会计要素与会计等式

会计要素与会计等式第一页，共五十二页，2022年，8月28日内容提要会计要素是会计对象的具体化，会计等式描述了会计要素之间的经济关系，本章重点阐述各会计要素的定义、特征、分类及会计等式。通过本章的学习，了解再生产过程中资金运动规律；掌握会计等式中各个会计要素之间的关系，以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响。2第二页，共五十二页，2022年，8月28日2.1会计的对象3会计的对象是会计行为的客体，会计工作的内容，也就是指会计所核算和监督的内容。

从宏观上讲，会计对象是再生产过程中以货币表现的资金运动；从微观上讲，会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。由于社会再生产过程包括生产、交换、分配和消费四个环节，各个企业、事业、行政单位和其它组织分置于不同的环节，有其特定的资金运动形式，从而形成各自的会计具体对象。第三页，共五十二页，2022年，8月28日2.1.1制造业企业的会计对象制造业企业的会计对象是其在生产经营活动中的资金运动，并且资金运动随着生产经营活动的进行而不断发生变化，经过供应、生产、销售三个阶段，周而复始地循环和周转。资金运动的表现既有一定时期内的显著运动状态，又有一定日期的相对静止状态两个方面。4第四页，共五十二页，2022年，8月28日1.资金运动的静态表现5

资金运动的静态表现是指资金在某一时点上的存在状态。表现为资金占用和资金来源两个方面，其内容反映在企业的资产负债表中。

资产是企业资金的占用，其分布和存在的形态主要是货币资金、材料物资、加工中在产品、库存商品、应收预付款项等债权、房屋及建筑物、机器设备等，如图2-1所示。权益是对资产的所有权，是企业资金的来源，包括负债和所有者权益。其取得和形成的形态主要是投入资本、借款及结算过程中的应付预收款项等债务、待分配利润。如图2-2所示。第五页，共五十二页，2022年，8月28日图2-1企业的资金分布及存在形态6企业的资金占用货币资金存货库存现金结算中债权固定资产无形资产原材料银行存款在产品库存商品非专利技术等专利权、商标权在建工程机器及设备房屋及建筑物预付账款其他应收款应收票据应收账款第六页，共五十二页，2022年，8月28日图2-2企业的资金取得及形成形态7企业的资金来源自有资金借入资金结算中债务所有者投入资本企业内部形成——待分配利润银行借款其他金融机构借款其他应付款预收账款应付票据应付账款借入资金第七页，共五十二页，2022年，8月28日2.资金运动的动态表现

资金运动的动态表现为资金进入企业、资金在企业内部循环与周转及资金退出企业三个阶段的运动。资金进入企业是企业生产经营活动过程的起点，包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。资金在企业内部循环与周转表现为资金运动从货币形态开始，依次经过供应过程、生产过程和销售过程三个阶段并不断改变其形态。资金退出是企业生产经营活动过程的终点，包括偿还各种债务，上交各种税金、向投资者分配利润等。

其具体过程如图2-3所示。8第八页，共五十二页，2022年，8月28日9图2-3制造业企业资金的运动过程结算资金资金投入结算资金固定资金资金退出货币资金货币资金成品资金储备资金生产资金计提折旧供应过程生产过程销售过程制造业企业的生产经营过程工资及其他费用资金周而复始循环、周转第九页，共五十二页，2022年，8月28日2.1.2行政、事业单位的会计对象行政事业单位的会计对象可以概括为再生产过程中的预算资金收支，行政事业单位会计核算和监督的内容是预算资金的运动。预算资金活动的静态表现是指预算资金的使用和来源，如货币资金、固定资产、财政拨款、应交款项等。在执行预算过程中所发生预算资金收支，如拨款的收入、支用、结存，也构成了预算资金活动的动态表现。10第十页，共五十二页，2022年，8月28日112.2会计要素

会计要素是对会计核算对象按交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大要素，这六大会计要素又称为财务报表要素。其中，资产、负债和所有者权益用以反映企业的财务状况，构成资产负债表的基本框架；收入、费用和利润用以反映企业的经营成果，构成利润表的基本框架。第十一页，共五十二页，2022年，8月28日2.2.1反映财务状况的会计要素12

