会计财务基础培训课件

1财务会计基础知识培训.

2目录财务报表编制资产负债表对财务报表的分析与使用利润表趋势分析结构分析行业分析指标分析3对财务报表编制的初步了解.5为什么要有报表？报表的种类和特点？为什么要有报表？企业为了能够衡量经营业绩和作出管理决策，必须真实公允的反映企业的经营信息。经营信息采取特定形式被加以披露，就成了报表。报表分为多少种？根据用途的不同，经营信息被披露在三大报表之中。三大报表分别是：资产负债表、损益表、现金流量表让我们各用一句话来描述三大报表的特性用来反映某一个时间点的财务状况的是资产负债表用来反映某一个时间段的净资产增加了多少、减少了多少的是损益表用来反映某一个时间段内现金的变化的是现金流量表

6资产负债表的三大要素和形成资产负债表是通过三个要素来衡量某一时点上的财务状况三个要素分别是：资产、负债、所有者权益。资产：就是你拥有的所有有价物品。负债：就是你所欠别人的钱。所有者权益：就是你的资产偿还了负债之后，你还剩下多少。资产负债表是如何形成的？让我们想象一下……步骤1：只要我们把自己所有的有价物品列在一张纸的左边，并且写上价格并加总得到第一个数字。步骤2:把所有欠款金额加总写在纸的右边，得到第二个数字。步骤3：用大数字减去小数字，得到第三个数字。步骤4：按照一定规则将这三个数字排列，就会得到资产负债表。7资产负债表的简单模型例子下面我们通过一个简单的例子，来让大家看到一个最简化的资产负债表。假如我只有一辆汽车（价值20万元）和一栋别墅（价值80万元)，但是为了购买这些财产向银行借款50万元。那么，请问现在我的资产负债表是什么样子的？

9资产负债表的基本特点左边记录资金的运用，右边记录资金的来源。左边被称为借方。右边被称为贷方。

资产负债表的基本格式资金的来源分为两种，一种是负债，也就是通过借款产生的，一种是所有者权益，主要是股东的投资和留在企业里的利润。

资金的运用也分为两种，按照是否能够轻易转换成现金，分为流动和非流动资产。流动资产通常被写在非流动资产的前面。资产负债表的作用是衡量在某一个时点上的财务状况，因此各项目的价格必须是同一天之内的。

10资产负债表里面记载的主要信息能够迅速变现的资产：现金和银行存款你投资的股票别人欠你的钱你的仓库里面的货物付出未发生付出并将均匀发生不能够迅速变现的资产你在其他公司的投资你的厂房设备和汽车你的商标专利

负债向银行借的一年期贷款应该付给供货商的款项已获得利益但未支付对价所有者权益：注册公司的注入资本资本的增值盈余公积

没有被分配出去的利润

资产负债表货币资金短期投资短期借款预提费用存货应付账款无形资产固定资产长期投资待摊费用预付账款应收账款实收资本资本公积盈余公积未分配利润这里记录来自债权人的金额这里记录来自来自股东的金额资产负债表的左边反映了资金的运用资产负债表的右边反映了资金的来源现在结合资产负债表的特点，详细讲解每个科目的内容

11损益表的基本特点什么是损益表？损益表就是：记录一定期间内某企业生产经营成果的会计报表。企业的生产经营成果将分为收入和费用两大要素来表示，费用减少利润，收入增加利润，收入减去费用的结果就称为利润。也就是说：利润＝收入类的项目－费用类的项目利润将依次通过主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润四个层次来表达。分层次披露利润的目的是为了：更便于体现各部分收支因素对于利润的影响更便于比较不同公司的业绩更便于衡量同一公司不同时期的业绩

