三大流转税条例实施细则条文对比解析增值税篇(最全)word资料

三大流转税条例实施细则条文对比解析增值税篇(最全)word资料

三大流转税条例实施细则条文对比解析—增值税篇三大流转税条例实施细则条文对比解析增值税篇(最全)word资料旧条例实施细则新条例实施细则新旧条文变化对比财法字[1993]38号财政部、国家税务总局令2020年第50号

第一条

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例）第二十八条的规定，制定本细则。第一条

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

第二条

条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。第二条

条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。条例第一条所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。本细则所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或其它经济利益。第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。新细则将旧法中“个体经营者”表述为“个体工商户”。第四条

单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物:（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的或经税务机关批准实行汇总纳税的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为，提供给其它单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第四条

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为，提供给其它单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

为了保持增值税发票的传递，新细则第四条第三项规定设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。为了明确“用于销售”的概念，将国税发[1998]137号文件的解释纳入细则。旧细则第四条第四项“非应税项目”的表述在新法中改为“非增值税应税项目”，此变化是为了区别营业税中的非应税项目，更加严密。第五条

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其它单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。第五条

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。。取消“混合销售行为由国家税务总局征收机关确定”的。对混合销售行为，根据新细则第二十八的规定，由纳税人自行判断。第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

本条是《增值税暂行条例实施细则》的新规定，是对建筑业混合销售的特殊规定。将国税发[2002]117号文件的规定纳入了《增值税暂行条例实施细则》，并且不再规定自产货物的范围。建筑业混合销售行为较为常见，与其他行业的混合销售行为相比，具有一定特殊性，需要特殊处理。现行规定，销售自产货物同时提供应税劳务的纳税人如果具有建筑业资质，并将合同价款分别列明，就可以分别征收增值税和营业税。为解决建筑业重复征收两税问题，将建筑业混合销售行为划分界限，分别征收。第六条

纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。第七条

纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。取消“纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。并由国家税务局确定”。在执行中，对于此种情形，国家税务局很难单方面处理，往往出现增值税和营业税重复征收的情况，有损税法权威。为此，取消了上述规定，改为不分别核算时，由主管国家税务局、地方税务局核定销售额。第七条

条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内。条例第一条所称在境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在境内。第八条

条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；（二）提供的应税劳务发生在境内。新细则对“销售货物或者提供加工、修理修配劳务”的文字表述得更加明确。

第八条

条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其它企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。条例第一条所称个人，是指个体经营者及其它个人。第九条

条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。文字表述进行了修改。新细则由笼统的“企业”一词代替了旧细则的具体列举。从我国相关法律规定，“单位”一般包括企业、机关单位与社团法人。

第九条

企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。第十条

单位租赁或者承包给其它单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

第十条

纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。删除合并到第七条，由主管税务机关核定其销售额。第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。现行规定，对于纳税人开具增值税专用发票后发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形的，需要开具红字专用发票。为加强专用发票管理，需要在细则中加以明确。

第十二条

条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其它各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:（一）向购买方收取的销项税额；（二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（三）同时符合以下条件的代垫运费:1.承运部门的运费发票开具给购货方的；2.纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。第十二条

条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运费:1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购货方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办等而向购买方收取的费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。将价外费用的内容进行了进一步明确，“延期付款利息”从“违约金”中分离出来，增加了“滞纳金”和“赔偿金”。增值税的计税依据包括销售额和价外费用，在条例第七条已明确价外费用不包括向购买方收取的销项税额。为简化表述，删除了原细则“向购买方收取的销项税额”的表述。根据现行增列了“代有关行政管理部门收取的费用”和“代办费、车辆购置税、车辆牌照费”不属价外费用的规定。

第十三条

混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、第六条规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。第十三条

混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。《实施细则》第7条第十四条

一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额＝含税销售额÷（1＋税率）第十四条

一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额＝含税销售额÷（1＋税率）

第十五条

根据条例第六条的规定，纳税人按结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的国家牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。第十五条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

表述更明确，明确了折算汇率为“中间价”，修正了原细则“原则上为中间价”的模糊说法。第十六条

纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。第十六条

纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

第十七条

条例第八条第三款所称买价，包括纳税人购进免税农产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。前款所称价款，是指经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。第十七条条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。原细则对农产品买价按支付的价款和代收代缴的农业特产税计算。货物买价取消了“农业特产税”，增加了“烟叶税”以适应税法的要求。目前，国家已停征了农业特产税，另行开征了烟叶税，而且烟叶税是由收购者自行缴纳的。为此，根据实际情况修改了确定农产品买价的规定。

