第二章会计要素与等式

第二章会计要素与会计等式贾璐第一节会计要素

会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中，前三类属于反映财务状况的要素，在资产负债表中列示；后三类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。会计对象会计要素静态要素资产负债所有者权益动态要素收入费用利润一、资产要素资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的基本特征：资产是由企业过去的交易或事项形成的

资产必须是现实的资产，由过去已发生的交易或者事项形成的，不能是预期的资产，未来发生的交易或事项可能产生的结果不叫资产。资产是企业拥有或者控制的资源。资产预期给企业带来经济利益

资产必须具有直接或者间接为企业带来现金或现金等价物流入的潜力，当资产（以前确认的）不能再给企业带来经济利益时，该项资产就不能被确认。资产确认条件除符合资产的定义外，还应满足以下两条件：经济利益能否流入企业，或流入多少是带有不确定性的。因此，资产的确认应与经济利益流入的不确定性相联系。如：“应收账款“收回，确认资产，如收不回，不属于资产。会计是以数字来记账的，当资产能够可靠计量时，才能被确认（2）该资源的成本或价值能够可靠计量（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业[例题]下列各项中，应确认为企业资产的有（）A、购入的无形资产B、融资租入的固定资产C、计划下个月购入的材料D、已霉烂变质无使用价值的存货判断：1、资产是指过去的交易或者事项形成的、预期可以为企业带来经济利益的资源。2、资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业控制的、预期可以为企业带来经济利益的资源。

资产的内容

资产按其流动性，划分为：流动资产和非流动资产。资产流动资产非流动资产

是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,或者主要为交易目的而持有,或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产,或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。货币资金交易性金融资产应收及预付款存货流动资产库存现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款等原材料、库存商品、包装物等为近期内出售而持有的股票债券基金流动资产指流动资产以外的其他资产，又称长期资产。非流动资产包括：长期股权投资、固定资产、工程物资、无形资产、开发支出等。二、负债要素负债是指由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的基本特征：负债是由企业过去的交易或事项形成的

导致负债的交易或者事项必须已经发生，企业正在筹划的未来交易或者事项，不会产生负债。负债预期会导致经济利益流出企业

负债通常是企业在未来某一时日，通过交付资产（包括现金或其他资产），或提供劳务来偿还，从而导致经济利益的流出。负债是企业承担的现时义务

负债是企业在现行条件下已经承担的义务。负债确认条件除符合负债的定义外，还应满足以下两条件：（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

负债的内容负债按偿还期的长短，划分为：流动负债和非流动负债。负债流动负债非流动负债流动负债

流动负债是指在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的负债。流动负债短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付票据应付股利其他应付款非流动负债

是指流动负债以外的负债，又称长期负债。若非流动负债在一年内到期，被视为流动负债处理。非流动负债长期借款应付债券长期应付款三、所有者权益要素

所有者权益也称净资产，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益基本特征：

1、除非发生减资、清算和分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益。

2、企业清算时，只有在清偿所有债务后，所有者权益才返还给所有者。

3、所有者一般可以凭借所有者权益参与企业利润分配和经营管理。所有者权益是一种剩余权益投资者债权人资产负债＝所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。投资者对企业经营活动承担最终的风险，同时也享有最终的收益。所有者权益的确认条件主要依赖于资产和负债的确认；其金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益的内容实收资本资本公积资本溢价直接计入所有者权益的利得和损失留存收益盈余公积未分配利润所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）所有者权益留存收益分配利润利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）[例]下列各项中，属于所有者权益的有（）A、股本B、资本公积C、留存收益D、应付股利所有者权益和负债（权益）的比较性质不同偿还责任不同享受的权利不同计量特性不同（间接、直接）风险的大小不同四、收入要素收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的基本特征：收入是在日常活动中形成的。

利得是指除日常活动以外的其他活动所带来的经济利益的净流入。不能确认为收入。收入会导致所有者权益的增加

收入能增加资产、或减少负债，或两者兼而有之。根据“资产-负债=所有者权益”，收入一定能增加所有者权益。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入必然导致所有者权益增加，所有者权益增加并不一定由收入引起。确认条件（3）经济利益流入额能够可靠地计量（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业（2）经济利益的流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收入

主营业务收入其他业务收入投资收益（股利、利息）材料销售收入兼营劳务收入租金收入[例]下列各项中，构成收入的有（）A、取得罚款收入400元B、销售材料收入500元C、销售商品一批，价款80万元D、出租包装物，租金收入1000元五、费用要素费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的基本特征：费用是在日常活动中形成的。

