发展专项计划、专项业务费、大型修缮、大型购置、大型会议等项目支出。（一）基本支出预算编制编制原则综合预算原则、优先保障原则、定额管理原则。主要内容基本支出的内容包括人员经费和日常公用经费。基本支出定员定额根据部门预算管理的有关规定，基本支出定员定额标准由“双定额”构成，即综合定额和财政补助定额，大部分事业单位适用“双定额”。编制程序包括：制定定额标准、审核基础数据、测算和下达控制数、编报部门基本支出预算、审批下达正式预算等阶段。【注意】在编制基本支出预算时，预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类“款”级科目之间或日常公用经费支出经济分类“款”级科目之间的必要调剂，人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。【经典题解】甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。2×21年11月，该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2×22年度预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元。财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。

『答案解析』甲科研所财务处做法不正确；理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。（二）项目支出预算编制项目支出预算特征专项性体现在预算与业务的结合之中，预算围绕项目，项目围绕特定的业务目标，预算是为完成特定业务目标而编制的经费支出计划，针对不同目标应分别设立项目。独立性每个项目支出预算应有其支出的明确范围，项目之间支出不能交叉，项目支出与基本支出之间也不能交叉。完整性项目支出预算应包括完成特定业务目标所涉及的全部经费支出，应避免为一个目标而发生的支出拆解分散到多个项目支出中去。中央部门预算项目分级管理一级项目管理一级项目在年度预算编制的前期准备阶段进行设置或调整。一级项目的内容应包括实施内容、支出范围和总体绩效目标。二级项目管理二级项目由具体预算单位，根据项目支出预算管理的相关规定和部门的有关要求，自主设立。二级项目要与对应的一级项目相匹配，有充分的立项依据、详细的实施方案、明确的支出内容、具体的支出计划、合理的绩效目标。项目的审核及申报（1）部门审核和评审程序。部门内部的项目审核和评审程序，由部门自行确定。部门审核和评审的内容主要包括完整性、必要性、可行性和合理性等方面。对应纳入评审范围的项目，评审的结果是项目审核信息的必要组成部分。（2）项目支出预算及项目库的申报。部门根据项目的优先排序情况，将项目列入预算和规划中，按照财政部要求的分年度项目支出控制规模，向财政部申报预算。同时，部门按照财政部要求的分年度项目库控制规模，部门根据项目的优先排序情况，向财政部申报项目库。【项目预算评审】项目预算评审的内容：完整性主要是项目申报程序是否合规，项目申报内容填写是否全面，项目申报所需资料是否齐全等。必要性主要是项目立项依据是否充分，与部门职责和宏观政策衔接是否紧密，与其他项目是否存在交叉重复等。可行性主要是项目立项实施方案设计是否可行，是否具备执行条件等。合理性主要是项目支出内容是否真实、合规，预算需求和绩效目标设置是否科学合理等。项目的调整及控制（1）财政部对项目的调整与控制。财政部对项目有三种处理方式：一是审核通过，纳入财政部项目库；二是审核未通过，且项目立项属于不符合国家有关政策的，财政部对相关项目明确标识“不予安排”；三是审核未通过，但不违反国家有关政策的项目，财政部通知部门进行调整后重新申报。（2）部门对项目的调整。财政部控制数下达后，三年及分年支出总额不得调整。在一级项目的支出控制数规模内，部门可增减或替换二级项目，增加的二级项目必须是已申报纳入财政部项目库，且财政部未明确不予安排的项目。部门如需在一级项目之间进行调整，或需对控制数中已明确的二级项目进行调整的，应报财政批准。项目的批复和调整1.项目的批复。全国人民代表大会批准中央预算后，财政部以“一级项目＋二级项目”的形式批复各中央部门的年度项目支出预算。中央部门中期财政规划汇总并按程序报批后，财政部以“一级项目＋二级项目”的形式下达各中央部门的三年项目支出规划。2.项目的调整。当年安排预算的项目一经批准，对当年的年初预算数不得再做调整，涉及调剂当年预算数的，在执行中，按照规定程序办理。财政部审核同意的调剂，通过项目库将相关调整信息反馈进入部门项目库。对仅涉及项目后两个年度支出计划调整的，原则上预算执行中不做调整，在编制下一年度预算时统一调整。【知识点】中央部门预算执行及调整（★★★）（一）中央部门基本支出预算执行及调整中央部门应当严格执行批准的基本支出预算。①执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用；②发生的短收，中央部门应当报经财政部批准后调减当年预算，当年的财政补助数不予调整。如遇国家出台有关政策，对预算执行影响较大，确需调整基本支出预算的，由中央部门报经财政部批准后进行调整。【经典例题】甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，2×22年3月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议，发生各项出国费共计18万元，其中超预算支出2万元。甲单位将发生的出国费用超预算支出2万元在A实验室建设专项经费的差旅费预算项目下列支。

