2017年CPA《税法》笔记第3章消费税法1-3节

2017年CPA《税法》笔记第3章消费税法1-3节第一页，共29页。2017税法第三章消费税法第二页，共29页。第三章消费税法消费税具有如下几个特点：（1）征收范围具有选择性；（2）一般情况下，征税环节具有单一性；（3）平均税率水平较高且税负差异大；（4）计税方法具有灵活性。3第三页，共29页。第三章消费税法第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率第三节计税依据第四节应纳税额的计算第五节征收管理4第四页，共29页。第一节纳税义务人与征税范围生产（含视为生产行为）应税消费品的单位和个人自产销售自产自用进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售超豪华小汽车、金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人5第五页，共29页。第一节纳税义务人与征税范围增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（3）发生应税行为对货物中的应税消费品征收（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品[金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品；超豪华小汽车（教材未收录）]（5）批发应税消费品（卷烟）纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：除卷烟和超豪华小汽车(教材未收录)双环节课征外，其他纳税环节单一。在零售环节纳税的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在其他环节不缴纳消费税；在进口、生产（出厂，特殊为移送）、委托加工环节缴纳消费税的在之后批发、零售环节不再缴纳消费税计税依据计税依据单一，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入归属进口环节属于中央；其他环节中地共享消费税收入属于中央税6第六页，共29页。第一节纳税义务人与征税范围二、征税范围（掌握，能力等级1）（一）生产应税消费品1.生产2.视为生产——工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（金、银、钻）零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理（五）批发应税消费品（卷烟）7第七页，共29页。第一节纳税义务人与征税范围在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。8第八页，共29页。第二节税目与税率一、消费税的税目（掌握，能力等级2）2014年12月调整后，确定征收消费税的只有15个税目；有的税目还下设若干子税目。二、消费税的税率消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。税率中最高比例税率为56%，最低为1%；定额税率最高为每征税单位250元。9第九页，共29页。税目（一）烟子目：1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝卷烟生产、进口和批发环节均采用从量加从价的复合计税的方式。卷烟批发环节消费税的从价税税率11%，并按0.005元/支加征从量税。雪茄烟和烟丝执行比例税率。10第十页，共29页。税目（二）酒子目：1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度（含），或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒采用定额税率。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。果啤属于啤酒税目。葡萄酒按照"其他酒"征收消费税.调味料酒不属于消费税的征税范围。11第十一页，共29页。税目（四）贵重首饰及珠宝玉石金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节纳税，税率5%；其他非金银贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。12第十二页，共29页。税目（三）高档化妆品征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。不含舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。（七）小汽车子目：1.乘用车、2.中轻型商用客车含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。（八）摩托车取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。13第十三页，共29页。税目（六）成品油子目：1.汽油、2.柴油、3.石脑油（也称化工轻油）、4.溶剂油、5.航空煤油（暂缓征收）、6.润滑油、7.燃料油（也称重油、渣油）各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定【提示1】用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税。【提示2】变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。【提示3】航空煤油暂缓征收消费税。【提示4】取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。14第十四页，共29页。税目（九）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十）高档手表包括不含增值税售价每只在1万元（含）以上的手表。（十一）游艇本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。（十二）木制一次性筷子（十三）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。15第十五页，共29页。税目（十四）电池范围包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。【提示1】电池中的免税规定：对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。【提示2】电池中的缓税规定：铅蓄电池在2015年12月31日前缓征消费税，自2016年1月1日起按4%税率征收消费税。（十五）涂料涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。自2015年2月1日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物（VolatileOrganicCompounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。16第十六页，共29页。税率（一）消费税税率的基本形式税率形式适用应税项目定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税生产、进口、委托加工白酒；生产、进口、委托加工、批发卷烟比例税率除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品（二）按照最高税率征税的特殊情况纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。17第十七页，共29页。税率（三）烟的适用税率税目税率1.卷烟生产、进口、委托加工环节（1）甲类卷烟—调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支（2）乙类卷烟—调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支批发环节11%加0.005元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%18第十八页，共29页。税率第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：环节卷烟类型比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）生产、进口、委托加工甲类卷烟56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类卷烟36%0.003元/支0.6元/条150元/箱批发卷烟11%0.005元/支1元/条250元/箱第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率11%加0.005元/支；（2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。19第十九页，共29页。税率（四）酒的适用税率第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元第二，啤酒税率分为甲类和乙类：甲类250元/吨：每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上乙类220元/吨：以下【特别提示1】啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金。【特别提示2.1】果啤属于啤酒税目；【特别提示2.2】饮食业、娱乐业自制啤酒按照甲类啤酒缴纳消费税；【特别提示2.3】注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率（

240元/吨））；【特别提示2.4】调味料酒不属于消费税的征税范围。【特别提示2.5】葡萄酒按照“其他酒”适用10%的比例税率。20第二十页，共29页。税率（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率征税范围（包含带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）；记住两个率（5%税率、6%利润率）。分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节21第二十一页，共29页。第三节

计税依据计征办法计税依据从价定率基本计税依据为销售额在不同情况下可以是销售额、同类消费品售价、组成计税价格从量定额基本计税依据为销售数量在不同情况下可以是销售数量、移送使用数量、委托加工收回的应税消费品数量、进口征税数量复合计税销售数量和销售额22第二十二页，共29页。一、从价计征（掌握，能力等级3）（一）销售额的确定1.销售额的基本内容（与增值税同）销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。23第二十三页，共29页。一、从价计征（掌握，能力等级3）2.包装物计税问题（与增值税包装物押金规定共用一个文件）24第二十四页，共29页。一、从价计征（掌握，能力等级3）2.包装物计税问题（与增值税包装物押金规定共用一个文件）计税方式包装物状态直接并入销售额计税①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税②对酒类产品生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税逾期并入销售额计税对酒类产品以外的其他应税消费品收取的包装物押金，未到期且收取时间不超过一年的押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税包装物计税规定酒以外的应税消费品收取押金不纳增值税和消费税没收押金换算不含增值税税基计算增值税和消费税酒啤酒、黄酒收取押金不纳增值税和消费税没收押金换算不含增值税税基计算增值税啤酒、黄酒以外的酒收取押金纳增值税和消费税没收押金不重复计算增值税和消费税25第二十五页，共29页。一、从价计征（掌握，能力等级3）（二）含增值税销售额的换算计算消费税的销售额中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额＝含增值税的销售额（含价外费用）÷（1＋增值税的税率或征收率）上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。【相