13某技术研发企业的损益表里面记载的信息项目定义包括项目举例主营业务收入占企业营业收入比重较大的项目提供研发服务所取得的收入主营业务成本与本期营业收入相配比的已销产品的成本与取得研发服务收入相关的各项成本，如开发技术人员或生产技术人员工资主营业务税金及附加企业在销售产品、提供劳务等流通环节缴纳的税金营业税和防洪费其他业务利润占企业营业收入比重较小的项目所产生的利润销售材料，包装物出租等管理费用企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用业务招待费、劳动保险费、折旧费、会议费等营业费用企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费运输费、装卸费，广告费，营业人员工资等财务费用企业筹集生产经营所需资金而发生的费用利息支出、汇兑损益等营业外收入/支出与企业经营活动没有直接关系的各种收入/支出交通工具变卖收益、罚款收入/罚款支出、捐赠支出14借贷规则和分录资产负债表和损益表的数字通过从总账上摘取构成，总账数字则是由不断的分录得来。分录的组成部分，正是资产负债表和损益表的四大要素资产负债表要素：资产、权益（权益包括负债和所有者权益）损益表要素：收入、费用无论何种经济业务，都无法脱离此四种要素。分录就是以借贷规则表现四大要素活动状况的一种记录方法。分录需要遵循一定的规则：即：有借有贷，借贷相等。15分录借贷和资产负债表、损益表的关系

费用（P/L）收益(P/L)实收资本(B/S)资产(B/S)

会计账的构成负债(B/S)(借方)（贷方）××××/××××分录由借贷两方组成费用和资产的增加都是在账户的借方；减少就在贷方收益和负债、所有者权益的增加都是在账户的贷方；减少就在借方。账户也同样由借贷两方组成17四大账户和借贷规则总览资产类借方：增加贷方：减少负债和所有者权益类借方：减少贷方：增加收入类借方：减少贷方：增加成本费用类借方：增加贷方：减少18资产类账户和费用类账户举例银行存款（资产类账户）管理费用（费用类账户）

1月1日

期初余额：100

3月1日

收到款项:2003月20日

付出款项：80

5月1日

结转下期:220

3月15日

支付办公费50

4月20日

支付办公费80

总计130

5月20日

退还服务

30

12月31日

结转到利润表100

总计130

总计300总计300此两账户均在借方记录增加，贷方记录减少。19收入类账户和权益类账户举例实收资本（权益类账户）销售收入（收入类账户）5月20日

客户退货70

12月31日

结转到利润表110

总计180

4月15日

销售收入180

总计180

9月28日

股东撤资20

12月31日

结转下期480

总计500

1月1日

期初余额100

10月17日

资本注入400

总计500

此两账户均在贷方记录增加，借方记录减少。211月2日的分录和过帐Step1：判断经济业务的性质，本例中，库存商品增加，负债增加。Step2：1.库存商品属于资产类帐户，资产增加计入借方，2.应付帐款属于权益类帐户。负债增加计入贷方。

100

100

库存商品（资产类）应付帐款（负债类）借：库存商品100

贷：应付帐款100通过负债形式购买原材料221月15日的分录和过帐Step1：判断经济业务的性质，本例中，销售收入增加，应收帐款增加。同时库存商品减少，成本增加。借：应收帐款120

贷：主营业务收入120销售商品，没有收到款项

主营业务收入（损益类）注意：企业无需在每一笔销售时候记录成本，成本可在期末一次记录应收帐款（资产类）

120

120Step2：1.应收帐款属于资产类帐户，增加计入借方。2.主营业务收入属于损益类帐户，增加计入贷方。231月22日的分录和过帐Step1：判断经济业务的性质，本例中，现金减少，应付帐款减少。借：应付帐款30