第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设，不包括装卸费、费等其他杂费。修订后的条例增加了有关运输费用计算进项税额抵扣的内容，因此将现行有关准予抵扣的运输费用的规定写入细则。

第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。新增了扣税凭证的种类。修订后的条例增加了“增值税扣税凭证”的表述，为理解准确，在细则中对此进行了明确。

第十八条

混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、第六条的规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。既然出于公平和配比的原则，既然混合销售的非应税劳务缴纳了增值税，其进项也应当允许抵扣。第十九条

条例第十条所称固定资产是指:（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。第二十一条

条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。机器、机械、运输工具等固定资产与流动资产不同，其用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货物，无法按照销售额划分不得抵扣的进项税额。结合东北和中部地区转型试点的经验，必须特殊规定，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。

第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。纳税人购进用于交际应酬的货物，国际通行做法是不得抵扣的。因此，在解释个人消费的内涵时，新增规定凡是用于交际应酬的货物，不得抵扣进项税额。第二十条

条例第十条所称非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于前款所称固定资产在建工程。第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。对“不动产”作了定义。实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程已经允许抵扣，只有用于不动产在建工程的才不允许抵扣，因此将原细则“固定资产在建工程”改为“不动产在建工程”，并对不动产的概念进行了解释。

第二十一条

条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括:（一）自然灾害损失；（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（三）其它非正常损失。第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。原细则规定非正常损失的进项税额不得抵扣，包括自然灾害损失。但从当前社会认知度来看，自然灾害损失的进项税额不得抵扣有些不近情理。同时，原细则规定的“其它非正常损失”范围不够明确，难以准确把握，争议较大。为此，新细则仅规定非正常损失是支因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。

第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。应征消费税的游艇、汽车、摩托车属于奢侈消费品，个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额。为堵塞漏洞，借鉴国际惯例，规定凡纳税人自己使用的上述物品不得抵扣进项税额，但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。第二十二条

已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第（二）至（六）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣。第二十三条

纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计减的进项税额。第二十六条

一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计第二十七条

已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条所列情形的（免税项目、非应税劳务除外），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。旧细则，只要存在无法划分进项税额的，就要对全部进项税额按照销售收入进行计算，显然不合适。因此财税[2020]165号文件对原细则做了改进。新细则第二十六条基本上采纳了165号文件的公式，公式不同道理相同。

第二十四条

条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下:（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的；（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。第二十八条

条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。现行小规模纳税人标准是1994年时制定的，已不适应实际情况需要。根据经济发展水平和增值税管理能力，降低小规模纳税人标准到50万元和80万元，同时将现行有关规定在细则中表述。对混合销售行为进行，提出了判断标准。第二十九条

年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。允许规定的企业，可以自己选择是否办理一般纳税人。

第二十五条

小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额＝含税销售额/（1＋征收率）第三十条

小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

第二十六条

小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。第三十一条

小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。

第二十七条

条例第十四条所称会计核算健全，是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。第三十二条

条例第十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。对“会计核算健全”作了新的定义。取代老定义，是因为会计核算属于财政部的管理范围，税务机关不能越权进行管理。第二十八条

个体经营者符合条例第十四条所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。删除第二十九条已规定。第二十九条

小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。第三十三条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。加了“兜底”的例外条款。因为目前已有这样的规定存在。第三十条

一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的；（二）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。第三十四条

有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。。新细则强调“销售额超过小规模纳税人标准”要申请办理一般纳税人资格。这种表述比原细则“符合一般纳税人条件”对企业的限制性更强。

第三十一条

条例第十六条所列部分免税项目的范围，限定如下:（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由国家税务总局直属分局确定。（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（三）第一款第（八）项所称物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其它个人自己使用过的物品。第三十五条

条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。。（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。原细则规定对于自然人销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车征收增值税，其他物品免征增值税。考虑到对自然人征税不易操作，因此取消了上述征税规定，全部给予免税。另外，初级农产品具体范围的确定单位发生变化。

第三十六条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。现行规定，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得申请免税。为规范执法，将现行规定的内容纳入细则。第三十二条

条例第十八条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:（一）销售货物的起征点为月销售额600—2000元。（二）销售应税劳务的起征点为月销售额200—800元。（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额50—80元。前款所称销售额，是指本细则第二十五条第一款所称小规模纳税人的销售额。国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。第三十七条