财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益三项基本要素。

1.资产

(1)资产的概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

第十二页，共五十二页，2022年，8月28日13

(2)资产的特征

①资产是由企业过去的交易或事项所形成的；

②资产是企业拥有或控制的；

③预期会给企业带来经济利益。

(3)资产的确认条件

将一项资源确认为资产，应符合资产的定义，还需要同时满足以下两个条件：

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

第十三页，共五十二页，2022年，8月28日14

(4)资产的分类资产按其流动性不同可以分为流动资产和非流动资产两类。①流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产，以及自资产负债表日起1年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

②非流动资产非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉等。

第十四页，共五十二页，2022年，8月28日

2.负债(1)负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是债权人对企业资产的要求权，是企业对债权人所承担的一种经济责任。

(2)负债的特征

①负债是由企业过去的交易或事项形成的，是企业承担的现时义务;②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。15第十五页，共五十二页，2022年，8月28日16(3)负债的确认条件

将一项现实义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

第十六页，共五十二页，2022年，8月28日17

(4)负债的分类负债按其流动性不同可以分为流动负债和非流动负债。

①流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起1年内（含1年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债。②非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

第十七页，共五十二页，2022年，8月28日18

3.所有者权益

(1)所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。

(2)所有者权益的特征①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业一般不需要偿还所有者权益。②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。第十八页，共五十二页，2022年，8月28日19

(3)所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖于其它会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

(4)所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。第十九页，共五十二页，2022年，8月28日2.2.2反映经营成果的会计要素20

经营成果是企业在一定时期内从事生产经营所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。

1.收入

(1)收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第二十页，共五十二页，2022年，8月28日

(2)收入的特征

①收入应当最终会导致所有者权益的增加，这是收入的基本特征。②收入应当是企业在日常活动中形成的，而非偶然形成的。

③收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。

④收入只包括本企业经济利益的总流入。21第二十一页，共五十二页，2022年，8月28日22

(3)收入的确认条件企业收入的来源渠道是多种多样的，不同收入来源的特征有所不同，收入的确认除了符合定义外，还需要同时满足以下三个条件：

①与收入相关的经济利益很可能流入企业。

②经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。

③经济利益流入额能够可靠地计量。

(4)收入的分类

①按企业从事日常活动的性质不同分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

②收入按照经营活动的主次不同分为：主营业务收入和其他业务收入。第二十二页，共五十二页，2022年，8月28日23

2.费用

(1)费用的概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

(2)费用的特征

①费用是企业在日常活动中形成的，而非偶然发生的。

②费用会导致企业所有者权益的减少。

③费用与向所有者分配利润无关。第二十三页，共五十二页，2022年，8月28日24

(3)费用的确认条件费用的确认除了符合定义外，还必须同时满足以下三个条件：

①与费用相关的经济利益很可能流出企业。

②经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加。

③经济利益的流出额能够可靠地计量。第二十四页，共五十二页，2022年，8月28日25(4)费用的分类

费用按是否计入产品成本可分为生产费用和期间费用两部分。①生产费用包括直接费用和间接费用。直接费用是指与产品生产有直接关系的费用，包括直接材料、直接人工和其他直接费用等，这些费用发生时，直接计入产品成本。间接费用是指车间为组织和管理生产而发生的费用，也称制造费用，这些费用发生时，先按一定的方式进行归集，然后再选择一定的标准分配计入产品成本。②期间费用是指不能直接归属于特定产品成本的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。第二十五页，共五十二页，2022年，8月28日26

3.利润(1)利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润通常是评价管理层业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策的重要参考指标。(2)利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用公式可以表示为：利润=收入－费用+利得损失－第二十六页，共五十二页，2022年，8月28日27

利润包括营业利润、利润总额和净利润①营业利润是企业利润的主要来源，营业利润是由营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益构成的。②利润总额是指企业实现的营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额，即企业的税前利润。③净利润是指企业当期实现的利润总额减去所得税费用后的金额，即企业的税后利润。第二十七页，共五十二页，2022年，8月28日2.3会计等式

会计主体通过会计要素对自身的经济活动进行核算和监督。会计六大要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，他们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式表示，就是会计等式。会计等式是利用数学等式对会计要素之间的内在经济联系所做出的概括和科学表达，它是各种会计核算方法的理论基础。