贷：现金30现金（资产类）应付帐款（负债类）

30

30

现金支付应付帐款Step2：1.应付帐款属于权益类帐户，减少计入借方。2.现金属于资产类帐户，减少计入贷方。25如何确定销售成本还记得我们在记录销售的时候，没有记录销售成本么？现在是月末，是一次性结转销售成本的时候了……在下面的例子中，为了简化，我们不再解释存货价格的确定方法。假设每一个苹果的价值均等。销售成本＝期初存货+本期采购－期末存货1月1日1月内1月31日一个苹果，价值100元。数字由上个月盘点的结果决定买入两个苹果，共价值200元。数字是这个月内的存货增加数字。还剩下一个苹果，价值100元。数字是通过盘点决定的。通过计算我们可以推理出在1月内我销售了多少苹果。答案是2个苹果，价值200元。261月30日的分录和过帐主营业务成本（费用类）

库存商品（资产类）

根据盘点结果，存货为20。据此记录销售成本。借：主营业务成本80

贷：库存商品80Step1：判断经济业务的性质，本例中，成本增加，库存商品减少。Step2：库存商品是资产类帐户，减少记录贷方。销售成本是费用类帐户，增加记借方。盘存结果为20。期初存货为0，本期采购100，即出库0＋100－20＝80808029试算平衡表的基本点期末，需要把所有明细帐数字过入总帐，然后将总帐数字过入财务报表。总帐仅仅反映余额，不反映借贷的明细。此处省略过入总帐的过程。在编制报表之前，需要进行试算平衡。目的是揭示记帐错误和准备编制报表。试算平衡表就是将所有科目的余额分借贷排列的表格。方法：1.找到各总帐（资产类、权益类）的结余数字，

2.把数字填入试算平衡表的相应方向。

30

试算平衡图例费用主营业务成本80

收益主营业务收入120实收资本实收资本100

资产现金160应收帐款30库存商品20负债应付帐款70为了更清晰的表示，我们也可以将所有的期末余额放到我们的借贷模型里面，可以看到，所有的借方余额和贷方余额的加总都等于290。注意：真正的期末借方余额应该是210而不是290，因为损益没有余额。31编制试算平衡表

试算平衡表

余额

借方

贷方现金

160应收帐款

30库存商品

20应付帐款

70未分配利润

40

实收资本

100

210

210

将上一页里面的红色数字过入试算平衡表的相应方向，如果借贷加总一致，则说明我们的记帐无误。32试算平衡表到财务报表

现金

160应付帐款

70

应收帐款

30

库存商品

20

负债合计

70

实收资本

100

未分配利润

40

所有者权益合计

140

资产合计

210所有者权益和负债合计

210

资产负债表2006年1月31日将试算平衡表得到的数据可以直接过入资产负债表和损益表。33权责发生制和收付实现制的差异我们应该在什么时候确认收入和费用？

在会计上有两种方法：权责发生制：商品和劳务转移时确认收入收付实现制：收到或支付现金时确认收入

权责发生制

收付实现制

签定合同并提货确认收入

收到款项确认收入月底制作工资单准备发放确认费用实际支付工资确认费用

采用权责发生制的目的：1反映经营业绩（也就是期间内已实现的收入）2报告配比费用（配比的费用也就是取得经营业绩的代价）

34利润增加对于资产负债表的影响费用80收益120未分配利润40资产100实收资本100未分配利润40借方贷方收益和费用的差额就是利润。没有被分配的利润就作为所有者权益被结转到下期所有者权益＋负债资产资产新增4035对财务报表的分析与使用.

36客户能否及时还贷管理者是否为我创造了更多价值谁需要进行财务报表分析管理者股东信用经理财务经理审计师企业的经营业绩如何企业是否存在财务风险客户的主要审计风险在哪里37报表分析方法－趋势分析趋势分析就是对经济因素的两个时点的数字进行比较，总结出它的发展趋势

通过趋势分析，我们可以发现并采取进一步分析，比如：某一个因素相比于期初是增加还是减少？增加了百分之多少？哪个因素增加或减少的最多？增加或减少的原因是什么？508081816242010净利润趋势是降低，降低了50％，降低原因需要调查。38报表分析方法－结构分析结构分析就是对某一部分经济因素占据总经济因素的百分比，从而看出经济因素的重要性。