增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元。（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元。（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。增值税起征点适用于个体工商户，关系面广，涉及群体主要是小型经营者。结合当前经济形势，并考虑征管需要，可以适当提高起征点幅度标准，以照顾民生，增加居民收入。为此，根据统计的城乡最低生活保障标准等因素，确定了新的起征点幅度。第三十三条

条例第十九条第（一）项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为:（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（二）采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（五）委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。对于纳税义务发生时间的确认问题，总的原则是结合财务会计制度，方便准确地确认收入。1、目前很多交易已经不使用提货单，取得索取销售额凭证即可确认销售实现。因此删除了“并将提货单交给买方”的内容。2、赊销是信用销售的俗称，是指卖方与买方签订购货协议后，卖方让买方取走货物，而买方按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款的过程。分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式，是赊销的一种形式。修订后的会计准则和会计制度将分期收款作为企业的行为，按照合同或协议价款的公允价值在货物发出时确定销售收入。原则上，纳税义务发生时间应与会计规定保持一致，但考虑到企业一次性支付税金会负担较重，因此，赊销和分期收款销售货物的纳税义务发生时间仍规定为合同约定收款日期。但对于没有合同的，无法确认约定收款日期的，按会计法规的规定，在货物发出是确认纳税义务发生时间。3、纳税人生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，大多采取预收货款销售货物的方式。在实际执行中，上述行为通常比照建筑安装业以完工进度确认收入并确定纳税义务发生时间，但缺乏依据。因此，为保证税款均衡入库，对于上述行为明确比照分期收款方式来确认纳税义务发生时间。4、对于代销行为，按现行规定进一步明确了有关纳税义务发生时间。

第三十四条

境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。删除上升到条例第十八条第三十五条

非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。删除上升到条例第二十二条（三）

第三十九条

条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。修订后的增值税条例将纳税期限延长到1个季度。但为保证税款及时入库，明确对于一般纳税人不适用以一个季度为纳税期限的规定。至于小规模纳税人的具体纳税期限，则由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。第三十六条

条例第二十条所称税务机关，是指国家税务总局及其所属征收机关。条例和本细则所称主管税务机关、征收机关，均指国家税务总局所属支局以上税务机关。删除

第三十七条

本细则所称“以上”、“以下”，均含本数或本级。删除

第三十八条

本细则由财政部解释或者由国家税务总局解释。删除

第三十九条

本细则从条例施行之日起实施。1984年9月28日财政部颁发的《中华人民共和国增值税条例（草案）实施细则》、《中华人民共和国产品税条例（草案）实施细则》同时废止。第四十条本细则自2020年1月1日起施行。