『答案解析』甲单位的有关处理不正确。理由：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。（二）中央部门项目支出预算执行及调整项目支出预算一经批复，中央部门应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施，并责成项目单位严格执行项目计划和项目支出预算。中央部门和项目单位不得自行调整。预算执行过程中，如发生项目变更、终止的，必须按照规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。【经典例题】甲单位（为中央级事业单位）一房屋修缮项目原计划于2×22年3～6月实施，经批复的项目支出预算为190万元，全部由财政以授权支付方式安排。甲单位已于2月收到财政授权支付额度，并于3月同工程施工方签订了合同。合同约定在合同签订首日付款30万元，然后根据工程施工进度在合同执行中期4月支付80万元，5月工程完工验收合格后支付80万元。由于施工设计存在问题，致使房屋修缮工程一直处于停滞状态，合同无法如期实施。2×22年6月30日，甲单位为加快预算执行进度，将该项目资金用于正在实施的其他基建项目。

『答案解析』甲单位的做法不正确。按照国家部门预算管理规定，甲单位应当按照批复的房屋修缮项目支出预算组织项目的实施，项目资金应按规定用途使用，不得自行调整。如房屋修缮项目预算执行过程中确需调整用途的，甲单位必须按照规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。【经典例题】甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。2×22年3月，甲单位内部审计部门对该单位2×21年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：其中，“业务楼配套设备购置”项目经费预算270万元，项目资金于2×21年3月全额下达至甲单位零余额账户。该项目计划采购2台大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准）。在项目执行过程中，因设备安装场所和用途发生调整，设备购置数量和技术参数出现了较大变更，由此节约设备购置资金15万元。2×21年6月，甲单位直接同中标供应商签订了255万元的设备购置合同，并完成了设备安装、验收与付款工作。

『答案解析』该单位做法存在不当之处。理由：单位应当按照财政批复的项目支出预算组织项目实施，项目预算执行中发生变更的，必须经上级主管单位同意后报同级财政部门批准。【经典例题】2022年3月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的经费500万元。该项目实施周期为1年，财政批复的项目“M实验室建设”项目支出预算包括设备费、会议费和专家咨询费。截至2022年10月末，该项目预算执行率为9%，实施工作进展缓慢。为加快预算执行进度，经领导班子集体研究同意后，甲单位于2022年11月使用该项目资金300万元，用于另一实验室建设项目的新增设备购置。假定不考虑其他因素。

『答案解析』甲单位的处理不正确。理由：项目资金应按规定用途使用（或：专款专用；或：不得挪用）；在年度预算执行中确需调整用途的，须报财政部审批。（三）行政事业单位预算执行分析1.行政单位预算执行及分析：（1）行政单位应当严格执行预算，按照收支平衡的原则，合理安排各项资金，不得超预算安排支出。预算在执行中原则上不予调整。因特殊情况确需调整预算的，行政单位应当按照规定程序报送审批。（2）计算当年预算支出完成率、支出增长率、人均开支、项目支出占总支出比率等指标。①当年预算支出完成率用于衡量行政单位当年支出总预算及分项预算完成的程度。当年预算支出完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100%，上述年终执行数不含上年结转和结余支出数。②支出增长率衡量行政单位支出的增长水平。支出增长率＝（本期支出总额÷上期支出总额－1）×100%③人均开支衡量行政单位人均年消耗经费水平。人均开支＝本期支出数÷本期平均在职人员数×100%④项目支出占总支出的比率衡量行政单位的支出结构。项目支出比率＝本期项目支出数÷本期支出总数×100%⑤人员支出、公用支出占总支出的比率衡量行政单位的支出结构。人员支出比率＝本期人员支出数÷本期支出总数×100%公用支出比率＝本期公用支出数÷本期支出总数×100%（三）行政事业单位预算执行分析2.事业单位预算执行及分析：（1）事业单位应当严格执行批准的预算。（2）上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算；财政补助收入和财政专户管理资金以外部分的预算需要调增或者调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案。（3）收入预算调整后，相应调增或者调减支出预算。（4）计算预算收入和支出完成率，以及其他指标，做好财务报告分析工作。①预算收入和支出完成率用于衡量事业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度。预算收入完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100%；预算支出完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100%，上述年终执行数不含上年结转和结余数。②人员支出、公用支出占事业支出的比率衡量事业单位事业支出结构。人员支出比率＝人员支出÷事业支出×100%公用支出比率＝公用支出÷事业支出×100%③人均基本支出衡量事业单位按照实际在编人数平均的基本支出水平。人均基本支出＝（基本支出－离退休人员支出）÷实际在编人数④资产负债率衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度。资产负债率＝负债总额÷资产总额×100%【经典例题】A事业单位2022年年初预算批复18000万元，7月因国家出台相关政策同级财政追加项目支出预算400万元。2022年年度决算支出19000万元，其中包含上年结转支出1000万元。

