快递服务行业纳税评价模型模型

邮政行业（快递服务）纳税评估模型山东省国税局一、快递服务行业介绍（一）行业定义快递服务是指受寄件人委托，快速收寄、分发、运输、投递单独封装、具有名址的快件，以及其他不需储存的物品,按照承诺时限递送到收件人或指定地点，并获得签收的寄递服务，该行业国标行业编号：6020。目前，国家对该行业实行市场准入制度。近几年来，我国电商行业发展迅速，网络商品销售数量、金额均呈直线上升状态，从而带动了与之密切关联的快递行业的迅猛发展。《快递业服务“十二五”规划》提出：到2015年，快递业务量达到60亿件以上，快递业务收入超过1400亿元。网购、快递成为广大人民群众日常生活中必不可少的一部分，其营业收入爆发式的增长，必将成为税收收入快速增长的重要部分，应引起基层税源管理部门高度重视。（二）企业类型划分快递服务所在大类行业名称为“邮政业”，业务流程较其他行业相对简单，且用工多，工人劳动强度高，属劳动密集型现代服务业。主要采用连锁模式，主要连锁方式有三种:1、“直营式”的连锁方式“直营式”连锁方式是以一个品牌为主导，所有门店统一管理的经营模式，目前民营快递企业采取这种方式的比较少，代表有中国邮政EMS、顺丰快递、DHL等。其优点是便于统一指挥和运作，服务产品的质量容易控制，可以实现对客户的统一结算，增值服务发展空间大。但当公司规模膨胀过快而管理跟不上时，就会出现难以协调和顾此失彼的状况，其管理成本较高。2、特许加盟的连锁方式这种方式是目前小型快递企业普遍采用的一种经营模式，如天天快递、申通快递、圆通快递、韵达快运、中通快递、中诚快递等都属于这种方式。这种方式投资小、扩张快，对于特许品牌商来说，当发生经营风险时不承担连带的法律责任，使快递企业能迅速完成全国网点的建设。但是，由于集团公司对加盟公司的管理控制力度较小，管理以协调为主，在发展中容易出现“各自为政”的被动局面，资源无法共享，造成经营性资源浪费。并且这种方式缺乏统一的企业文化，相互间没有共同的经济利益作为纽带，品牌资源使用多，维护少。且加盟商的经济实力、诚信水平和注册资本各不相同，盈利水平不一。这种方式已经制约了国内民营快递可持续发展的速度。3、相互代理的协同方式即分布在各城市的民营快递企业以协议的形式在全国主要的城市范围内“协议联网”。通过相互代理而利用各自的资源和网络。这是最为松散的结构，协议约束性不强，具有很大的风险。只有少数实力较弱的小型快递企业采用这种方式，这种方式很难在较大的市场范围内发挥作用。（三）工艺简介1、快件服务基本业务流程一件快件业务一般需经历收寄（揽收）、处理（分拨）、运输、投递（派送）等环节，小型快递公司主要业务由收件和派件两项组成，不涉及分拣业务，分拣业务由总部在较大城市设立的邮件集散中心独立完成。寄件人（网上下单、电话下单）一快件收寄（网点收寄、上门收寄）f快件处理（分拣封发）f快件运输f快件处理（分拣封发）一快件派送（也存在客户自取情形）一客户签收f回单录入。2、行业收费标准快递资费包括寄递和派件两部分，寄递资费主要由“面单+称重费+中转费+对方派发费+毛利”构成。面单、称重费和对方派费较为固定，中转费按照邮件的重量和寄达地区域资费标准进行收费。派件资费由总公司按照派送邮件的数量乘以固定金额进行收入划拨。由于当前快递行业较为混乱，恶性竞争严重，并无统一行业收费标准，只是由各公司根据各自实际制定相对固定的收费价格，其收费情况大致可以分为以下两种情况：一是EMS、顺丰为代表的直营公司，收费标准较为规范，且费用较高。国内件每单首重（500克至1千克）20元，续重10-12元/公斤；国际件视国家而定。二是以申通、圆通、韵达为代表的加盟式公司，收费高低不等。收费较高的国内件首重为8-12元，续重3元/公斤,收费较低的国内件最低可达到5元左右，续重一般在1元左右。

3、成本费用主要构成快递服务行业成本费用主要由六部分组成：一是中转管理费，即快递公司收件后由中转站派往其他地区的费用，大致占每单收入的17%-20%。二是人工费用。快递员工资大致为每人每月3200-3500元，客服人员大致为每人每月2200元左右。三是车辆费用。包括车辆折旧修理、燃油费、过桥过路费等。四是经营场所租赁费。五是包装物等辅料的费用。六是加盟费用，视所加盟的公司实力及品牌不同，每个点5万10万元不等。4、快件服务运输方式水路。航空铁路公路水路水路。航空铁路公路水路自有飞机运输、包机、集中托运铁路货物联运自有车辆运输、契约运输海洋运输、内河运输小型快递公司一般采取公路运输方式，机动灵活、简介方便的优点，实现“门到门”交接。但载重小、长途运输时效慢，但易发生事故以及震动较大易损坏货物。二、行业生产经营规律及涉税管理要点（一）行业经营规律快递需求是衍生需求，快递服务产业属于第三产业中的服务行业。快递的实物传递性，决定了快递服务在保证安全、准确的前提下，传递速度是最重要的服务质量衡量标准之一。因此，快递服务行业具有服务性、网络性及规模经济性和实效性等基本特征。从一定程度上说，快递服务业的性质和运输方式与一般货运业务基本上是一致的，区别之处在于它是一般货运业务的延伸，是现代服务业中最快捷、最周到的服务形式。从调查情况看，该行业具有以下几个方面规律:一是进入门槛较低，经营主体复杂。由于快递服务投入规模灵活，技术、经营要求不高，短期收益快，所以进入这个行业的经营者成分多样，既有个体户、股份制公司，也有国营企业。