链接：财政部、税务总局解读《增值税暂行条例实施细则》1、增值税实施细则主要作了哪些修订？增值税实施细则修订的内容，主要包括四个方面：一是结合增值税转型改革方案，对部分条款进行补充或修订；二是与营业税实施细则衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题；三是进一步完善小规模纳税人相关规定；四是根据现行税收和征管需要，对部分条款进行补充或修订。2、增值税实施细则修订涉及增值税转型改革部分的修订情况？此次增值税转型改革方案的核心是允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣。为保证方案落实到位，在增值税实施细则中对一些具体问题予以明确。一是明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣；二是明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额，并对其概念进行了界定；三是根据其上位法授权，将不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。3、增值税小规模纳税人标准和相关规定作了哪些调整？增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面：一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元；二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。北京中体彩印务技术生产定额管理实施细则（试行）为保障公司生产运营的有效开展，提高企业生产效率和经济效益，降低运营成本，提升企业经营能力和企业的竞争力；同时也为不断提高员工的技术水平，科学、合理地考核员工工作业绩提供依据，特制定本细则。本细则适用于公司生产线各工序生产定额的核定、运用和调整管理。生产定额包括物料消耗定额、劳动工时定额和质量指标。物料消耗定额是指在一定的生产技术条件下为制造单位产品或完成单位工作量所必须消耗的物资数量标准；劳动工时定额是指公司根据生产设备、技术工艺水平，在合理组织劳动的基础上所制定出的在规定工时内必须完成符合质量标准的生产工作量；质量指标是指生产产品所应达到的规定指标。公司制定生产定额的原则：符合科学性、先进性、合理性、公平性和统一性；以平均先进水平为制定依据，并能作为标准作业时间去指导生产人员作业；生产定额管理要标准化、规范化；随着生产设备、工艺技术水平的变化，加强生产定额的日常反馈和分析，及时进行各阶段定额指标的修订、补充，实施动态管理。公司生产定额管理由财务总监组织技术质量部、市场部、财务部、人事部根据公司设备、技术工艺情况结合实际生产数据，科学、合理地进行测算、确认和修订，并报公司领导批准后执行。此次物料消耗定额项目涉及主要的原辅材料，其它未涉及的项目今后会适时制定发布。物料消耗定额及质量指标与劳动工时定额标准如下：电脑热敏票物料消耗定额标准工序名称物料名称规格单位正数量加放量加放率千箱定额量制版CTP版24″×401mm张80.40.5%8.50印刷热敏纸(王子)5800×401米20994761453%216092.00M油墨(红)1kg/桶公斤24.30.73%25.00K油墨(黑)1kg/桶公斤Y油墨(黄)1kg/桶公斤C油墨(蓝)1kg/桶公斤无色荧光红1kg/桶公斤1.750.053%1.80分切印刷半成品米20585040972%209947.00塑料管芯3200个/包个200004002%20400.00包装分切半成品卷200001000.50%20200.00纸箱个100080.80%1008.00电脑热敏票质量指标优质品率合格品率98%100%电脑热敏票劳动工时定额标准序号产品名称工序工时（h）定额备注1电脑热敏票印版制作82套每套5块2印版输出85套每套5块3印刷847541米220箱4分切82200卷单机，110箱5包装8220箱每箱20卷第七条实行生产定额管理后，各相关部门必须各司其职，认真做好相关工作：市场部在接到生产定单后根据物料消耗定额计算物料数量并下达生产通知单给物流部、生产制造部、技术质量部和财务部；生产制造部根据生产通知单进行物料的领用；物流部做好物资的准备；技术质量部做好产品的质检核查工作；财务部做好资金的准备及核算工作。生产制造部应每日进行生产定额的统计分析，填写《生产劳动定额日报表》（表一）、《生产劳动定额月报表》（表二）、《生产材料领用存月报表》（表三）、《生产产量月报表》（表四）、《月末生产材料盘点表》（表五）、《生产工时耗用统计表》（表六）。其中表一、表二于当月26日交人事部本月25日前的生产情况报表；表三、表四、表五、表六于下月1日12点以前交财务部。第八条人事部按照公司劳动工时定额标准核算员工上一月份的绩效工资或超产奖金；财务部进行生产成本核算并按照公司物料消耗定额进行差异分析。第九条相关部门应做好生产定额基础资料的保管和汇总分析工作，为制定和修改定额提供依据。第十条随着公司的发展、工艺技术的变化，公司生产定额标准要适时修订。由财务总监组织技术质量部、市场部、财务部、人事部进行修订，并填写《生产定额标准调整表》（表七），报公司领导批准后执行。第十一条本细则解释权归公司技术质量部、人事部。第十二条本细则自发布之日起施行。表一生产劳动工时定额日报表产品名称：生产日期：年月班次领班经理：单位：箱序号工序应完成量实际合格品产量实际优质品产量不合格产品实际工时1234567891011121314151617181920212223242526272829制表：生产制造部经理：表二生产劳动定额月报表产品名称：生产日期：年月产量指标质量指标物料指标应完成量实际合格品产量（箱）超（欠）产量（箱）实际工时合格品数合格品率%优质品数优质品率%物料应消耗实际物料消耗实际消耗率制表：生产制造部经理：技术质量部经理：表三生产材料领用存月报表填报部门：生产制造部年月材料类编号（按材料用途）物料名称规单期初结存数量本期领料数量本期产品（批次）消耗数量期末结存数量期末盘存数量格位合计生产001生产002生产测试生产测试合计备注：1、能够明确每批产品生产通知单的物料，如纸材料、纸箱等按实际生产耗用数量填列到任务书编号中。2、不能确定每批产品生产通知单的的共用物料和日常消耗材料，只需填写本期消耗数量合计，无须填列到任务书编号中去。3、期末结存的各种物料：如热敏纸等纸料按实际未使用的数量填写，此外的其他材料计量单位为重量的按物料的整包装（重量）填写，计量单位为数量的按盘点的数量填写。生产统计员：制表日期：生产制造部经理：表四生产产量月报表填报部门：生产制造部年月单位：10000张/箱产品名称生产通知单号期初在产品数量本期下达生产数量本期完工入库数量期末在产品数量完工未入库生产未完工完工未入库生产未完工热敏票001投注单002热敏票003投注单004热敏票005热敏票006即开票007热敏票008热敏票009生产测试生产测试新产品开发新产品开发合计备注：1、统计期间为本月1日到本月最后一天，提交财务部的时间为次月1日12点以前。生产统计员：制表日期：部门经理：表五月末生产材料盘点表填报部门：生产制造部年月日盘点时间：年月日物资物资规格计量数量单盘盈（+）盘亏（-）备编号名称单位台帐帐存实际盘存价数量金额注备注：提交财务部的时间为此月1日12点以前。制表人：盘点人：盘点日期：部门经理：表六生产工时耗用统计表填报部门：生产制造部年月产品名称批号生产订单下达数量生产工时（小时）印刷分切包装合计热敏票1投注单2热敏票3投注单4热敏票5热敏票6即开票7热敏票8热敏票9生产测试测试新产品研发研发备注：1、产品生产工时耗用表的统计期间为本月1日到本月月末，提交财务部的时间为次月1日12点以前。生产统计员：制表日期：部门经理：表七生产定额标准调整表序号产品名称工序原生产定额调整后生产定额调整原因备注技术质量部经理：日期：财务总监：市场部经理：日期：总经理：财务部经理：日期：人事部经理：日期：三大流转税条例实施细则条文对比解析—营业税篇财政部、国家税务总局解读：1、营业税实施细则主要作了哪些修订？营业税实施细则修订的内容，主要包括四个方面：一是对境内应税劳务进行界定；二是与增值税实施细则衔接，对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定；三是根据现行税收和征管需要，对部分条款进行补充或修订。2、修订后的增值税和营业税实施条例对混合销售行为和兼营行为销售额划分问题是如何规定的？继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。现行规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务局确定。但在执行中，对于此种情形，容易出现增值税和营业税重复征收的问题，给纳税人产生额外负担。此次修订，将这一规定改为，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则条文对比旧细则调整后的新细则条文对比（1993）财法字第40号财政部国家税务总局令2020年第52号