『答案解析』预算收入完成率＝（18000＋400）÷（18000＋400）×100%＝100%预算支出完成率＝（19000－1000）÷（18000＋400）×100%＝97.83%【知识点】中央部门结转和结余资金管理（★★★）中央部门结转和结余资金，是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政单位、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业，按照财政部批复的预算，在年度预算执行结束时，未列支出的一般公共预算和政府性基金预算资金。结转资金是指预算未全部执行或未执行，下年需按原用途继续使用的预算资金。结余资金是指项目实施周期已结束、项目目标完成或项目提前终止，尚未列支的项目支出预算资金；因项目实施计划调整，不需要继续支出的预算资金；预算批复后连续两年未用完的预算资金。结转资金管理1.基本支出结转资金管理：（1）年度预算执行结束时，尚未列支的基本支出全部作为结转资金管理，结转下年继续用于基本支出。（2）基本支出结转资金包括人员经费结转资金和公用经费结转资金。（3）部门决算批复后，决算中基本支出结转资金数与年初批复数不一致的，应以决算数据作为结转资金执行依据。（4）中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过基本支出结转资金安排。结转资金管理2.项目支出结转资金管理：（1）项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用。（2）基本建设项目竣工之前，均视为在项目实施周期内，年度预算执行结束时，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用。（3）部门决算批复后，决算中项目支出结转资金数与年初批复数不一致的，应以决算数据作为结转资金执行依据。结转资金管理3.控制结转资金规模：（1）对当年批复的预算，预计年底将形成结转资金的部分，除基本建设项目外，中央部门按照规定程序报经批准后，可调减当年预算或调剂用于其他急需资金的支出。对结转资金中预计当年难以支出的部分，除基本建设项目外，中央部门按照规定程序报经批准后，可调剂用于其他急需资金的支出。连续两年未用完的结转资金，由财政部收回。（2）中央部门调减预算或对结转资金用途进行调剂后，相关支出如在以后年度出现经费缺口，应在部门三年支出规划确定的支出总规模内通过调整结构解决。【经典题解】甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，2022年1月以来，为应对业务量的快速增长，甲单位新增聘用人员较多。依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际情况，甲单位直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转200万元以弥补人员增资缺口。

『答案解析』甲单位处理不正确。理由：基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，因增人增编需增加基本支出的，应首先通过基本支出结转资金安排，但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用。结余资金管理1.项目支出结余资金原则上由财政部收回。基本建设项目竣工后，项目建设单位应抓紧办理工程价款结算和清理项目结余资金，并编报竣工财务决算。财政部和相关主管部门应及时批复竣工财务决算。基本建设项目的结余资金由财政部收回。2.年度预算执行结束后，中央部门应在45日内完成对结余资金的清理，将清理情况区分国库集中支付结余资金和非国库集中支付结余资金报财政部。财政部收到中央部门报送的结余清理情况后，应在30日内收回结余资金。结余资金管理3.部门决算批复后，决算中项目支出结余资金数超出财政部已收回结余资金数的，财政部应根据批复的决算，及时将超出部分的结余资金收回；决算中项目支出结余资金数低于财政部已收回结余资金数的，收回的资金不再退回中央部门。4.年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。【经典题解】甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。2022年3月，甲单位内部审计部门对该单位2021年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：假定不考虑其他因素。（1）“架空线路改造”项目经费预算160万元，项目资金于2021年3月全额下达至甲单位零余额账户。该项目于2021年10月执行完毕通过验收，并按合同完成结算，形成财政项目支出结余资金3万元。2021年12月，甲单位直接将项目结余资金全部用于“架空线路改造”项目管理人员培训支出。

『答案解析』甲单位的处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。（2）2021年4月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费600万元，项目实施周期为2年。甲单位按规定程序实施公开招标并于2021年6月同中标公司签订了600万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2021年6月至12月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款500万元。2021年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金100万元作为结转资金处理。

