税务会计实务-企业所得税会计核算及申报

税务会计实务_企业所得税会计核算及申报第一页，共98页。企业所得税应纳税款计算纳税人和征税对象的确定企业所得税纳税申报企业所得税会计核算内容提要第二页，共98页。学习任务6.1

纳税人和征税对象的确定第三页，共98页。企业所得税纳税人在我国境内的企业和其他取得收入的组织非居民企业居民企业负无限纳税义务负有限纳税义务指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人一、纳税人的确定第四页，共98页。征税范围生产经营所得其他所得清算所得（空间）（内容）境内、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本费用后的纯收益；实物或货币所得二、征税对象的确定第五页，共98页。所得来源地的确定规则项目来源地销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地第六页，共98页。企业所得税适用比例税率居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25%在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%。享受减半征收优惠，实际税率为10%

符合条件的小型微利企业，适用税率为20%

国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15％

三、税率的选择第七页，共98页。税基=税额×税率缩小税基减、抵、免税额降低税率四、优惠政策的运用第八页，共98页。项目内容促进技术创新和科技进步方面①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免三减半”；③

“三新”研究开发费用加计50%扣除；④创业投资企业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。

鼓励基础设施建设方面从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减半”扶持农、林、牧、渔方面免税8个方面；减税2个方面节能、环保、综合利用方面①环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；②资源综合利用减按90%计入收入；③购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的10%可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；公益事业和照顾弱势群体①公益性捐赠按利润额的12%限额扣除；②残疾人员工资100%加计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；③民族地区视情况减免；④符合条件的小型微利企业的税率20%（年应税所得额6万元以下的，减按50%计入）；第九页，共98页。学习任务6.2

企业所得税税款的计算第十页，共98页。营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出净利润利润总额-所得税费用纳税调整的基础一、应税所得额的计算（一）利润总额的确定第十一页，共98页。会计制度与税法差异纳税调整减少额境外所得调整弥补亏损调整应纳税所得额按税法规定利润总额按会计制度纳税调整增加额经济后果：企业纳税增加经济后果：企业纳税减少日常备查登记汇算清缴查阅第十二页，共98页。1．确定收入类调整项目2．确定扣除类调整项目3．确定资产类调整项目4．确定准备金调整项目5．确定房地产企业预计利润6．确定特别纳税调整应税所得（二）纳税调整项目第十三页，共98页。调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。调减可能调增也可能调减，主要原因与前述相同视情况而定其他项目1、收入类调整项目第十四页，共98页。调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。例：将本企业生产的货物对外捐赠。会计处理：未收到任何对价，固只确认损失。税法规定：对外捐赠视同销售，按该货物计税价格计算收入，同时按实际情况计算成本。例：货物捐赠第十五页，共98页。主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。调减会计利润持有国债期间获得的利息税法规定：国债利息收入免税应税所得-免税收入利息收入会计处理：确认为投资收益例：企业购买国债，做为持有至到期投资核算。持有期间获得的利息收入。例：国债利息收入第十六页，共98页。在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。例：某企业转让专利技术取得银行存款800万元，该专利技术账面原值200万元，累计摊销50万元，相关税费68万元。分析：技术转让所得=800-(200-50)-68=582（万元）0免征500减半技术转让所得纳税调减：500+（582-500）×50%=541（万元）例：技术转让所得第十七页，共98页。例：企业购买1000股某企业股票做为交易性金融资产核算，持有期间公允价值变动。会计处理：涨：确认收益；跌：确认损失。税法规定：持有期间不确认股票价值变化的所得或损失。2009.12.102009.12.312010.1.31以10元/股购入当日该股票价格为9元/股。当日该股票价格为11元/股。深入分析例：金融资产公允价值变动第十八页，共98页。例：企业购买1000股某企业股票做为交易性金融资产核算，持有期间公允价值变动。2009.12.102009.12.312010.1.31以10元/股购入当日该股票价格为9元/股。当日该股票价格为11元/股。2010.02.20以13元/股售出。会计资产价值100001100090009000损益