第一条根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例）第十六条的规定，制定本细则。第一条根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

第二条条例第一条所称应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理、修配，不属于条例所称应税劳务（以下简称非应税劳务）。第二条条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。文字表述更加规范.第三条条例第五条第（五）项所称、有价证券、期货业务，是指金融机构（包括和非金融机构）从事的、有价证券、期货业务。非金融机构和个人、有价证券或期货，不征收营业税。条例第五条第（五）项所称期货，是指非货物期货。货物期货不征收营业税。新细则第十八条

第四条条例第一条所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下简称应税行为）。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。前款所称有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。原细则第四条第一段与第二段内容。第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。（1）对境内应税劳务的界定总的原则是，由劳务发生地原则改为收入来源地原则。

因此，取消了旧细则第七条的前三款内容，重新进行了定义。（2）转让无形资产，将原旧细第（四）款的内容分拆成（二）、（三）款。转让的无形资产（不包括土地使用权）在境内使用修改为向境内单位或者个人转让。（3）转让（销售）和出租土地使用和不动产，要求标的物在境内；并且相对旧细则，增加了“出租”行为。第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。无偿赠送土地使用权纳入征税范围，是因为不动产和土地使用权具有相同性质，不动产的转移也必然伴随着土地使用权而转移。并增加了兜底条款。第五条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。取消“混合销售行为由国家税务总局征收机关确定”的。与增值税暂行条例实施细则规定一致。

第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。新增内容，与新增值税条例细则第六条一致。第六条纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。原细则中，“应税劳务与货物或非应税劳务不分别核算或不能准确核算的，一并征收增值税，不征收营业税”不合理，也容易让纳税人根据自己的情况采取有利于自己的税收负担。

第七条除本细则第八条另有规定外，有下列情形之一者，为条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：（一）所提供的劳务发生在境内；（二）在境内载运旅客或货物出境；（三）在境内组织旅客出境旅游；（四）所转让的无形资产在境内使用；（五）所销售的不动产在境内。新细则第四条

第八条有下列情形之一者，为在境内提供劳务：（一）境内机构提供的劳务，但境内机构为出口货物提供除外；（二）境外机构以在境内的物品为标的提供的劳务。删除第（一）款上升为条例第七条，成为免税条款。第（二）款，与细则第四条原则相同，不必另行规定。第九条条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。文字表述进行了修改。与增值税条例细则保持一致。新细则由笼统的“企业”一词代替了旧细则的具体列举。