『答案解析』甲单位的处理正确。理由：项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用。02国库集中收付制度与预算管理一体化【知识点】国库集中收付制度和国库单一账户体系（★）国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。国库单一账户体系是指以财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集合，由下列银行账户构成：（1）财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户；（2）财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户；（3）财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户；（4）财政部门在商业银行开设的财政专户；（5）经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准开设的特殊专户。【提示】行政事业单位主要使用的是预算单位零余额账户。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。一个基层预算单位只能开设一个预算单位零余额账户。【知识点】财政收入收缴方式和程序（★）财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。直接缴库由缴款单位或缴款人按照有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或财政专户。集中汇缴由征收机关（有关法定单位）按照有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或财政专户。程序1.直接缴库程序。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或财政专户。2.集中汇缴程序。小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或财政专户。【知识点】财政支出类型、支付方式和程序（★）（一）财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。（二）财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。财政直接支付由财政部门开具支付指令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。财政授权支付预算单位按照财政部门授权，自行签发支付指令，通过国库单一账户体系，将资金支付到收款人账户。（三）财政直接支付程序和财政授权支付程序。财政直接支付程序预算单位按批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，经审核后向代理银行发出支付令，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。财政授权支付程序财政授权预算单位在月度用款额度内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。【知识点】公务卡管理制度（★★）公务卡，是指预算单位工作人员持有的，主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡。1.银行授信额度。公务卡为信用卡，持卡人不需要事先存入资金。原则上每张公务卡的信用额度不超过5万元、不少于2万元。2.个人持卡支付。公务卡主要用于公务支出的支付结算。公务支出发生后，由持卡人及时向所在单位财务部门申请办理报销手续。公务卡也可用于个人支付结算业务，但不得办理财务报销手续，单位不承担私人消费行为引致的一切责任。持卡人在执行公务中原则上不允许通过公务卡提取现金。确有特殊需要，应当事前经过单位财务部门批准。3.单位报销还款。持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出，必须在发卡行规定的免息还款期内，到所在单位财务部门报销。因个人报销不及时造成的罚息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担；因持卡人所在单位报销不及时造成的利息等费用，以及由此带来的对个人资信影响等责任，由单位承担。4.可暂不使用公务卡结算的情况：（1）在县级以下（不包括县级）地区发生的公务支出；（2）在县级及县级以上地区不具备刷卡条件的场所发生的单笔消费在200元以下的公务支出；（3）按规定支付给个人的支出；（4）签证费、快递费、过桥过路费、出租车费用等目前只能使用现金结算的支出。【链接】除上述情况外，因特殊情形确实不能使用公务卡结算的，应报经单位财务部门批准。因向供应商退货等原因导致已报销资金退回公务卡的，持卡人应及时将相应款项退回所在单位财务部门，并由单位财务部门及时退回零余额账户。所有实行公务卡制度改革的中央预算单位，都应严格执行中央预算单位公务卡强制结算目录。【经典例题】某事业单位实验室工作人员李某2×22年2月购买实验室耗材用12000元，通过公务卡结算并已经办理完报销还款手续。4月使用该批耗材时发现有质量问题，通过与供货商协商，对方同意退回30%的货款，并将3600元退货款退回李某公务卡。李某及时将公务卡中的退款取现归还单位财务部，事业单位财务部办理了现金收讫手续。假定不考虑其他因素。要求：请分析李某及事业单位的处理是否符合相关规定；若不符合，请说明正确处理。