整个行业呈现经营主体多，经营规模小、证照不全的经营户大量存在，导致行业经营秩序较为散乱。二是经营形式较为单一，自动化程度不高。目前多数快递企业运作方式还较为落后，主要依靠人工操作，机械化的设备仅有简易封装机，交通运输工具主要是小货车、摩托车等，属于劳动密集型行业，包装、分拣、装卸、搬运等大部分环节还是依靠人工操作完成，因此，其经营利润来源相对其他行业较为固定，受目前劳动力用工成本上升因素影响，部分企业运营成本过高。三是受电商行业销售淡旺季影响明显。元旦、春节、“情人节”、中秋节、国庆节、“双十一”、圣诞节等是电商行业传统的经营旺季，近几年受电商营销策略影响，“双十一”、F情人节”和圣诞节快递业务呈井喷式增长，其他时间段经营业务波动相对不明显。四是涉税核算不规范现象普遍存在，企业财务核算水平参差不齐。部分快递企业为了节省支出，往往会聘请兼职会计，兼职会计只是在月末根据企业负责人提供的相关单据、资料核算和报税，一方面兼职会计日常不参与企业管理，不了解企业实际经营情况；另一方面企业负责人纳税意识淡薄，往往会要求兼职会计做不实申报。因此，这类企业的会计核算和纳税申报并不能完整、真实的体现企业经营实际，特别是其费用支出零散、繁杂，油料费、路桥费、工资等主要支出无法直接与当期实现收入配比。（二）涉税管理要点1、从税收管理基础环节入手，提高征管质量和效率。快递服务行业具有准入门槛低、网点分散等特点，普遍存在账务核算混乱、纳税意识淡薄等问题。因此，只有从基础抓起才能解决好行业涉税共性问题。首先，应强化该行业户籍登记信息巡查，定期开展工商登记、邮政登记信息比对，确保属地管理执行到位，防止出现漏征漏管。其次，加强账簿设置、涉税核算等日常检查，加大违规处罚力度，督促企业逐步规范。最后，要定期开展该行业发票检查，对不按规定使用发票的行为从严处罚。2、加强信息管税，提高监控管理针对性。基层税源管理单位应充分利用第三方信息和快递企业内部自控系统信息，以解决征纳双方信息不对称问题为重点，以对涉税信息的采集、分析、利用为主线，树立税收风险管理理念，进而提高行业税收征管水平。（1）企业内部信息采集：快件在整个运输过程中都处于内部控制系统的监控之下，其每一个动态（提货、转运、报关）都输入了企业内部快件信息录入系统。实现对快件所涉及的相关内容进行实时登记，即对快件运单相关内容再描述。税源管理部门可以定期对快递企业的快递种类、收发件数、目的地、收费情况及时采集分析。（2）外部信息采集：主要从以下三方面着手进行。一是加强与邮政部门的沟通交流，定期传递快递企业所上报的不同类型业务发生额与业务收入等重要信息，及时与企业纳税申报与财务信息进行比对，强化对企业日常经营状况的监控。采集内容如下表。快递服务企业业务量及收入表（邮政）指标计量单位本期实际快递单号起止快递业务量件国内同城快递业务量件国内异地快递业务量件国际及港澳台快递业务量件快递业务收入万元国内同城快递业务收入万元国内异地快递业务收入万元国际及港澳台快递业务收入万元其他快递业务收入万元该报表一方面可以及时掌握快递企业经营状况，另一方面由于要求同城、异地等业务分别填列，税源管理部门可以向邮政管理部门进行数据采集，实现对快递业务范围的监控管理，从而达到对企业适用税率执行情况的监控。二是要从电商网络交易平台入手，如淘宝、京东、一号

店等，通过提取相关交易的发货时间、承运公司及相关费用对快递企业的业务行为进行归集统计。内容如下表：快递服务企业业务量及收入表（电商网络平台）发货时间（以月为单位）承运公司费用发往地区三是强化总部所在地与加盟单位所在地税务机关信息共享机制，畅通信息传递渠道，通过集团总公司进行快件收发信息的采集。内容如下表：快递服务企业业务量及收入表（总公司）指标计量单位本期实际快递单号起止快递业务量件国内同城快递业务量件国内异地快递业务量件国际及港澳台快递业务量件快递业务收入万元国内同城快递业务收入万元国内异地快递业务收入万元国际及港澳台快递业务收入万元其他快递业务收入万元四是强化与地税部门日常沟通、协作，对快递企业往期相关涉税申报数据进行采集，做好纵向分析比对。五是与交管部门做好快递车辆信息的采集。快递服务企业车辆信息登记（交管部门）车辆牌照号车辆类型所属公司3、强化日常巡查，实地对关键要素进行测算。(1)加强对快递面单的重点监控。面单记录着每一笔快递业务的详细信息，并且每张面单都有固定的编号和条码，是收递包裹的“身份证”，能较为准确的核实企业当期业务发生量，为我们测算企业收入提供可靠参考。税源管理部门可通过面单测算快递公司收入情况，测算方法如下：面单中按照填写要求注明收取资费金额的，按照注明资费金额确定当期营业收入；面单中未注明收取资费金额的，按照“邮件重量*收达地所属区域最高资费标准”确定收件收入。按照规定要求填制面单的，收件收入=£面单注明资费金额。未按照规定要求填制面单的，收件收入=£邮件重量*收达地所属区域最高资费标准。(2)加强对人员构成、工资发放情况的监控。当前快递企业机械化程度较低，多数业务为人工操作，因此工人工资构成了快递企业的主要成本。通过测算工人工资与申报收入的配比情况，可以有效测算企业是否存在虚假申报行为。同时，快递企业在进行纳税申报时，往往先扣除快递员提成部分，导致其收入非全额申报。由于快递员均为一人负责某一区域，因此，应根据快递员提成部分对快递员收发快件数量等指标进行合理测算，确保快递公司全额申报收入。(3)进行包装物的测算。