通过结构分析，我们可以发现并采取进一步分析，比如：哪一个因素占据的比例最高或者对总体影响最大？有没有某一种因素占据总体比例畸高？比例畸高的原因可能是什么？结合趋势分析，看看本期的比例和上期的比例相比有什么变化？40万占14.3%100万占35.7%50万占17.9%30万占10.7%60万占21.4%39报表分析方法－行业分析行业分析就是对某一个经济因素的趋势和结构和同行业的数据进行比较，从而了解经济因素变化的正常与否。

通过行业分析，我们可以发现并采取进一步分析，比如：和行业平均相比，某一个经济指标增长的过快或过慢？和行业平均相比，某一个经济因素占总体的比例过高或过低？和行业平均相比，某一个经济因素过高或者过低？目标公司行业平均40报表分析方法－指标分析

什么是财务指标？财务指标就是各种财务数据通过固定的计算方式计算出的结果。通过财务指标，可以了解企业的财务状况并进行业绩的评价

依据对企业业绩不同的考核方面，指标也分为相应的种类。比如：衡量流动性的指标：告诉我们企业是否有足够的能力偿还短期负债衡量经营效率的指标：告诉我们企业的存货、应收帐款、应付帐款等各项资产的周转效率如何衡量盈利能力的指标：告诉我们企业能够给股东带来多少的利润回报

是财务指标的体系，通过财务指标的层层分解，力图找到指标变化的真相。什么是财务指标有哪几种财务指标杜邦分析体系41三大基本指标：权益净利率：它表示每一元股东所投入的资金，能够产生多少的净利润。权益净利率（ROE）基本指标是所有指标的基础和核心，财务分析应当首先关注这三种指标。＝净利润×100％平均股东权益权益净利率＝它表示每一元资产，能够产生多少的净利润。资产净利率

资产净利率＝净利润/平均资产总额×100％

因为并非所有的资产都由股东投入，它表示每一元股东所投入的资金占有了多少的资产。这个指标可以作为前两个指标的纽带。权益乘数=平均资产总额/平均股东权益权益乘数×42资产净利率的分解指标资产净利率需要我们进一步分解成更多指标。因为它提供给我们更多的线索。

资产净利率是衡量资产的收益能力的指标。然而，资产的收益能力通过两种因素来体现：第一个因素是资产的运作效率。如果销售的盈利能力一定，资产的运作效率高，周转速度快，那么资产净利率就高。第二个因素是销售的盈利能力。如果资产的运作效率一定，当盈利能力越高，那么资产净利率就越高。资产净利率

净利润总资产＝＝

净利润

销售收入

销售收入

总资产×＝销售净利率×总资产周转率43比率之一流动性指标比率之二比率之三流动性指标衡量告诉我们企业是否有足够的能力偿还短期负债

流动比率＝流动资产/流动负债流动资产通常包括：现金、存货、应收帐款等易于变现的资产流动负债通常包括：短期借款、应付帐款等速动比率（酸性测试比率）＝（流动资产－存货）/流动负债因为存货不是能够迅速变现的资产，速动比率剔除了不容易变现的存货，从而更能评价企业偿还债务的能力。利息保障倍数＝息税前利润/利息费用这个比率说明息税前利润能够偿还利息多少次，保障倍数越高，说明企业偿还银行贷款利息的能力越强。44盈利能力指标销售利润率＝主营业务利润/主营业务收入思考：为什么利润的绝对数不能作为盈利能力的参考？编制单位：××公司