『解析』李某及事业单位的处理不符合相关规定。正确处理：李某应及时将收到的退款3600元到单位财务部办理相关退款手续，由单位财务部将李某公务卡中的3600元退货款退到事业单位零余额账户。【知识点】严格控制向实有资金账户划转资金（★）【提示】除下列支出外，中央预算单位不得违规从本单位零余额账户向本单位或本部门其他单位实有资金账户划转资金：（1）依照制度规定执行的政府购买服务支出；（2）确需划转的工会经费、住房改革支出、应缴或代扣代缴的税金，以及符合相关制度规定的工资中的代扣事项；（3）暂不能通过零余额账户委托收款的社会保险缴费、职业年金缴费、水费、电费、取暖费等；（4）经财政部审核批准的归垫资金和其他资金。【知识点】预算管理一体化（★）【新增】（1）探索推进预算管理一体化就是要以统一预算管理规则为核心，将统一的管理规则嵌入信息系统，提高预算项目储备、预算项目编审、预算项目调整和调剂、资金支付、会计核算、决算和报告等工作的标准化、自动化水平，实现对预算管理全流程的动态反映和有效控制，保证各级预算管理规范高效。（2）2020年2月财政部印发了《预算管理一体化规范（试行）》的通知（财办〔2020〕13号，以下简称《规范》）。预算管理一体化的主要内容包括：基础信息管理、项目库管理、预算编制、预算批复、预算调整和调剂、预算执行、会计核算、决算和报告。（3）预算管理一体化系统集中反映单位基础信息和预算管理、资产管理、账户管理、绩效管理等预算信息，其构建和运行是财政部门牵头、其他政府部门配合、各级预算单位积极参与，以完善预算管理，规范预算管理工作流程，统一数据标准，推动数据共享共用，增强预算透明度，提高预算管理信息化水平的重要手段和重大举措。预算管理一体化系统构建完成后，应是一套多用户共享共用、实时在线运行的预算管理可视化系统。预算管理一体化系统，是实现预算管理一体化建设目标的重要载体和平台。构建和完善预算管理一体化系统必须以《规范》为基础，并结合各地区、各级财政的实际，从便捷性、可靠性、共享性出发，有序稳步推进，才能为预算管理一体化建设提供坚实的技术保障。03政府会计【知识点】政府会计准则制度体系（★）（一）政府会计准则《政府会计准则——基本准则》于2015年正式发布，自2017年1月1日起实施。它作为政府会计的“概念框架”，统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定，并为政府会计实务提供处理原则，为编制政府财务报告提供基础标准。【创新一】构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。相对于预算会计核算体系，强化政府财务会计核算，即政府会计由预算会计和财务会计构成，前者一般实行收付实现制，后者实行权责发生制。前者形成决算报告，后者形成财务报告，同时反映政府预算执行信息和财务信息。【创新二】确立了“3＋5要素”的会计核算模式。规定预算收入、预算支出和预算结余3个预算会计要素和资产、负债、净资产、收入和费用5个财务会计要素。首次提出收入、费用两个要素，有别于现行预算会计中的收入和支出要素。同时，按照政府会计改革最新理论成果对资产、负债要素进行了重新定义。【创新三】科学界定了会计要素的定义和确认标准。对政府资产和负债进行界定时，充分考虑了当前财政管理的需要。在界定政府资产时，特别强调了“服务潜力”，除了自用的固定资产等以外，将公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等纳入政府会计核算范围。对政府负债进行界定时，强调了“现时义务”，将政府因承担担保责任而产生的预计负债也纳入会计核算范围。【创新四】明确了资产和负债的计量属性及其应用原则。《基本准则》提出，资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额，负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。政府会计主体对资产和负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用其他计量属性的，应当保证所确定的金额能够持续、可靠计量。【创新五】构建了政府财务报告体系。《基本准则》要求政府会计主体除按财政部要求编制决算报表外，至少还应编制资产负债表、收入费用表和现金流量表，并按规定编制合并财务报表。同时强调，政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告，构建了满足现代财政制度需要的政府财务报告体系。《基本准则》印发后，政府会计具体准则和政府会计制度也随之制定或修订。具体包括《存货》《固定资产》《无形资产》《投资》《公共基础设施》《政府储备物资》《会计调整》《负债》《财务报表编制和列报》《政府和社会资本合作项目合同》等具体准则，以及固定资产准则应用指南、政府和社会资本合作项目合同准则应用指南。（二）政府会计制度2017年10月24日，财政部印发《政府会计制度》，明确了新的行政事业单位会计处理标准，自2019年1月1日起施行。政府会计制度变化1构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式2统一了原有的各项行政事业单位会计制度3强化了财务会计功能4扩大了政府资产负债核算范围5改进了预算会计功能6整合了基建会计核算7完善了报表体系和结构（三）政府会计准则制度解释2019年7月起，财政部陆续制定并印发《政府会计准则制度解释第1号》《政府会计准则制度解释第2号》《政府会计准则制度解释第3号》《政府会计准则制度解释第4号》。及时解决政府会计准则制度实施过程中有关各方提出的问题；对政府会计准则制度相关内容做进一步的解释说明；补充和完善政府会计准则制度中的相关规定。（四）成本核算基本指引2019年12月，财政部制定发布了《事业单位成本核算基本指引》。主要定位和作用包括两个方面：一是为事业单位树立成本的基本概念和理念，明确成本核算的基本原则和基本方法，为事业单位开展成本核算工作提供基本遵循依据；二是确立事业单位成本核算技术层面的顶层设计，统驭各类事业单位成本核算具体指引等的制定。单位财务会计会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用会计等式反映财务状况：资产－负债＝净资产反映运行情况：收入－费用＝本期盈余会计基础权责发生制单位预算会计会计要素：预算收入、预算支出、预算结余会计等式：预算收入－预算支出＝预算结余会计基础：收付实现制【经典例题】甲单位为一家省级事业单位，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，拟于2×19年1月1日起执行政府会计准则制度。2×18年12月6日，甲单位总会计师李某主持召开新政府会计准则制度实施启动会，在此次会议中，有关人员发言如下：要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府会计准则制度等相关规定，逐项判断甲单位有关人员的说法是否正确；如不正确，分别说明理由。（1）财务部门负责人孙某认为，新政府会计制度强调“双功能”，就是要求本单位财务部门要同时设置两套账，即一套财务会计账和一套预算会计账；（2）财务部门出纳王某提出，新政府会计制度强调“双分录”，就是对所有涉及现金收支的业务都要进行平行登记，在进行财务会计核算的同时还应当进行预算会计核算。（3）财务部门会计赵某提出，新政府会计制度强调“双报告”，就是要对外提供财务报表的同时还要提供预算会计报表。其中，财务报表由会计报表和附注构成，会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，尤其是，单位必须编制现金流量表。