…+1000-2000+4000税法资产价值10000100001000010000所得

…

…

…+3000纳税调整

…-1000…+1000注：本调整在汇算清缴时进行。思考：如果2月20日未售出而是持有至年末，且股价未发生变化，情况又如何？例：金融资产公允价值变动深入分析第十九页，共98页。调增会计税法调减会计税法会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额大。会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额小其他项目2、扣除类调整项目第二十页，共98页。合理：不用调整不合理：调增职工工资薪金所得企业工资薪金支出合理性标准成本费用等会计利润企业应税所得调整增加项目：工薪支出第二十一页，共98页。限额内：不用调整（据实限额扣除）限额外：调增企业“三项经费”支出扣除标准成本费用等会计利润企业应税所得税法规定工会经费、职工福利费，分别按照工资薪金总额的2％、14％计算扣除；职工教育经费按工资薪金总额的2.5%计算扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例调整增加项目：“三项经费”第二十二页，共98页。某企业为居民企业，2009年发生已计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。分析：扣除限额计算如下：工会经费：工薪总额的2%=200×2%=4（万元）职工福利费：工薪总额的14%=200×14%=28（万元）职工教育经费：工薪总额的2.5%=200×2.5%=5（万元）与实际支出对比可知：工会经费纳税调增：5-4=1（万元）职工福利费纳税调增：31-28=3（万元）职工教育经费纳税调增：7-5=2（万元）注：可结转例：“三项经费”支出调整举例第二十三页，共98页。“比例限额”扣除实发数60%与销售收入的5‰孰低。业务招待支出扣除标准费用会计利润企业应税所得税法规定按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

例调整增加项目：业务招待费第二十四页，共98页。某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生管理费用480万元（其中业务招待费25万元）。分析：实发数的60%=25×60%=15（万元）<销售（营业）收入的5‰=4000×5‰=20（万元）所以税前可以扣除的业务招待费支出为15万元。会计核算列支费用为25万元>税法允许扣除的金额15万元所以纳税调增：25-15=10（万元）例：业务招待费支出调整举例第二十五页，共98页。限额内：不用调整（据实限额扣除）限额外：调增/结转广告宣传支出扣除标准成本费用等会计利润企业应税所得税法规定不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

例调整增加项目：广告宣传费第二十六页，共98页。某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元（其中广告费650万元）。分析：税前扣除限额：销售（营业）收入的15%=4000×15%=600（万元）所以税前可以扣除的广告宣传费支出为600万元。会计核算列支费用为650万元>税法允许扣除的金额600万元所以纳税调增当年应税所得：650-600=50（万元）注：这50万元可结转以后年度限额扣除。例：广告宣传费支出调整举例第二十七页，共98页。公益性捐赠支出非公益性捐赠支出捐赠支出营业外支出会计利润企业应税所得据实限额扣除不允许扣除扣除限额为会计利润总额的12%；超过的调增纳税调增调整增加项目：捐赠支出第二十八页，共98页。例：某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元）。分析：

公益性捐款30万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下：利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12%=80×12%=9.6（万元）<实际捐赠数30万元。固纳税调增：30-9.6=20.4万元。

非公益性捐款10万元不得扣除，全额调增。例：捐赠支出调整举例第二十九页，共98页。利息支出住房公积金罚金、罚款和被没收财物的损失各类保险基金、统筹基金和经济补偿与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与收入无关的支出不征税收入用于支出所形成的费用其他调增项目

调整增加项目：其他方面第三十页，共98页。某企业为居民企业，2009年营业外支出50万元（其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元）

分析：税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。

例：罚款支出调整举例第三十一页，共98页。视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。

调整减少项目：视同销售成本第三十二页，共98页。会计核算税法规定捐赠自产货物1.公益性捐赠支出限额扣除，非公益捐赠支出不得扣除；2.将自产货物对外捐赠按视同销售处理（收入、成本均调）借：营业外支出贷：库存商品应交税费-增（销）例：视同销售中对外捐赠销售成本的调整举例第三十三页，共98页。如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额。例：本年销售收入1000万元，本年实际发生广告宣传费100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元。分析本年度广告宣传费扣除限额=1000×15%=150（万元）本年实际支出100万元，本年还可扣除50万。固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除50万元。调整减少项目：本年扣除以前年度结转额第三十四页，共98页。本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。调整减少项目：未列费用的各类保险、统筹基金第三十五页，共98页。加计扣除主要包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政策。