单位：元项目上年数本年累计数一、主营业务收入

减：主营业务成本

主营业务税金及附加

二、主营业务利润

减：营业费用

管理费用

财务费用

三、营业利润

加：投资收益

四、利润总额

减：所得税

五、净利润

营业利润率＝营业利润/主营业务收入净利润率＝净利润/主营业务收入45经营效率指标对于一个制造企业来说，经营效率可以看作企业从买入原材料、生产制造、销售产品、收回货款的整个经营流程的效率。这个周期越短，说明企业的经营的效率越高。支付应付账款原材料入库生产产品销售产品收回应收账款产生应收账款产生应付账款存货周转天数应收账款周转天数应付账款周转天数应收帐款周转天数＝平均应收帐款/主营业务收入×360应付帐款周转天数＝平均应付帐款/主营业务成本×360存货周转天数＝平均存货/主营业务成本×36046运营资本存货周转天数应收账款周转天数现金周转天数应付账款周转天数货物到达支付现金货物售出收到现金现金周转周期表示现金从支付到收回循环一次所需要的天数。现金周转周期＝存货周转天数＋应收账款周转天数－应付账款周转天数现金周转周期47杜邦分析体系的核心模型48杜邦分析体系的比率分析指标比率所代表的意义权益净利率该项指标反映公司所有者权益的投资报酬率资产净利率该项指标反映企业资产利用的综合效果权益乘数该项指标反映资产总额与股东提供的资本的相对关系总资产周转率该项指标反映资产总额的周转速度应收账款周转率该项指标反映应收账款的周转速度存货周转率该项指标反映存货的周转速度应付账款周转率该项指标反映应付账款的周转速度固定资产周转率该项指标反映固定资产的周转速度销售净利率该项指标反映每一元销售收入带来利润的多少，表示销售收入的收益水平毛利率该项指标反映每一元销售收入扣除销售成本后，有多少可以用于各项期间费用各项费用比率该项指标反映各项期间费用在毛利中所占的比例49流动性：流动资产是否能偿还流动负债？盈利性：企业盈利能力是否强大？营运能力：企业对于各项资产的运营效率管理如何？财务报表分析的主要关注点50财务报表分析的案例练习资产负债表资产2003年末2004年末负债和所有者权益2003年末2004年末流动资产：

流动负债：

现金7050短期借款10040应收账款83120应付账款130100存货114152流动负债合计230140流动资产合计267322

固定资产7002000长期负债1501500

资产总计9672322负债合计3801640

所有者权益587682

负债和所有者权益合计9672322损益表某造纸企业财务报表如下，请尝试分析2004年财务状况并给出相应建议

2003年末2004年末收入9001200成本790900毛利110300销售费用31200管理费用3039财务费用1450营业利润3511营业外收支01其他业务收支01所得税13净利润34651第一步：主要比率的计算和问题发现权益净利率a

权益乘数

b

平均资产总额平均股东权益资产净利率

c

销售净利率

e

净利润销售收入资产周转率

f

销售收入平均资产200311.56%1.6467.025%3.78%1.85920040.90%2.5900.365%0.5%0.729行业4.498%1.473.06%3.17%0.965通过计算2004年五大主要比率，并和行业平均和以前年度数据对比，找到趋势以及最可能发生问题的地方。经过计算，发现除杠杆比率以外的其他比率均有显著下降，而且均低于行业均值。其中e和f下降是主要的原因，我们应从此着手……f=b=e=a＝b*cc＝e*f52

趋势

行业平均结构

行业平均总资产140%63%100%100%固定资产186%55%86%67%现金-29%211%2%18%应收账款131%13%8%6%存货-30%33%3%10%应付账款-23%21%4%10%短期借款-60%-80%2%3%长期借款900%146%65%20%总负债332%12%71%32%销售成本14%36%75%87%销售费用545%97%17%5%管理费用30%21%3%3%财务费用257%50%4%2%第二步：财务数据的趋势和结构与行业平均数的整理53指标计算方法实际值市场均值分析结果原因进一步调查毛利率毛利销售收入25%12.74%毛利率高于市场平均提高了售价考察此售价对于市场份额的影响营业利润率营业利润销售收入1