第十条企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。新细则第十一条

第十一条除本细则第十二条另有规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。明确负有营业税纳税义务的单位，不使用“独立核算的单位和不独立核算的单位”这一概念。旧细则第十条第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。依据财税[2003]16号文件第二条第（六）款的规定，对原细则第十条进行了修改。增加了挂靠方式发生应纳税行为规定，增加了发包人为纳税人的规定。第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。新细则第十条取消了“独立核算”的概念，因此原细则第十二条第二款内容取消。第十三条立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时具备下列条件的，不征收营业税：（一）国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定的；（二）所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。删除根据财税字〔1997〕5号文件，本条废止。第十四条条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。增加了价外费用的范围。增加了企业依条例代收转付行政性收费不包括在价外费用中。与增值税、消费税条例细则保持一致。原细则第十四条第二款内容，已在条例明确，不必重复。

新增第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。财税[2003]16号第三条第（一）款规定修改后，上升为细则内容。新增第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。财税[2003]16号第三条第（二）款规定修改后，上升为细则内容。第十五条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：（一）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（二）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（三）按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。新细则列为第二十条

第十六条根据条例第四条的规定，纳税人按结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家牌价（原则上为中间价）。但金融、企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。纳税人应在事先确定选择采用何种折合率，确定后一年内不得变更。新细则第二十一条

第十七条运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。条例第五条第（六）项中所称的其他情形，包括旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。删除已并入条例第五条第（一）款。第十八条纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。第十六条

除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。财税[2003]16号第二条第（十三）款规定修改后，上升为细则内容。第十九条本细则第四条所称自建行为的营业额，比照本细则第十五条的规定确定。删除

第二十条条例第五条第（四）项所称转贷业务，是指将借入的资金贷与他人使用的业务。将吸收的单位或者个人的存款或者自有资本金贷与他人使用的业务，不属于转贷业务。删除新条例已将此内容删除。第二十一条业实行分的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。删除根据财税字[1997]45号文件，本条已废止。第二十二条单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。删除目前演出市场的现状是由某个演出公司组织演出活动，表演团体或个人只负责演出不管其他事宜。因此旧细则的规定就没有实际效用了。本条款已不符合实际，废止。第二十三条娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。第十七条娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。根据目前娱乐业经营的特点，增加了收费列举项。旧细则第三条第十八条条例第五条第（四）项所称、有价证券、期货等金融商品业务，是指纳税人从事的、有价证券、非货物期货和其他金融商品业务。货物期货不缴纳营业税。1、增加“其他金融商品”一词，与条例一致。2、将非金融机构和个人纳入了征收范围。新增第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。新增条款。根据财税[2003]16号文件第四条规定，进一步修改上升为细则。旧细则第十五条第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（三）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。原细则第十五条修改。增加了“按照其他纳税人当月或者最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。”，以解决过去只以本企业经营情况来判定的单一性。旧细则第十六条第二十一条纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。原细则第十六条修改。表述更明确，明确了折算汇率为“中间价”，修正了原细则“原则上为中间价”的模糊说法。根据财税字〔1996〕50号规定，金融业以折合人民币计算营业额问题的内容取消。第二十四条旅游业务，以全部收费减去为旅游者付给其他单位的食、宿和交通费用后的余额为营业额。旅游企业组织旅客在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，其销售额比照条例第五条第（二）项规定确定。删除已并入条例第五条第（二）款。第二十五条单位将不动产无偿赠与他人，其营业额比照本细则第十五条的规定确定。删除新细则第二十条已包括此内容。第二十六条条例第六条规定的部分免税项目的范围，限定如下：（一）第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。（二）第一款第（三）项所称的医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务，是指对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务。（三）第一款第（四）项所称学校及其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。（四）第一款第（五）项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植保等）的业务。排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务。病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务。农牧，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供的业务。相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关以及为使农民获得农牧知识的技术培训业务。家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。（五）第一款第（六）项所称纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其售票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。第二十二条条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：（一）第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。（二）第一款第（四）项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。（三）第一款第（五）项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。（四）第一款第（六）项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的产品，包括出口货物和出口信用。因条例变化，增加了第（五）款内容。第二十七条条例第八条所称营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的起征点为月营业额200—800元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元。纳税人营业额达到起征点的，应按