调整减少项目：加计扣除第三十六页，共98页。研发支出费用化支出资本化支出计入当期损益计入资产价值当期会计利润计入未来损益未来会计利润未形成无形资产的，可不受比例限制在据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。计入损益的金额小于税法允许扣除的金额。

调整减少项目：加计扣除（三新开发费用）第三十七页，共98页。企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；国家鼓励安置的其他就业人员是指下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属等。调整减少项目：加计扣除（安置残疾及其他人员的工薪支出）第三十八页，共98页。其他调减项目是指纳税人会计与税收有差异需要纳税调整减少的其他扣除类项目金额。调整减少项目：其他方面第三十九页，共98页。1.财产损失的纳税调整

2.固定资产的纳税调整

3.生产性生物资产的纳税调整

5.无形资产摊销

4.长期待摊费用的纳税调整

6.以前年度结转的投资转让、处置损失

7.其他调整项目

其他项目3、资产类调整项目第四十页，共98页。处置资产会计：确认损益

税法：确认所得或损失持有资产会计：确认损耗及预计损失税法：允许扣除合理损耗取得资产会计确认：入账价值税法确定：取得成本会计制度与税法差异例例例资产类调整项目流程图第四十一页，共98页。会计处理税法规定财产损失企业自行计扣审批后扣除会计处理时计入损失的金额与审批后允许扣除金额如果不同，需进行纳税调整。两者针对不同情况到税务部门办理审批调整项目：财产损失（处置资产；调增）第四十二页，共98页。会税计法折旧方法入账价值账面价值折旧期限折旧方法计税基础折旧期限取得成本差异调整项目：固定资产（差异分析）第四十三页，共98页。例：某企业5年分期付款购买设备，每年未支付100万元，同期银行利率为5%。分析：会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取得成本。会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响税法折旧。所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及到纳税调整。例：固定资产调整举例（取得）第四十四页，共98页。某企业2010年12月以银行存款50万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计5年，税法10年。

时间12345678910合计项目

会计折旧成本费用10101010100000050税法折旧允许扣除555555555550纳税调整55555-5-5-5-5-50例：固定资产调整举例（持有）第四十五页，共98页。项目税法规定计税基础外购的以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

折旧方法直线法折旧年限最低年限如下：林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年生物性生物资产会计折旧与计税折旧的差异原因与固定资产基本相似

调整项目：生物资产第四十六页，共98页。税法规定已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销其他应当作为长期待摊费用的支出应自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年长期待摊费用会计摊销额与计税摊销额不一致时，其纳税调整方法与固定资产相似

调整项目：长期待摊费用第四十七页，共98页。差异会计与税法规定摊销范围会计上：存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销，计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末进行减值测试，确认减值损失税法上：未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动无关的无形资产，不得摊销期限方法会计上：根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，采用直线法摊销税法上：摊销年限不得低于10年，采用直线法摊销税收优惠税法上：企业“三新”开发支出，符合资本化条件形成无形资产的，可按该无形资产成本的150%加计扣除减值会计上：对使用寿命不确定的无形资产，应在每一会计期末进行减值测试，如果测试结果无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应确认资产减值损失并计提相应的资产减值准备调整项目：无形资产第四十八页，共98页。以前年度结转的投资转让、处置损失其他调整项目调整项目：资产类其他方面第四十九页，共98页。一般情况企业不得在税前扣除准备金调整增加特殊政策不用调整或超额部分调增部分金融企业可按规定在税前扣除准备金。其他项目4、准备金调整项目第五十页，共98页。预售收入的预计利润是指从事房地产业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预售收入利润率计算的预计利润。其他项目5、预售收入的预计利润调整项目第五十一页，共98页。避税手段成本分摊避税港避税资本弱化转让定价关联交易其他项目6、特别纳税调整项目第五十二页，共98页。1．计算境外应税所得弥补境内亏损金额2．计算弥补以前年度亏损金额（三）弥补亏损第五十三页，共98页。境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。