当前在进行快件收揽时，快递公司均为客户提供包装物，因此通过测算这一数据，能够大致判断快递公司收揽业务量。4、探索推行快递行业发票，实现“以票控税”。与邮政部门联合，将快递面单纳入国税发票体系，将面单改为税务机关监制发票，设计为“一次性复写”三联式，即发票联、留存联、备查联，由消费者、快递公司各留存一份，上报税务机关一份，从源头上杜绝不按规定开具发票、收入不实申报等现象。5、实行源头委托代征，堵塞税收漏洞。在邮政部门、大型快递集团实行委托代征，委托代征其下设加盟营业部、收揽部(多为个体工商户)税款。6、管理与服务并重，促进纳税遵从。快递关联生产、流通、消费、投资和金融等多个领域，是现代社会不可替代的基础产业，面对的顾客群体涉及千家万户。因此，我们一方面要强化税法宣传辅导，提高快递行业纳税人依法纳税的意识。另一方面要从保护消费者自身合法权益为出发点，通过新闻媒体和微信微博等提醒广大消费者办理快递业务时注意索要发票。同时，要及时税收优惠政策宣传、执行到位。快递服务行业下岗、失业人员较多，高校学生自主创业人员较多，这一群体一般对税收政策了解不多，纳税意识也不强。我们通过大力宣传、严格执行起征点提高与小微企业所得税优惠等政策，建立税务机关的公信力，进而培养快递行业纳税人的纳税遵从度，规范其纳税行为。10三、行业评估方法随着电商推动的网购业务高速发展，快递服务行业也随着实现了阶梯式发展，在人们生活中发挥着越来越大的作用，随着“营改增”不断推进，快递服务行业纳入了国税机关正常管理。但是，由于税收政策的变化和其行业自身的特殊性，如何加强快递行业税收管理成为摆在基层税源管理部门面前的一个重要课题。根据多次调查研究和典型户解剖情况，结合该行业特点，制定以下纳税评估方法：（一）内、外采集信息数据比对法1、原理描述通过各项涉税指标与相关数据的采集、分析、测算，设置相应的预警峰值，将纳税人的申报数据与动态信息采集到的数据和设置的预警峰值进行横向比较，分析是否存在涉税问题的一种评估方法。运用内、外信息采集数据比对分析法对相关涉税信息进行比对可及时发现异常疑点。正常情况下面单注明递件计费重量和应收运费金额与报送行业管理部门数据基本一致，但不排除存在退单、赔偿等事宜，该项比例一般不会超过2%。如果占比超过此预警值，则企业可能存在少向行业管理部门传递信息，少申报收入少申报缴纳增值税；如果占比低于此预警值，则企业可能存在重复统计业务量，虚报递件业务疑点。2、评估模型（1）行业管理部门收入信息与纳税申报收入信息比较分析11（£月度报送行业管理部门注明资费金额-£月度已申报收入金额）♦测算月数量＞0预警值：±5000元（2）行业管理部门信息与快递行业信息管理系统注明信息比较分析①递件业务数量测算公式：（£系统注明递件业务数量-£报送行业管理部门注明递件业务数量）・£报送行业管理部门注明递件业务数量X100%#0O预警峰值：±2%②计费金额测算公式：（£月度面单注明应收运费金额-£月度报送行业管理部门注明资费金额）♦测算月数量＞0。预警峰值：±5000元3、标准值参考范围指标名称 峰值上限峰值下限收入变动率分析 3%1%收入变动差异 5000-50004、数据获取途径（1））企业信息：企业内部信息管理系统（也称企业快件录入信息系统）、企业纳税申报表、会计报表、其他纳税申报资料等。（2）外部信息：上报邮政管理部门报表5、疑点判断12正常情况下，这两个指标应同方向变动，且变化幅度比较接近。如出现反方向变动或变化幅度差距较大，属异常情况。通过对行业管理部门信息与申报信息对比测算，测算收入与申报收入差异，通过行业管理部门信息与企业内部管理系统信息比较分析，测算出该公司收件收入与报送行业管理部门收入差异，找准纳税申报差异、提报行业管理部门信息差异问题方向，及时发现纳税人存在少申报收入少缴纳增值税疑点6、应用要点（1）快递行业信息管理系统递件业务应收运费金额、报送行业管理部门收入金额和纳税申报收入金额三者在正常情况下应趋于一致，一般波动不应太大。（2）确保客观性的前提下加强企业内、外涉税关键信息的采集分析，充分利用各项数据之间的关联关系。如企业为加强控制管理的快件录入系统；邮政行业管理部门的统计上报数据；车管部门的车辆登记信息；电商网络系统信息。（3）测算企业当期收入时应考虑该行业丢件率和意外损失，企业提出异议时可要求其举证说明。（4）延伸测算当期应纳税额时，应注意区分不同类型企业从事各个项目适用税率不同。快递业增值税一般纳税人属混业经营，存在多档适用税率，其中：国际快递业务属于免征增值税业务；同城快递业务属于物流辅助服务，适用税率为6%；非同城业务及物流业务属于交通运输业服务，适用税率为11%。13（二）关键要素指标测算分析法1、原理描述通过剖析面单、称重费、中转费、对方派发费等经营指标信息，运用数学模型，得出业务收入预警模型，结合各快递服务企业不同品牌效应的个体差异，测算纳税人当期应申报收入。2、评估模型（1）收件收入=（面单单价*收件业务数量+称重费+中转费+对方派发费）・（1-毛利率）参数值：9%-12%（2）派件收入由总公司按照当期派件数量进行划款，一般在1-1.5元之间。测算派件收入=派件单价*派件业务量（3）收入差异比值=（测算当期收件、派件收入-当期申报收入）/当期申报收入*100%预警峰值：±5%3、标准值参考范围每张面单价格一般在1.5元；国内件称重费首重一般是5元/公斤；中转费根据收件重量和收递区域远近进行收费;派发费由总公司按照当期派件数量进行划款，一般在每件1—1.5元之间。