28第二十八页，共五十二页，2022年，8月28日2.3.1会计基本等式29

1.资产、负债、所有者权益之间的数量关系一个企业的资产总额与权益总额之间都必然保持数量上的平衡关系，这种平衡关系是资金运动的静态表现，用公式表示为：

权益包括所有者权益和债权人权益两部分，公式转化为：

上述会计恒等式也称为静态会计等式，反映了会计主体在某一时点资产与权益（负债和所有者权益）之间的恒等关系，是设置账户、复式记账、试算平衡、编制资产负债表的理论依据。资产＝权益资产＝负债+所有者权益第二十九页，共五十二页，2022年，8月28日302.收入、费用、利润之间的数量关系收入、费用、利润三个会计要素之间的内在关系，用公式表示为：

上述等式称为利润表会计等式，是企业、单位计算确定经营成果，编制利润表的理论依据。收入-费用=利润第三十页，共五十二页，2022年，8月28日2.3.2会计等式的扩展形式31

将上述“资产=负债+所有者权益”与“收入-费用=利润”这两个会计等式综合在一起表示的恒等关系式是动态会计等式，表示企业在营运过程中增值的情况，用公式表示为：

会计等式无论是静态会计等式，还是动态会计等式以及会计等式的扩展形式，均揭示了会计要素之间的内在关系，任何经济业务的发生都不会破坏上述等式的平衡关系。资产=负债+所有者权益+（收入

-费用）第三十一页，共五十二页，2022年，8月28日2.3.3经济业务的发生对会计等式的影响321.经济业务及类型经济业务，也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。任何一项经济业务的发生，都必然引起会计等式发生增减变化，但对会计等式的影响不外乎有以下四种类型：(1)引起资产和权益同时等额增加(2)引起资产内部此增彼减，增减的金额相等(3)引起权益内部此增彼减，增减的金额相等(4)引起资产和权益同时等额减少第三十二页，共五十二页，2022年，8月28日33值得注意的是，虽然上述四种类型经济业务的发生不会破坏资产与权益之间的平衡关系，但是各个会计要素中有关项目的金额却在发生着不断的变化，形成新的结果，这正是会计核算所要详细反映的内容。以上四种经济业务类型可用图2-4表示。

资产增加资产减少负债及所有者权益减少负债及所有者权益增加④③①②第三十三页，共五十二页，2022年，8月28日342.资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响上述资产与权益变动的经济业务的四种类型，在实际企业生产经营过程中，按照资金运动形态对会计等式的影响，可以概括为以下九种类型，这九种类型无论何种变化，都不会破坏会计等式所体现的平衡关系。

第三十四页，共五十二页，2022年，8月28日35(1)资金进入企业

资金进入企业会引起

①资产和负债同时等额增加；

②资产和所有者权益同时等额增加等两种情况。即会计等式两边同等金额增加，均不影响会计等式的平衡。第三十五页，共五十二页，2022年，8月28日36(2)资金在企业内部的循环与周转

资金在企业内部的循环与周转会引起

①

等式左边资产内部的此增彼减；

②

等式右边负债内部的此增彼减；

③

等式右边所有者权益内部的此增彼减；

④

等式右边负债增加的同时，所有者权益的减少；

⑤

等式右边所有者权益增加的同时，负债的减少等五种情况。即会计等式左边或右边同等金额增减，均不影响会计等式的平衡。第三十六页，共五十二页，2022年，8月28日37(3)资金退出企业

资金退出企业会引起

①资产和负债同时等额减少；

②资产和所有者权益同时等额减少等两种情况。即会计等式两边同等金额减少，均不影响会计等式的平衡。第三十七页，共五十二页，2022年，8月28日38

上述三个环节九种类型的资金运动对会计等式的影响可用表2-1来表示。

表2—1经济业务资产＝负债＋所有者权益1增加增加2增加增加3增加、减少4增加、减少5增加、减少6增加减少7减少增加8减少减少9减少减少第三十八页，共五十二页，2022年，8月28日39

例如，以光明公司2012年3月份发生的经济业务为例说明资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响。3月1日资产、负债和所有者权益的金额如表2-2所示。

