第一章可供出售金融资产

2013年初级会计实务主讲：

冯毅教授第七节可供出售金融资产一、概念可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等。但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

二、设置的账户可供出售金融资产—成本

—利息调整

—应计利息

—公允价值变动三、可供出售金融资产取得的核算注意：（1）企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。（2）取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。（3）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。购入股票：借：可供出售金融资产——成本（包括交易费用）应收股利（尚未领取）贷：其他货币资金购入债券：借：可供出售金融资产—成本应收利息可供出售金融资产—利息调整（或贷方）贷：其他货币资金

【例题】2012年1月20日.甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。【答案】（1）2012年1月20日，购买A上市公司股票时：借：可供出售金融资产一A上市公司一成本10000000贷：其他货币资金一存出投资款10000000（2）支付相关交易费用时：借：可供出售金融资产—A上市公司一成本25000贷：其他货币资金一存出投资款25000【例题】2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券。该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2013年初，甲公司又收到债券利息l00万元。甲公司应编制如下会计分录：

【答案】（1）2012年1月1日，购入B公司的会司债券时：借：可供出售金融资产一B公司债券一成本25000000一B公司债券—利息调整800000应收利息—B公司500000贷：其他货币资金—存出投资款26300000（2）2012年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：借：其他货币资金一存出投资款500000贷：应收利息一B公司500000（3）2012年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时：借：应收利息——B公司1000000贷：投资收益1000000（4）2013年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金一一存出投资款1000000贷：应收利息一一B公司1000000四、可供出售金融资产持有期间的核算1.可供出售金融资产持有期间取得现金股利和债券利息作为投资收益。核算同交易性金融资产和持有至到期投资。2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。如果公允价值高于账面余额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积如果公允价值低于账面余额借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动五、减值与减值恢复回转1.减值通过“资产减值损失”科目核算；计提减值时要把原计入“资本公积—其他资本公积”累计损失转出。2.减值转回时：权益工具（股票类）：通过“资本公积---其他资本公积”转回债务工具（债券类）：通过“资产减值损失”，直接转回六、处置注意：处置时原计提的“资产减值损失”不需要转销。其他转销转至“投资收益”科目。例：1）A公司2009年3月3日购入B公司股票10万股，每股11元（内含已宣告未发放现金股利1元/股），另支付交易费用0.5万元。A公司指定为可供出售金融资产核算。2）2009年4月5日收到上述内含现金股利。3）上述B公司股票2009年12月31日每股为8元，为暂时性下跌。4）因经济环境变坏，出现非正常下跌，上述B公司股票2010年12月3日每股为2元，基本无回升希望。5）2011年12月31日每股为5元，因经济环境好转。出现回升。6）2015年1月5日出售。实收55万元1）借：可供出售金融资产-成本100.5应收股利10贷：其他货币资金110.52）借：其他货币资金10贷：应收股利103）借：资本公积-其他资本公积20.5贷：可供出售金融资产-公允价值变动20.54）借：资产减值损失80.5贷：资本公积-其他资本公积20.5可供出售金融资产-公允价值变动60或者：借：资产减值损失20.5贷：资本公积-其他资本公积20.5借：资产减值损失60贷：可供出售金融资产-公允价值变动605）借：可供出售金融资产-公允价值变动30

贷：资本公积-其他资本公积306）借：其他货币资金55

资本公积-其他资本公积30

可供出售金融资产-公允价值变动50.5

贷：可供出售金融资产-成本100.5

投资收益35四类金融资产比较5）借：可供出售金融资产-公允价值变动30

贷：资本公积-其他资本公积306）借：其他货币资金