4、数据获取途径（1））企业纳税申报表、会计报表、收发件管理台账、快递面单（领、用、存）统计表。14（2）行业标准平均数据。5、疑点判断该方法通过对企业重要的因素指标一成本费用列支情况进行测算，得出当期应实现收入，再将其与企业当期申报收入对比，分析两者之间的差异，依据差异幅度判断风险状况，往往会指向企业存在少计、不计收入的疑点。6、应用要点（1）快递服务企业业务量与所属品牌有一定关系，对应的业务收入规模也将会受此影响。（2）该行业经营淡旺季影响明显，企业在当期申报收入时应该能够出现明显波动。（三）其他辅助控制方法1、快递面单用量核对法。通过快递面单编号和条码核对，核实分析企业购进数量、库存数量、使用数量是否与账实一致，分析企业是否存在少申报当期收入问题。一般按当期耗用数量与当期收入对比计算，账实不相符的列入重点监控或评估对象。2、包装物耗用核对法。快递企业日常业务发生过程中，需要耗用包装袋、包装箱等材料。通过对库存保管帐中该类材料的耗用量进行监控分析，掌握当期实际业务发生数量。3、应用要点：使用上述两种方法进行测算的前提是企业会计核算相对健全，设有实物保管人员，还要求企业相关管理岗位记录数据准确真实。15（四）模板适用性本模板适用于从事国内快递、同城快递快递服务的纳税人，对从事国际快递服务的企业目前该模板尚不适用。四、印证案例XX快递服务有限公司纳税评估典型案例（一）企业基本情况介绍某快递服务有限公司，成立于2010年2月，注册资本50万元，该公司属快递服务业，经营范围快递服务，2014年1月营改增后划国税部门管理，系增值税小规模纳税人，企业所得税在地税部门管理，主要客户是市区及所辖区县快递服务对象，企业经营规模在本市同行业属中等。该公司2014年1月-2014年10月申报主营业务收入1628921.67元，申报缴纳增值税48867.67元，主营业务成本934887.41元，管理费用728689.64元，利润总额-42189.73元。（二）数据采集来源及内容针对辖区内营改增行业-快递服务业增值税税收知识匮乏、财务管理松散、行业税负下降明显等现状，区局启动快递行业风险状况分析议题。税收风险分析部门对该行业进行风险状况分析，筛选出收入规模较大、社会影响面较广的3户企业为待筛选实证分析对象，经提报区局风险管理领导小组批准，组建实证分析小组，对某快递服务有限公司开展实证分析。实证分析小组经集体讨论，决定依托快递行业管理模型，从第三方信息、纳税申报信息、企业日常业务信息三16个方面入手，做好相关环节信息采集，运用行业管理模型设定的测算方法，做好数据测算分析，查找行业税收风险。1、第三方信息采集邮政部门属快递服务行业监管部门，建有专门的邮政行业管理系统对该行业监控管理，纳税人需按月将相关业务开展情况提报管理系统，这也就形成了我们实施快递行业风险管理的第三方监控信息。通过市局、区局两级部门与邮政部门进行协调、沟通，双方于11月中旬启动涉税信息移送联席会议，建立信息交换机制，建立信息采集网络渠道，明确信息采集时限、范围、项目等。评估人员通过邮政部门对该企业2014年1-10月份《邮政行业统计信息》进行采集，该公司具体相关业务信息如下表。快递服务企业业务量及收入表（邮政）日期快递业务量快递业务收入小计国内同城快递业务量国内异地快递业务量国际及港澳台快递业务量小计国内同城快递业务收入国内异地快递业务收入国际及港澳台快递业务收入其他快递业务收入1月3125648630770267755.52316265439.52月2935257528777281516.43566277950.43月2876834128427227868.92116225752.94月2788628827598236872.81788235084.85月2531126225049227652.21626226026.26月2356624623320202574.61527201047.67月2345130323148233385.81878231507.88月2278847322315251287.42933248354.49月2787945127428222688.62796219892.610月3276958032189291968.43598288370.4合计27302640072690192443570.6241442419426.62、企业要素指标信息采集17为便于数据分析、比较，评估人员在实施行业要素指标采集前，根据风险分析需要合理制作出《快递行业基本情况信息采集单》，并将采集单通过微信平台发送该纳税人。该信息采集单功能齐全，能够直观反映出企业风险信息，能够为风险分析提供便捷数据，同时又减轻纳税人负担，主要体现在以下几个方面：一是明确了数据采集指标项目，如：纳税人基本情况信息、企业运营信息、要素指标信息等；二是突出了采集信息要素指标重点，如：递件业务数量情况、燃油费、工资支出、保险费、过路过桥费等；三是合理区分岗位人工资支出，蕴含了指标对比分析，便于直接查找企业风险。如：人员按照业务员、客服人员、管理人员进行分类，通过人员分工与工资支出对比，能够直观反映存在工资支出不合理等问题；四是明确了采集信息提报时限；五是实现了网络信息交流，减轻了纳税人负担。该纳税人收取信息后及时对相关指标数据进行采集，并将《快递服务企业基本情况信息采集单》通过微信平台定期发送给评估人员。相关信息采集数据见下表：快递服务企业基本情况信息采集单企业名称：某快递服务有限公司 2014年11月19日经营范围快递服务运营模式自营经营地址迎宾路姜家村沿街经营场所租赁经营面积520以注册资本50万元自有车辆数量3辆职工总人数49快递业务人员32客服人员8管理人员9要素指标信息采集项目日期业务数量计费重量主营业务收入主营业务成本营业费用管理费用小计燃油费快递费（信息过路费快递业务维修费工资电话费办公费人员保险费18