表2—2

资产金额负债金额所有者权益金额库存现金银行存款固定资产3000197000650000短期借款应付账款应付股利长期借款800009000040000120000实收资本资本公积未分配利润4200005500045000合计850000合计330000合计520000用公式表示为：资产（850000）＝负债（330000）+所有者权益（520000）第三十九页，共五十二页，2022年，8月28日40光明公司2012年3月份发生以下经济业务：

【例2－1】3月2日，向银行借入短期借款50000元，存入银行。这项经济业务的发生，所引起的变化如表2-3所示。表2—3资产金额负债金额所有者权益金额库存现金银行存款固定资产3000247000650000短期借款应付账款应付股利长期借款1300009000040000120000实收资本资本公积未分配利润4200005500045000合计900000合计380000合计520000用公式表示为：资产（900000）＝负债（380000）+所有者权益（520000）第四十页，共五十二页，2022年，8月28日41

【例2－2】3月8日，接受投资者以固定资产的投资，经双方协商，确定价值为250000元。这项经济业务的发生，所引起的变化如表2-4所示。

表2—4

用公式表示为：资产（1150000）＝负债（380000）+所有者权益（770000）

资产金额负债金额所有者权益金额库存现金银行存款固定资产3000247000900000短期借款应付账款应付股利长期借款1300009000040000120000实收资本资本公积未分配利润6700005500045000合计1150000合计380000合计770000第四十一页，共五十二页，2022年，8月28日42

【例2－3】3月12日，从银行提取现金2000元，以备零星开支使用。这项经济业务的发生，所引起的变化如表2-5所示。

表2—5用公式表示为：资产（1150000）＝负债（380000）+所有者权益（770000）

资产金额负债金额所有者权益金额库存现金银行存款固定资产5000245000900000短期借款应付账款应付股利长期借款1300009000040000120000实收资本资本公积未分配利润6700005500045000合计1150000合计380000合计770000第四十二页，共五十二页，2022年，8月28日43

【例2－4】3月14日，向银行借入短期借款60000元，偿还前欠长江公司货款。这项经济业务的发生，所引起的变化如表2-6所示。

表2—6用公式表示为：资产（1150000）＝负债（380000）+所有者权益（770000）

资产金额负债金额所有者权益金额库存现金银行存款固定资产5000245000900000短期借款应付账款应付股利长期借款1900003000040000120000实收资本资本公积未分配利润6700005500045000合计1150000合计380000合计770000第四十三页，共五十二页，2022年，8月28日44

【例2－5】3月16日，用资本公积金25000元转增资本金。这项经济业务的发生，所引起的变化如表2-7所示。

表2—7

用公式表示为：资产（1150000）＝负债（380000）+所有者权益（770000）

资产金额负债金额所有者权益金额库存现金银行存款固定资产5000245000900000短期借款应付账款应付股利长期借款1900003000040000120000实收资本资本公积未分配利润6950003000045000合计1150000合计380000合计770000第四十四页，共五十二页，2022年，8月28日45

【例2－6】3月18日，经公司决定进行利润分配，应付给投资者利润15000元。这项经济业务的发生，所引起的变化如表2-8所示。

表2—8用公式表示为：资产（1150000）＝负债（395000）+所有者权益（755000）

资产金额负债金额所有者权益金额库存现金银行存款固定资产5000245000900000短期借款应付账款应付股利长期借款1900003000050000120000实收资本资本公积未分配利润6950003000030000合计1150000合计395000合计755000第四十五页，共五十二页，2022年，8月28日46

【例2－7】3月20日，向银行借入的长期借款100000元，因到期无力偿还，经双方协商转作本公司的投资。这项经济业务的发生，所引起的变化如表2-9所示。

表2—9用公式表示为：资产（1150000）＝负债（295000）+所有者权益（855000）资产金额负债金额所有者权益金额库存现金银行存款固定资产5000245000900000短期借款应付账款应付股利长期借款190000300005500020000实收资本资本公积未分配利润7950003000030000合计1150000合计295000合计855000第四十六页，共五十二页，2022年，8月28日47

【例2－8】3月23日，以银行存款20000元，偿还前欠光华厂货款。这项经济业务的发生，所引起的变化如表2-10所示。

表2—10用公式表示为：资产（1130000）＝负债（275000）+所有者权益（855000）

资产金额负债金额所有者权益金额库存现金银行存款固定资产5000225000900000短期借款应付账款应付股利长期借款1900