『答案解析』（1）财务部门负责人孙某说法不正确。理由：强调政府会计要实现“双功能”，是要在同一会计核算系统中实现“双功能”，而不能账外设账。（2）财务部门出纳王某说法不正确。理由：对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时才应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。（3）财务部门会计赵某说法不正确。理由：政府单位可自行选择编制现金流量表。【知识点】行政事业单位财务会计核算（★★★）（一）资产行政事业单位的资产是指行政事业单位过去的经济业务或者事项形成的，由行政事业单位控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。行政事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。资产的确认与计量确认计量一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；二是该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。1.应收及预付款项。行政事业单位的应收及预付款项主要包括应收账款、预付账款、其他应收款等。（1）行政事业单位应当于每年末对预付账款进行全面检査。如果有确凿证据表明预付账款不再符合预付款项性质、或者因供应单位破产、撤销等原因可能无法收到所购货物、服务的，应当先将其转入其他应收款，再按照规定进行处理。（2）①行政单位应当于每年末对其他应收款进行全面检査。对于超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后予以核销，按照核销金额，计入资产处置费用。已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照收回金额，计入其他收入。（3）②事业单位应当于每年末对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性、对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，计入其他费用。2.存货。存货是指行政事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。存货主要通过“在途物品”“库存物品”“加工物品”三个科目进行核算。单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用。（1）存货在取得时——应当按照成本进行初始计量。①购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。②自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。③委托加工的存货，其成本包括委托加工前存货成本、委托加工的成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。④通过置换取得的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货发生的其他相关支出确定。⑤接受捐赠的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；或按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；或比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；或按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。⑥无偿调入的存货，其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。⑦盘盈的存货，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈的库存物品成本的，按照名义金额入账。（2）存货发出时——行政事业单位应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。①对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计价方法确定发出存货的成本。②对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或加工的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。（3）存货发出的会计处理：①对于已发出的存货，行政事业单位应当将其成本结转为当期费用或者计入相关资产成本。②按规定报经批准对外捐赠、无偿调出的存货应当将其账面余额予以转销，对外捐赠、无偿调出中发生的归属于捐出方、调出方的相关费用应当计入当期费用。（4）存货发生毁损和盘亏的会计处理：①对于发生的存货毁损，应当将存货账面余额转销计入当期费用，并将毁损存货处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。②存货盘亏造成的损失，按规定报经批准后应当计入当期费用。【经典例题】甲事业单位2021年2月20日从年初经过遴选的A供应商购入一批价值为20万元的材料，该批材料已经于购入当月验收入库，因合同约定按季度结算材料款，材料款尚未支付；2021年3月31日经计算3月份因开展专业业务活动领用上月购入的材料5万元。假定不考虑增值税因素。甲事业单位2021年2月20日购入材料验收入库时，增加库存物品和应付账款各20万元；2021年3月31日结转发出材料成本时，增加事业支出5万元，减少库存物品5万元。