服务费）人员工资1月21256433411778899730020600767000394702612500059552月1935237744113175647352660031340679503590101930003月217684193813531255515170002810010415336984861127537433274月27886485931723578888028000608803947010083295月203114167312776050820170049120037290200010006月1856641095122381208040020804038698159038044532267月204515458721531217259554700986201927517153967000008月21788577882287081370362895091674164121164536920450027609月17879495121410662700019000800003385202100495786910月22769546862165631417722168098760213323988040003200合计212026470957165052285645721823054319495033133603748491956314361168705备注:该调查表报送时限11月16日-11月20日下午6时。邮箱：DGSYGLK@163.COM，联系电话：32216853、纳税申报信息采集与汇总整理、评估人员通过金税三期数据平台对该公司2014年1-10月份纳税申报信息、损益表等要素指标信息进行采集，并对相关报表资料进行汇总整理，筛选主营业务收入、各项成本费用、税金等部分重点项目指标，制作出纳税申报信息汇总表、损益表汇总表，从而能够直观判断该公司纳税纳税情况的真实性、准确性，便于在评估中及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中错误和异常申报问题，为开展案头分析提供信息支持。2014年1-10月份增值税纳税申报信息汇总表月份申报收入适用税率（征收率）申报税额19

11778893%5336.6821131753%3395.2431288693%3866.0741723573%5170.751277603%3832.861136983%3410.9372153123%6459.3582285083%6855.2391410663%4231.98102102893%6308.67合计16289223%48867.652014年1-10月损益类项目信息汇总表项目1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月合计主营业务收入1778891131751353121723571277601223812153122287081410662165631650522主营业务成本112589647355551598950652902080417259513703628810188563944887营业税金及附加6941475528672498466089155005774营业费用17151164513360管理费用93393587911000265797163348103869498795428111614630986728690财务费用0营业外支出0利润总额-28786-11826-2075714764-1376-2758-887724855-4440-2986-42190（三）确定疑点列举评估人员将采集的第三方信息、该公司报送涉税信息、金三系统纳税申报信息等进行汇总整理，运用关联指标对比分析和要素指标差异分析等方法，对已采集相关信息开展风险疑点分析。201、纳税申报收入与第三方信息、企业提报信息对比分析评估人员将已采集第三方信息和增值税纳税申报信息主营业务收入情况进行对比分析，发现从邮政管理部门采集信息1-10月份主营业务收入为2443570.6元；而纳税申报信息汇总表中主营业务收入累计1628921.67元，两者存在差异814648.93元，测算少申报缴纳税款24439.47元。评估人员又将纳税申报收入与企业提报信息进行对比分析，分析发现该公司2014年1-10月份累计收入为1650522元，而纳税申报信息汇总表中主营业务收入累计1628922元，两者存在差异21600元，测算少申报缴纳税款648.00元。差异原因分析：一是该公司可能为了扩大本公司在属地辖区业务量份额，在报送报表资料过程中虚增业务数量，扩大业务业绩；二是企业存在退票、赔款等业务，而企业在报送相关资料时未将该部分业务进行剔除，造成业务有些虚高；三是该公司存在发生业务未收取货款现象，在申报当期未申报该部分收入，造成当期少申报缴纳增值税；四是企业财务人员在核算收入和税金时，因计算失误造成申报数据与实际收入存在差异，造成少缴税款。