1、境外应税所得弥补境内亏损第五十四页，共98页。弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。年度2004200520062007200820092010获利-50-1051520-525某企业弥补亏损前的应税所得资料如上，该企业2010年弥补亏损后的应税所得为多少？思考：此处获利数据是净利润吗？2、弥补以前年度亏损第五十五页，共98页。预缴：1．据实预缴；2．按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴，多退少补汇算清缴：1.实际应纳所得税额；2.本年应补（退）的所得税额

二、应纳所得税额的计算第五十六页，共98页。预缴：1．据实预缴；2．按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴本月（季）应缴所得税额=实际利润累计额×税率-减免所得税额-已累计预缴的所得税额

本月（季）应缴所得税额=上一纳税年度应纳税所得额/12或4×税率

看申报表（一）平时预缴所得税额的计算第五十七页，共98页。资料：某市汽车轮胎公司，主要生产和销售各类型的汽车轮胎，该公司实行查账征收方式纳税，据实预缴。相关资料如下：第三季度本年累计营业收入1830000059300000营业成本1680000054500000利润总额12000004500000要求：根据上述资料，计算该公司第三季度企业所得税预缴金额。前三季度累计应纳所得税额＝4500000×25%＝1125000（元）第三季度应纳所得税额＝1200000×25%＝300000（元）第五十八页，共98页。汇算清缴：1.实际应纳所得税额；2.本年应补（退）的所得税额

实际应纳所得税额＝应纳税所得额×税率-减免所得税额-抵免所得税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额

（二）应纳所得税额的年终汇算第五十九页，共98页。小型微利企业高新技术企业民族自治地方企业过渡期税收优惠1、减免所得税额的计算第六十页，共98页。《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》2、抵免所得税额的计算第六十一页，共98页。3、境外所得应纳所得税额的计算

境外所得抵免所得税额的计算

境外所得是指纳税人来源于境外的收入总额（包括生产经营所得和其他所得），扣除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额。

境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款和本年可抵免以前年度所得税额两部分金额。第六十二页，共98页。应税所得额计算公式如下：应税所得额=应税收入额×应税所得率

或=应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入应纳所得税额=应税所得额×适用税率三、企业所得税的核定征收第六十三页，共98页。资料：某市副食品店以收入为基数，按10%的应税所得率核定征收企业所得税。该商店2011年1至9月的销售收入为500000元，其中7至9月的销售收入为200000元，已预缴企业所得税7500元。要求：根据上述资料，计算该商店第三季度应纳的企业所得税额。计算及填报：企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）第三季度应纳所得税额＝200000×10%×25%＝5000（元）第六十四页，共98页。学习任务6.3

企业所得税会计核算第六十五页，共98页。企业所得税会计核算方法应付税款法纳税影响会计法应纳税额＝所得税费用应纳税额≠所得税费用即对会计利润与应纳税所得额之间的差异不单独反映即对会计利润与应纳税所得额之间的差异中的永久性差异不单独反映，而对暂时性差异即必须单独反映利润表债务法资产负债表债务法第六十六页，共98页。资产的计税基础=未来可税前扣除的金额（1）固定资产计税基础①初始计量。一般情况下其账面价值与计税基础无差异

②后续计量。账面价值＝成本－累计折旧（会计）－固定资产减值准备计税基础＝成本－累计折旧（税法）

固定资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：折旧方法、折旧年限、减值准备等一、暂时性差异的确认（一）资产计税基础的确定第六十七页，共98页。（2）无形资产计税基础①初始计量。内部研发形成无形资产会产生其账面价值与计税基础差异

②后续计量。账面价值＝成本－累计摊销（会计）－无形资产减值准备计税基础＝成本－累计摊销（税法）

无形资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：摊销方法、摊销年限、减值准备等第六十八页，共98页。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——交易性金融资产账面价值＝公允价值＝原值±公允价值变动损益计税基础＝历史成本（原值）