『答案解析』甲事业单位的会计处理存在不当。理由：2021年3月31日结转发出材料成本时，应增加业务活动费用5万元，减少库存物品5万元。3.对外投资。对外投资是指事业单位按规定履行相关审批程序后，以货币资金、实物资产、无形资产等方式形成的债权或股权投资，分为短期投资和长期投资。（1）短期投资①取得时应当按照实际成本（包括购买价款和相关税费）作为初始投资成本。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当于收到时冲减短期投资成本。②持有期间短期投资持有期间的利息，应当于实际收到时确认为投资收益。③期末、出售或收回期末，短期投资应当按照账面余额计量。按规定出售或到期收回短期投资，应当将收到的价款扣除短期投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。（2）长期债券投资①取得时应当按照实际成本（包括购买价款和相关税费）作为初始投资成本。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息。②持有期间对于分期付息、一次还本的长期债券投资，应当将计算确定的应收未收利息确认为应收利息，计入投资收益；对于一次还本付息的长期债券投资，应当将计算确定的应收未收利息计入投资收益，并增加长期债券投资的账面余额。③出售或收回应当将实际收到的价款扣除长期债券投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。（3）长期股权投资。长期股权投资在取得时，应当按照实际成本（包括购买价款和相关税费）作为初始投资成本。长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。事业单位无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。①在成本法下，长期股权投资的账面余额通常保持不变，但追加或收回投资时，应当相应调整其账面余额。长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，单位应当按照宣告分派的现金股利或利润中属于其应享有的份额确认为投资收益。②在权益法下，按照如下原则进行会计处理：按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资损益，同时调整长期股权投资的账面余额；按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应享有的份额，确认为应收股利，同时减少长期股权投资的账面余额；按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额，确认为净资产，同时调整长期股权投资的账面余额。【链接】如果被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面余额减记至零为限，但事业单位负有承担额外损失义务的除外。事业单位因处置部分长期股权投资等原因无权再决定被投资单位的财务和经营政策或者参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当对处置后的剩余股权投资改按成本法核算，并以该剩余股权投资在权益法下的账面余额作为按照成本法核算的初始投资成本。【经典例题】甲科研事业单位报经批准于2×20年1月10日以自行研发的专利技术作价出资，与乙企业共同成立丙有限责任公司（假定相关的产权手续于当日办理完毕）。甲单位该专利技术账面余额40万元，累计摊销10万元，评估价值300万元。丙公司注册资本500万元，甲单位股权比例为60%，能够决定丙公司财务和经营政策。2×20年丙公司全年实现净利润300万元、除净利润以外的所有者权益减少额为50万元。2×21年4月，丙公司宣告向股东分派利润100万元，6月，丙公司实际向股东支付了利润100万元。2×21年丙公司全年发生净亏损800万元。2×22年丙公司全年实现净利润200万元。假定不考虑税费等其他因素。甲单位的账务处理如下：（1）2×20年1月10日以无形资产取得长期股权投资：借：长期股权投资——丙公司（成本）3000000无形资产累计摊销100000贷：无形资产400000其他收入2700000（2）2×20年12月31日确认对丙公司投资收益：借：长期股权投资——丙公司（损益调整）1800000贷：投资收益1800000确认丙公司除净利润以外的所有者权益减少额中应分担的份额：借：权益法调整300000贷：长期股权投资——丙公司（其他权益变动）300000（3）2×21年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有份额。借：应收股利600000贷：长期股权投资——丙公司（损益调整）600000宣告分派利润后“长期股权投资——丙公司”科目的账面余额＝3000000＋1800000－300000－600000＝3900000（元）2×21年6月，实际收到丙公司发放的股利：借：银行存款600000贷：应收股利600000同时，借：资金结存——货币资金600000贷：投资预算收益600000（4）2×21年12月31日，确认对丙公司的投资损失。可减少“长期股权投资——丙公司”科目账面余额的金额为3900000元借：投资收益3900000贷：长期股权投资——丙公司（损益调整）3900000备查登记中应记录未减记长期股权投资的金额为900000元（8000000×60%－3900000）（5）2×22年12月31日，确认对丙公司的投资收益。可恢复“长期股权投资——丙公司”科目账面余额＝300000元（2000000×60%－900000）借：长期股权投资——丙公司（损益调整）300000贷：投资收益3000004.固定资产。固定资产是指行政事业单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是，使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。行政事业单位的固定资产一般分为六类：①房屋及构筑物；②专用设备；③通用设备；④文物和陈列品；⑤图书、档案；⑥家具、用具、装具及动植物。（1）固定资产在取得时应当按照成本进行初始计量。行政事业单位取得固定资产的方式包括外购、自建、置换取得、接受捐赠、无偿调入和盘盈等。①外购的固定资产其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。②自建的固定资产其成本包括该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。③置换取得的固定资产通过置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入固定资产发生的其他相关支出确定。④受赠的固定资产其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。⑤无偿调入的固定资产无偿调入的固定资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。⑥盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。（2）固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。①固定资产折旧范围行政事业单位应当对除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地以及以名义金额计量的固定资产以外的固定资产计提折旧。②固定资产折旧方法行政事业单位应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用年限。固定资产的使用年限一经确定，不得随意变更。一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。在确定固定资产的折旧方法时，应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。【链接】固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限计算折旧额。【经典例题】2021年2月，甲事业单位因开展业务活动需要购入一台设备，原价为96万元，折旧年限为8年，采用年限平均法计提折旧。甲事业单位自2021年3月起，每月计提设备折旧，每月折旧额的计算如下：每月折旧额＝固定资产原价/折旧年限/12＝96/8/12＝1（万元）；自2021年3月起，每月计提设备折旧时应当增加业务活动费用1万元、增加固定资产累计折旧1万元。假定不考虑其他因素。

『答案解析』甲事业单位的会计处理存在不当。理由：甲事业单位应当自2021年2月起，每月计提设备折旧；自2021年2月起，每月计提设备折旧时应当增加业务活动费用1万元、增加固定资产累计折旧1万元。（3）行政事业单位发生与固定资产有关的后续支出，分别以下情况处理：为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本。为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期费用。（4）行政事业单位按规定报经批准出售、转让固定资产或固定资产报废、毁损的，应当将固定资产账面价值转销计入当期费用，并将处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。【链接】行政事业单位按规定报经批准对外捐赠、无偿调出固定资产的，应当将固定资产的账面价值予以转销，对外捐赠、无偿调出中发生的归属于捐出方、调出方的相关费用应当计入当期费用。【链接】行政事业单位按规定报经批准以固定资产对外投资的，应当将该固定资产的账面价值予以转销，并将固定资产在对外投资时的评估价值与其账面价值的差额计入当期收入或费用。固定资产盘亏造成的损失，按规定报经批准后应当计入当期费用。【经典例题】20×8年7月18日，某行政单位（为增值税一般纳税人）经批准购入一栋办公大楼，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为8000000元，增值税税额为1040000元，该单位以银行存款支付了相关款项。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：

『正确答案』20×8年7月18日购入设备时：借：固定资产8000000应交增值税——应交税金（进项税额）1040000贷：银行存款9040000同时，借：行政支出9040000贷：资金结存——货币资金9040000【继续】20×8年7月31日，该行政单位计提本月固定资产折旧50000元。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：