2、递件业务量对比分析从邮政管理部门采集第三方信息显示：该公司2014年1-10月份累计发生递件业务273026件，而该公司提报信息记载累计发生递件业务212026件，两者存在差异61000件。根据邮政管理部门监管情况分析，邮政管理部门对快递行业21监管非常严格，对企业提报信息审核把关较严，相关处罚措施执行严厉，因此纳税人提报邮政部门数据信息真实程度较高。差异原因分析：一是该公司发生快递业务，因未收取快递费而未及时确认收入；另一方面该公司可能存在利用少结转业务数量少确认当期收入，从而达到少申报缴纳税款目的。3、要素指标信息对比分析（1）人员与工资对比分析。根据纳税人提供《快递服务企业基本情况信息采集单》可以看出，该公司2014年共有职工人数49人，其中从事递件、派件业务人员由32人，客服人员8人，管理人员9人。正常情况下业务人员工资应在主营业务成本中核算，但该公司未通过主营业务成本列支工资支出，工资支出只通过管理费用-工资明细科目核算。该公司2014年1-10月份共计发生工资支出374849元，按照现有人员平均计算，月平均工资为765元/人，这与快递员工资每月3200-3500元/人、客服人员每月2000元/人行业工资标准严重不符。按照人员组成情况分析，该部分工资支出可能是客服人员和管理人员实际工资支出，经测算客服人员和管理人员平均工资为2205元，由此可以推出该工资支出是管理人员和客服人员工资，该公司业务人员工资没有在账务资料中体现，很可能已形成体外循环，从而可以判断该公司业务人员可能存在用收取递件业务费抵顶递件、派件22业务工资，差额上缴递件收入，造成自行冲减递件业务收入问题，造成当期申报收入减少，存在少申报缴纳增值税疑点。(2)主营业务成本、费用等相关要素指标分析。该公司2014年1-10月共计发生主营业务收入1650522元，发生主营业务成本934887元，其中燃油费218230元、快递费543195元，过路费95033元、会快递业务人员工资支出为0，分别占主营业务成本的23.34%、58.1%、10.17%，成本利润率为43.36%，相对成本利润率较高。从该公司提供信息来看，该公司相关业务人员工资未在主营业务成本中核算，如果按照业务人员每月工资3200-3500元/人进行测算，1-10月份快递业务人员工资支出应为1024000-1120000元，为测算方便本期取平均值1072000元，则该公司1-10月份测算主营业务成本支出应为2006887元，成本利润率则为-21.59%，由此可以推断该公司存在账务核算不健全，存在少列成本、少申报收入疑点。通过上述几个方面的深入分析，相关疑点进一步指向该公司存在账务核算不规范，少申报收入、少申报缴纳增值税等疑点更加突出，报经批准后，评估人员决定对该公司进行实地调查核实。(四)实地核查情况针对分析发现疑点情况，评估人员根据《国家税务总局关于进一步规范税务机关进户执法工作的通知》要求，报经区局规范进户执法工作协调小组批准并进行了备案登记，到达该公司后，评估人员现场向企业相关人员出示《税务检查23证》，下达了《税务事项通知书》，填制《送达回证》并由该公司相关人员签收，评估人员入户进行了实地核查。1、账务核算不规范问题得到印证经实地调查核实，了解到该公司财务人员属兼职财务人员，对相关业务流程了解不全，月末结账只依据出纳人员提供资料进行结账，账面列支工资支出全部为管理人员和客服人员工资，相关业务人员工作没有在账面上有所体现。经对财务部门相关账务资料进行核查，发现该公司明细账科目设置不全，主营业务成本、营业费用、管理费用归集混乱，工资核算不规范；会计人员依据取得发票、开票发票、业务员提供资料进行记账，未对相关业务实施监控动态管理，形成“管理真空”。2、纳税申报信息与第三方采集信息收入差异问题得到初步解决。针对采集第三方信息与申报收入信息存在差异问题，财务人员不能做出合理解释，评估人员经协商登陆该公司“申通标准站点（SAAS）”系统，查阅并采集相关递件业务信息。通过对比分析，发现该公司1-10月份录入系统累计递件信息304765件，与报送邮政部门信息273026件比较存在差异31739件，应收运费2634005元，与报送邮政部门信息2443570.6比较存在差异190434.4元。经与相关录入人员进行交流，获知存在差异主要原因应该是发生退单业务而未及时冲减造成的，报送邮政部门信息数量、金额应该是最真实的资料。从业务量情况判断，该公司退单等业务不会过于频繁发生，相关差异情况需要对相关要素指标进行测算24后才能确定，但同时也证明了报送邮政部门业务的真实性，因此该公司2014年1-10月份报送邮政部门收入2443570.6元应全额确认当期收入，申报收入与报送邮政部门差额814648.93元应属该公司1-10月份少申报收入，因此该公司少申报收入、少申报缴纳增值税问题得到初步证实。3、申报信息与企业报送信息存在收入差异问题得到确认。评估人员针对申报信息与企业报送信息存在收入差异问题进行核实，该公司账面记载主营业务收入为1650522元，在申报过程中，由于财务人员工作失误，分别于3月少申报收入6443元，6月少申报收入8683元、8月少申报收入200元、10月少申报收入6274元，共计少申报收入21600元，少申报缴纳增值税648元。