（4）其他资产——如计提了资产减值准备的各项资产账面价值＝原值－资产减值准备计税基础＝历史成本（原值）

第六十九页，共98页。负债的计税基础=负债的账面价值－未来可税前扣除的金额

（1）预计负债的计税基础（2）预收账款的计税基础（二）负债计税基础的确定第七十页，共98页。递延所得税负债递延所得税资产会计与税法规定存在的差异永久性差异账面价值＝其计税基础暂时性差异账面价值≠其计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异①资产的账面价值＞计税基础②负债的账面价值＜计税基础①资产的账面价值＜计税基础②负债的账面价值＞计税基础暂时性差异——特殊项目（1）可抵扣亏损和税款抵减（2）超支广告费（三）暂时性差异的确认第七十一页，共98页。递延所得税资产递延所得税负债所得税费用（当期所得税费用、递延所得税费用）

二、会计科目的设置第七十二页，共98页。递延所得税资产公式1：递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率确认：可抵扣暂时性差异在产生当期，应确认相关的递延所得税资产，且以估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额为限公式2：递延所得税资产发生额=期末余额－期初余额，“正差”记入“递延所得税资产”借方，“负差”记入“递延所得税资产”贷方。发生时分录：借：递延所得税资产贷：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项）资本公积——其他资本公积（直接计入所有者权益的交易）商誉（合并）转回时分录与上相反转为期间的（一）递延所得税资产的确认三、资产负债表债务法的会计处理第七十三页，共98页。递延所得税负债公式1：递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×适用所得税税率公式2：递延所得税负债发生额=期末余额－期初余额，“正差”记入“递延所得税负债”贷方，“负差”记入“递延所得税负债”借方。发生时分录：借：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项资本公积——其他资本公积（直接计入所有者权益的交易）商誉（合并）贷：递延所得税负债转回时分录与上相反转为期间的不确认递延所得税负债的几种情况：A．商誉的初始确认；B．符合条件的与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异；C（二）递延所得税负债的确认第七十四页，共98页。所得税费用当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用所得税税率借：所得税费用——当期所得税货：应交税费——应交所得税递延所得税=（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）借：所得税费用——递延所得税贷：递延所得税负债（发生）递延所得税资产（转回）或相反（三）递延所得税费用的确认第七十五页，共98页。案例：某公司2010年度资产负债表（简表）资料如下（单位：万元）：本年度该公司利润总额为100万元。与所得税会计核算相关的其他事项有：（1）年末计提存货跌价准备100万元；（2）预计负债为因售后服务计提30万元；（3）确认国债利息收入20万元；（4）环境保护违规罚款10万元。所得税率为25%，本公司首次执行资产负债表债务法。资产金额负债及所有者权益金额货币资金1000应付账款1470应收账款700预计负债30存货800实收资本1000合计2500合计2500举例：资产负债表债务法的运用第七十六页，共98页。第一步：按税法规定计算确定当期应纳税额。应纳税额＝（100+100+30－20+10）×25%＝55（万元）。第二步：按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值。第三步：以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础。第四步：确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。第五步：确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税资产余额＝130×25%＝32.5（万元），其发生额＝32.5（万元）第六步：计算确定利润表中的所得税费用。所得税费用＝55－32.5＝22.5（万元）项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异货币资金10001000应收账款700700存货800900100应付账款14701470预计负债30030合计130第七十七页，共98页。借：递延所得税资产325000所得税费用——当期所得税费用550000贷：应交税费——应交所得税550000所得税费用——递延所得税费用325000会计分录如下：第七十八页，共98页。第一步：按税法规定计算当期应纳税额。应纳税额＝1220×25%＝305（万元）第二步：按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值。第三步：以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础。第四步：确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。第五步：确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税负债余额=60×25%=15（万元）；递延所得税资产余额＝30×25%＝7.5（万元）（教材中税率有误，请改正）第六步：计算确定利润表中的所得税费用。所得税费用＝305+15－7.5＝312.5（万元）任务设计1：P193借：所得税费用——当期所得税费用3050000——递延所得税费用75000递延所得税资产