损失是指除日常活动以外的其他活动所带来的经济利益的净流出。不能确认为费用。费用会导致所有者权益的减少

费用会减少资产、或增加负债，或两者兼而有之。根据“资产-负债=所有者权益”，费用一定会减少所有者权益。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。向所有者分配利润虽然也可以带来经济利益的流出，但不应作为费用核算。确认条件（3）经济利益流出额能够可靠地计量（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业（2）经济利益的流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加费用的内容费用生产费用期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用六、利润要素利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（1）经营成果>0:（2）经营成果<0：利润的概念企业盈利，所在者权益增加，销售业绩提升企业亏损，所在者权益减少，销售业绩下滑利润的内容反映企业日常活动的业绩反映企业非日常活动的业绩利润直接计入当期利润的利得和损失收入减费用后的净额净利润=利润总额－所得税费用营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益具体来讲：利润可分为营业利润、利润总额和净利润。利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出（利润表）利润的确认条件主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期损益的利得和损失的确认；其金额的确定也主要取决于他们的计量。七、会计要素的计量历史成本重置成本可变现净值现值公允价值历史成本也称实际成本，是指为取得或者制造某种财产物资实际支付的现金或其他等价物。在历史成本下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本

6月份8月份7月份按50000元记入7月购入机器设备一台，支出共计50000元。固定资产账簿用于初始计量重置成本

又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得相同或者相似的资产所需要的现金或者现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。

[例]盘盈的固定资产，按照重置成本计量。可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计得销售费用及税金可变现净值只用于后续计量。现值

现值是指以后年份收到或付出的资金按一定利率计算的现在价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。只用于后续计量

公允价值市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

公允价值随着市场的形势不断变化，计量日不同，导致公允价值可能不同。同时用于初始计量和后续计量。历史成本重置成本可变现净值现值公允价值最可靠，不需要会计人员的主观判断需要会计人员的专业判断企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本。如果在特定情况下，需采用其他会计属性计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。[例1]下列各项中，属于表现企业资金运动动态状态的会计要素是（）A、收入B、负债C、资产D、所有者权益[例2]下列各项中，属于反映企业财务状况的会计要素有（）A、资产B、收入C、所有者权益D、利润[例3]下列各项中，属于期间费用的有（）A、管理费用B、财务费用C、销售费用D、制造费用判断：收入是指企业在经济活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。练习1、下列各项中，只影响利润总额而不影响营业利润的有（）A、营业收入B、营业成本C、营业外收入D、营业税金及附加2、下列各项中，不符合资产会计要素定义的有（）A、不能收回的销售货款B、因自然灾害毁损的材料C、企业为生产新产品正在申请购买的设备D、因产品更新换代被淘汰的设备3、下列各项中，符合会计要素收入定义的有（）A、销售商品收取的销货款B、工业企业出售原材料的收入C、转让固定资产收取的净收益D、向购买方收取的增值税销项税额4、判断：流动负债与非流动负债的区别之一是偿还期是否超过1年，如果借款的款项偿还期为3年，则该项借款偿还前作为一项长期负债来核算。会计等式也称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是运用数学方程的原理反映会计六大要素之间基本关系的恒等式。

第二节会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：第三节会计等式静态会计等式动态会计等式综合会计等式资产=负债+所有者权益+收入-费用利润=收入-费用资产=负债+所有者权益一、静态会计等式

是会计的基本等式，由会计的三个静态要素组合而成的的反映企业在某一特定日期财务状况的等式，也称为财务状况等式。是设置账户、复式记账、进行试算平衡、编制资产负债表的理论基础。静态会计等式的形成资产资产资产是企业拥有或者控制的资源的规模。权益权益表明企业所拥有和控制的资源的来源，以及资产提供者对其的要求权。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。

资产=权益资产=负债+所有者权益资产-负债=所有者权益资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。静态会计等式的含义费用利润收入二、动态会计等式

由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的，反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。也称为经营成果等式。[前提：不考虑利得和损失的情况下]动态会计等式的含义

动态会计等式揭示了利润的本质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为盈利；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。三、综合会计等式

综合会计等式是由会计六要素组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。资产=负债+所有者权益+收入－费用=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入组合形式：综合会计等式的含义

该等式进一步反应了企业资金的两个方面，即资金占用=资金来源综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。资金来源占用负债所有者权益收入资产费用九种业务类型业务类型资产=负债+所有者权益1增加、减少2增加、减少3增加、减少4增加增加5增加增加6减少减少7减少减少8增加减少9减少增加四、经济业务对会计恒等式的影响九种具体业务类型四大类经济业务四大类经济业务四、经济业务对会计恒等式的影响某要素内部两项目一增一减等式两边两个要素项目同增等式两边两个要素项目同减等式右边此增彼减九种具体业务类型四大类经济业务某要素内部两个项目一增一减经济业务举例用银行存款50000元购买机器设备一台。资产=负债+所有者权益

借入短期借款20000元偿还前欠B公司应付货款。资产=负债+所有者权益

以资本公积300000元转增资本。资产=负债+所有者权益0等式依然成立，且等式两边总额不变例收到投资者投资100000元，已存入银行。

例从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。

等式两边两个要素项目同增的经济业务举例资产=负债+所有者权益

资产=负债+所有者权益

等式依然成立，且等式两边总额增加例用银行存款归还短期借款50000元。

例用银行存款100000元归还投资者投资。

等式两边两个要素项目同减的经济业务举例资产=负债+所有者权益-50000-50000资产=负债+所有者权益-50000-50000等式依然成立，且等式两边总额减少例某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。