实地调查结束后，评估人员将调查过程中发现的问题现场与该公司法人代表和财务负责人进行了反馈，同时进行了营改增政策、增值税收入确认时限等相关税收政策的宣讲，对其账务核算不规范、少申报收入、少申报缴纳增值税等问题提出严肃批评。（五）测算税收差异情况在数据审核分析环节，为了验证多要素评估模板的科学性、有效性，评估人员决定将相关指标进行分类测算，从而及时发现模板存在的缺陷，确保疑点问题指向的准确性。1、内、外信息采集数据比对分析法评估人员将邮政部门取得信息资料、纳税申报资料和“申通标准站点（SAAS）”系统采集相关递件业务信息进行25汇总整理。因SAAS系统递件业务应收运费金额大于报送邮政部门收入金额，而报送邮政部门收入金额又大于纳税申报收入金额，因此需运用内、外信息采集数据比对分析法对相关信息进行比对。正常情况下面单注明递件计费重量和应收运费金额与报送邮政部门数据基本一致，但不排除存在退单、赔偿等事宜，该项比例一般不会超过2%。如果占比超过此预警值，则企业可能存在少向邮政部门传递信息，少申报收入少申报缴纳增值税；如果占比低于此预警值，则企业可能存在重复统计业务量，虚报递件业务。(1)邮政部门收入信息与纳税申报收入信息比较分析(£月度报送邮政部门注明资费金额-£月度已申报收入金额)♦测算月数量＞0预警值：±5000元2014年1-10月数据分析：(£月度报送邮政部门注明资费金额-£月度已申报收入金额)♦测算月数量=(2443570.6-1628921.67)+10=81464.89元＞5000元上述数据测算表明，该公司纳税申报收入数据与报送邮政部门收入数据存在较大差异，测算企业少申报收入814648.9元，具体数据需约谈约谈举证确认。(2)邮政部门信息与SAAS系统注明信息比较分析①递件业务数量测算公式：26（£系统注明递件业务数量-£报送邮政部门注明递件业务数量）・£报送邮政部门注明递件业务数量X100%W0。预警值：±2%2014年1-10月数据分析：（£系统注明递件业务数量-£报送邮政部门注明递件业务数量）・£报送邮政部门注明递件业务数量X100%=（304765-273026）^273026X100%=11.62%>2%该测算比值高于预警值，因此该公司存在少结转递件业务数量问题，从而反映出该公司可能存在少申报收入少缴纳增值税疑点。②计费金额测算公式：（£月度面单注明应收运费金额-£月度报送邮政部门注明资费金额）♦测算月数量>0。预警值：±5000元2014年1-10月数据分析测算：（£月度面单注明应收运费金额-£月度报送邮政部门注明资费金额）♦测算月数量=（2634005-2443570.6）+10=19043.44元>5000通过运用邮政部门信息与该公司SAAS系统注明信息，对该公司递件业务数量和计费金额差异情况进行分析，测算该公司存在提报邮政部门递件计费数量差异31739件，测算递件计费金额之间的差异190434.4元。2、运营系统数据分析法27快递企业收入主要由收件收入和派件收入两部分构成。该公司收件业务成本由“而单+称重费+中转费+对方派发费”等构成，其中每张面单一般在1.5元；国内件称重费首重一般是5元/公斤；中转费根据收件重量和收递区域远近进行收费;派发费由总公司按照当期派件数量进行划款，一般在每件1—1.5元之间，该公司属申通快递，协议规定派件费享受派发互免，因此该公司派件费收入和对方派发费为0。对企业运营系统进行数据采集，调取企业当期收件业务量，在“结算管理”模块中查询称重费、中转费发生额。收件收入=（面单单价*收件业务数量+称重费+中转费）・（1-毛利率）参数值：9%-12%,为测试方面本期使用毛利率测试参考值未10%预警值：±5%2014年1-10月数据分析测算：收件收入=（面单单价*收件业务数量+称重费+中转费）・（1-毛利率）=（1.5*304765+2354783.37）・（1-10%）=3124367.63元。收入差异比值=（测算收件、派件收入-当期申报收入）/当期省申报收入*100%收入差异比值=（测算收件、派件收入-当期申报收入）/当期省申报收入*100%=（3124367.63-1628921.67）/1628921.67*100%28=91.81%>5%上述方法测算，测算出该公司应确认收入3124367.63元，而该公司实际申报收入为1628921.67元，测算收入与申报收入存在差异1495445.96元，差异幅度依次为91.81%,已超过模板设定风险控制范围5%，此种测试方法通过对该公司成本费用列支情况测算出申报收入测算收入存在较大差异，指出该公司存在少计收入的疑点。模版测算疑点汇总分析：评估人员运用内、外信息采集数据比对分析法，通过对邮政部门信息与申报信息对比测算，测算收入与申报收入差异814648.9元，通过邮政部门信息与SAAS系统注明信息比较分析，测算出该公司收件收入与报送邮政部门收入差异190434.4元，测算差异共计1005083元，差异幅度为61.7%；运用运营系统数据分析法，测算出该公司收件收入与纳税申报收入差异1495445.96元，差异幅度为91.81%。两种测算方法找准了纳税申报差异与上报邮政管理部门信息差异的疑点，从而揭开了该公司存在少申报收入、少缴纳增值税问题。