『正确答案』借：业务活动费用50000贷：固定资产累计折旧50000【经典例题】20×8年12月末，某事业单位（为增值税小规模纳税人）对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12000元，已提折旧2000元，报经批准后应由单位职员张某赔偿5000元，款项已经收到，其他损失由单位承担。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：

『正确答案』（1）固定资产转入待处置资产时：借：待处理财产损溢——待处理财产价值10000固定资产累计折旧2000贷：固定资产12000（2）收到张某赔偿款时：借：库存现金5000贷：待处理财产损溢——处理净收入5000（3）固定资产报经批准予以核销时：借：资产处置费用10000贷：待处置资产损溢——待处理财产价值10000借：待处理财产损溢——处理净收入5000贷：应缴财政款5000【经典例题】甲单位为一家省级事业单位，属于增值税小规模纳税人，自2020年1月1日起执行政府会计准则制度。2020年初，甲单位按规定对符合固定资产折旧计提要求的固定资产，补提2019年及以前年度折旧，甲单位采用年限平均法计提折旧，计提折旧的固定资产均用于日常事业活动。据此，甲单位将补提的2019年及以前年度折旧金额在财务会计中全额确认为当期费用，在预算会计中未做处理。

『正确答案』存在不当之处。正确处理：实行政府会计准则制度后，补提以前年度的折旧时，在财务会计中应确认为累计盈余。【承前例】2020年12月，甲单位经批准自上级单位无偿调入一套无需安装的专用设备。该设备已计提部分折旧，预计可继续使用5年，甲单位以银行存款支付该设备无偿调入过程中已实际发生、归属于甲单位的运费及相关税费。据此，甲单位将支付的运费及相关税费在财务会计中全额确认为当期费用，在预算会计中全额确认为当期预算支出。

『正确答案』存在不当之处。正确处理：无偿调入的固定资产，支付的相关运费及相关税费，在财务会计中应计入资产成本中。5.在建工程。行政事业单位在建工程是指已经发生必要成本支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）工程、设备安装工程、信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程等。【链接】①行政事业单位将固定资产转入改扩建或修缮、发生建筑工程成本、购入需要安装设备、发生安装费用等时，应当增加在建工程，据实归集在建的建设项目的实际成本；②行政事业单位对于应付未付的建设项目工程价款，应当确认应付账款；③事业单位为建造固定资产、公共基础设施等借入的专门借款应支付的利息，属于工程项目建设期间发生的，计入在建工程成本；④行政事业单位在建工程完工交付使用时，应当增加固定资产的同时减少在建工程。6.无形资产。无形资产是指行政事业单位控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。（1）行政事业单位的无形资产在取得时应当按照其实际成本进行入账。①外购的无形资产行政事业单位外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。行政事业单位委托软件公司开发的软件，视同外购无形资产确定其成本。行政事业单位自行开发的无形资产，其成本包括自该项目进入开发阶段后至达到预定用途前所发生的支出总额。②置换取得无形资产行政事业单位通过置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入无形资产发生的其他相关支出确定。③受赠的无形资产其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费计入当期费用。④无偿调入的无形资产无偿调入的无形资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费确定。（2）行政事业单位自行研究开发项目的支出应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。自行研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期费用。自行研究开发项目开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。【链接】自行研究开发项目尚未进入开发阶段或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。（3）无形资产的摊销。行政事业单位应当于取得或形成无形资产时合理确定其使用年限。行政事业单位应当对使用年限有限的无形资产进行摊销，但已摊销完毕仍继续使用的无形资产和以名义金额计量的无形资产除外。使用年限不确定的无形资产不应摊销。非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本一次性全部转销。【链接】行政事业单位应当按月对使用年限有限的无形资产进行摊销，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。应当采用年限平均法或者工作量法对无形资产进行摊销，应摊销金额为其成本，不考虑预计残值。因发生后续支出而增加无形资产成本的，对于使用年限有限的无形资产，应当按照重新确定的无形资产成本以及重新确定的摊销年限计算摊销额。（4）无形资产的处置。行政事业单位无形资产处置包括按规定报经批准出售、对外捐赠、无偿调出和对外投资等。①出售无形资产按规定报经批准出售无形资产，应当将无形资产账面价值转销计入当期费用，并将处置收入大于相关处置税费后的差额按规定计入当期收入或者做应缴款项处理，将处置收入小于相关处置税费后的差额计入当期费用。②捐出、无偿调出无形资产按规定报经批准对外捐赠、无偿调出无形资产的，应当将无形资产的账面价值予以转销，对外捐赠、无偿调出中发生的归属于捐出方、调出方的相关费用应当计入当期费用。③投出无形资产行政事业单位按规定报经批准以无形资产对外投资的，应当将该无