（六）约谈举证评估人员围绕实地核查发现问题，结合运管用模板测试发现该公司申报收入与测算收入存在较大差异事实，判断该公司存在较大涉税问题，经集体讨论，决定采取“由外到内、由表及里，分步推进，层层落实”方式进行约谈，确定了本次约谈举证的重点及方向，并制作了约谈提纲，评估人员按照相关规定对该公司下达了《税务事项通知书》，并填写了29《送达回证》，要求该公司负责人按照《税务事项通知书》注明的具体时间到税务机关进行约谈。评估人员向被约谈人表明身份并出示了《税务检查证》，告知相关法律责任和约谈事项后，与该公司负责人进行约谈。第一步，评估人员没有直接介入疑点问题，而是从营改增政策执行情况入手，围绕该公司近期业务经营状况，延伸对账务核算管理、增值税收入确认时限等知识与该公司负责人进行交流，交流过程中该负责人一直强调对增值税相关涉税政策了解较少，对其收入确认时限等问题含糊其辞，多次声称我们在地税部门管理时一直就是如此把握，评估人员结合日常工作经验判断，增值税与营业税对于收入确认时限并没有明显差异，因此，该负责人作为一名从业多年，具备一定财会、税收知识基础的财务人员，理应不会对常规性政策问题出现理解偏差，鉴于该负责人避重就轻的态度，评估人员现场决定转变约谈思路，按照前期约谈提纲中设定的预案，采取直击要害的方式深入查找问题所在。第二步，评估人员运用单刀直入方式，指出该公司纳税申报收入与“乂乂快递公司标准站点（SAAS）”系统查询收入存在较大差异事实。通过对快递行业要素指标进行分析，与其共同演示测试过程、测试结果，针对其账面申报收入、发件业务数量与测算数据存在较大差异原因进行分析，直截了当地指出该公司存在少确认收入问题，分析出该公司存在少计收入少申报缴纳增值税疑点。同时，评估人员把数据测算过程一并与该负责人进行了现场验证，该负责人当场承认测30算结果科学可信。承认在收入确认时限的理解上存在误区，片面认为只有收取运费才确认收入，承认存在因部分协议客户未付款而未确认当期收入问题。第三步，评估人员以该公司主营业务成本与业务人员工资不匹配为突破口，指出该公司存在记账不及时、财务核算不准确、成本列支不规范等问题，分析出该公司可能存在少列支成本费用少确认收入疑点。在翔实的数据面前，该负责人承认存在用收件收入抵顶快递员工资问题，即抵顶工资部分就是测算过程中存在差异的部分。约谈结束后，评估小组进行集体讨论，认为本次约谈过程中相关疑点已基本落实，印证了该公司存在账务核算不规范、少计收入、少申报缴纳增值税等问题。该公司承诺积极开展内部自查，并于三日内按期报送了自查报告，自查情况如下：该公司财务部门未发挥财务核算监督职能，对公司业务没有实施有效监控，导致出现抵顶工资未确认收入、发生业务未按税法要求及时确认收入、申报数据错误少申报当期收入等问题。1、该公司2014年1-10月份发生收件、发件业务，用收件收入抵顶业务人员工资，少申报收入1258102元，少申报缴纳增值税37743.06元。具体相关明细如下：2014年1月份该公司用收件收入抵顶业务人员工资，少申报收入138029元，少申报缴纳增值税4140.87元。2014年2月份该公司用收件收入抵顶业务人员工资，少31申报收入144534元，少申报缴纳增值税4336.02元。2014年3月份该公司用收件收入抵顶业务人员工资，少申报收入117392元，少申报缴纳增值税3521.76元。2014年4月份该公司用收件收入抵顶业务人员工资，少申报收入122244元，少申报缴纳增值税3667.32元。2014年5月份该公司用收件收入抵顶业务人员工资，少申报收入117534元，少申报缴纳增值税3526.02元。2014年6月份该公司用收件收入抵顶业务人员工资，少申报收入104545元，少申报缴纳增值税3136.35元。2014年7月份该公司用收件收入抵顶业务人员工资，少申报收入120384元，少申报缴纳增值税3611.52元。2014年8月份该公司用收件收入抵顶业务人员工资，少申报收入129144元，少申报缴纳增值税3874.32元。2014年9月份该公司用收件收入抵顶业务人员工资，少申报收入114344元，少申报缴纳增值税3830.32元。2014年10月份该公司用收件收入抵顶业务人员工资，少申报收入149952元，少申报缴纳增值税4498.56元。2、该公司2014年2月、4月、5月、7月、8月、9月、10月发生收件业务，因未及时与客户进行结算，未收取运费，在相关业务发生当期未确认收入，少申报收入227889元，少申报缴纳增值税6836.67元。具体相关明细如下：该公司2014年2月发生收件业务未收取运费，少申报收入32837元，少申报缴纳增值税985.11元。该公司2014年4月发生收件业务未收取运费，少申报32收入31788元，少申报缴纳增值税953.64元。该公司2014年5月发生收件业务未收取运费，少申报收入36986元，少申报缴纳增值税1109.58元。该公司2014年7月发生收件业务未收取运费，少申报收入32133元，少申报缴纳增值税963.99元。该公司2014年8月发生收件业务未收取运费，少申报收入26562元，少申报缴纳增值税796.86元。该公司2014年9月发生收件业务未收取运费，少申报收入36531元，少申报缴纳增值税1095.93元。该公司2014年10月发生收件业务未收取运费，少申报收入31052元，少申报缴纳增值税931.56元。3、该公司账面记载主营业务收入为1650522元，在中报过程中，由于财务人员工作失误，分别于4月少申报收入6443元，7月少申报收入8683元、9月少申报收入200元、11月少申报收入6274元，共计少申报