企业会计准则讨论及国际趋同-江苏油田-20110711

企业会计准则问题讨论及国际趋同

【江苏油田会计人员2011】2011年7月11日

关于京都天华会计师事务所共达优秀，

共悦成功！

培训内容介绍

我国企业会计准则体系的基本架构-具体准则二、企业会计准则学习体会—学习方法分类注释披露业务处理重要定义二、企业会计准则学习体会—学习方法二、企业会计准则学习体会-基本准则谨慎性原则要求不得多计资产或收益、少计负债或费用。实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。二、企业会计准则学习体会-基本准则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。二、企业会计准则学习体会-基本准则会计要素（一）：1.资产

指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2.负债

过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。3.所有者权益

企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括：所有者投入的资本；直接计入所的者权益的利得和利失；留存收益。二、企业会计准则学习体会-基本准则利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得或损失：其它综合收益直接计入当期利润的利得或损失：营业外收支项目二、企业会计准则学习体会-基本准则财务报告：包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表：由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表等报表。企业会计准则发布后的重要变化解释公告:1.企业会计准则解释第1号(财会[2007]14号)2.企业会计准则解释第2号(财会[2008]11号)3.企业会计准则解释第3号(财会[2009]08号）4.企业会计准则解释第4号(财会[2010]15号）财政部关于执行企业会计准则公司XX年报工作的通知：1.财会函[2008]5号2.财会函[2008]60号

3.财会[2009]16号4.财会[2010]25号企业会计准则讲解（2008版、2010版）企业会计准则实施问题专家工作组意见1-3（07-02/07-04/08-01）企业会计准则讨论货币资金适用准则：金融工具确认和计量；外币折算分类：库存现金；银行存款；其他货币资金实务问题：住房维修基金存款？售房款专户？定期存款是货币资金还是投资？理财产品和国债？现金等价物范围？3个月到期如何掌握？应收票据是否能作为现金等价物？内部存款？企业会计准则讨论应收款项适用准则：金融工具确认和计量分类：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款实务问题：账龄认定？手册中的规则坏账准备计提方法？重大金额、关联方？

会计手册--会计估计与判断15项--主要业务会计核算流程36项企业会计准则讨论存货适用准则：存货分类：库存商品、产成品、在产品、材料实务问题：计提跌价准备时可变现净值如何确定？周转材料摊销-增加分次摊销，取消五五摊销？建造合同形成的存货？成本法和工作量法对其影响？劳务成本、生产成本与存货、费用？企业会计准则讨论企业合并适用准则：企业合并分类：同一控制非同一控制实务问题：新准则的变化？同一控制取得子公司的会计处理？集团合并的处理？非同一控制取得股权前期中介费用？多次交易分步实现非同一控制下企业合并或处置股权丧失控制权的确认与公允价值？股权处置导致合并范围变化？

个别报表与合并报表企业会计准则讨论固定资产适用准则：固定资产、资产减值实务问题：固定资产大修理费—资本化？装修费的处理？固定资产折旧调整与未来适用法？固定资产盘盈与追溯调整？盘盈与重置成本？企业会计准则讨论资产减值适用准则：资产减值实务问题：可回收金额：公允价值减处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者孰高，如何理解？单项固定资产低于市价是否需要减值？持有待售？“资产组”减值与收益法评估？商誉减值？股份对原齐鲁石化、石油大明、扬子石化63亿减值。09年末579家上市公司有811亿商誉企业会计准则讨论合并财务报表适用准则：合并财务报表实务问题：合并范围？控制？50%、30%、无投资协议控制？合并调整：企业合并中差异、合并范围变化差异、商誉？合并抵消：子公司权益、内部往来、内部交易、内部未实现损益、投资收益？子公司盈余公积还原（增量抵消法）？企业会计准则讨论递延所得税资产适用准则：所得税实务问题：纳税申报表内、表外暂时性差异差异（合并引起）？股权投资特殊考虑能控制转回时间？确认：以很可能取得用来抵扣的应纳税所得额为限？弥补亏损的考虑？

计税基础、会计基础企业会计准则的国际趋同国际趋同，不是等同企业会计准则的国际趋同2006版中国准则与原国际准则差异：1.国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方

2009年11月4日，IASB发布了新修订的《国际会计准则第24号—关联方披露》，差异消除。2.国际准则对计提的非流动资产减值准备允许转回

美国的资产减值准则对于上述非流动资产确认减值损失后也是不允许转回的，将与今后修订的国际准则趋同。企业会计准则的国际趋同中国准则与国际准则规定不同但不构成差异：1.同一控制下的企业合并

为国际准则提供有益的参考2.公允价值的计量

中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值3.持有待售的非流动资产和终止经营

在固定资产、财务报表列报等相关准则做出了规范4.设定收益计划

对基本养老保险和补充养老保险等已做出规范5.恶性通货膨胀会计（暂无必要）

企业会计准则的国际趋同会计准则其他国家的等效互认：香港2005年开始采用国际财务报告准则。2007年12月6日等效互认；欧盟2005年开始在上市公司采用国际财务报告准则。2008年12月12日进行等效互认；与美国、日本的等效认定尚在进行中；世界银行对中国企业会计准则的有效实施给予了充分肯定。

WTO中国市场经济地位！企业会计准则的国际趋同中国持续趋同路线图（财会【2010】年10号）2008年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会倡议建立全球统一的高质量会计准则。2009年G20匹兹堡峰会再次呼吁国际会计准则制定机构加倍努力，通过独立的准则制定程序，制定一套全球统一的高质量会计准则。中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，持续趋同的时间安排与IASB的进度保持同步，争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作；同时开展必要的宣传培训，确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化，并得到有效应用。企业会计准则的国际趋同国际会计准则修订时间：IASB和FASB共同表示，2011年6月只是期望的目标，而不是截止期，预计2011年下半年完成主要准则的修订。2011年4月IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）再次对外公布了会计准则趋同的进展报告，同时发布接近终稿的部分准则。准则终稿预计自2013年1月1日或以后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。企业会计准则的国际趋同—修改内容（一）合并财务报表对“控制权”定义的修改及相关事务指南的修改，从而使所有主体都适用同一个控制模型加强对被合并及未被合并主体信息的披露，并完成涉及其他主体活动的披露准则新控制权定义当报告主体拥有主导另一主体的活动从而为报告主体产生回报的权力时，则报告主体“控制”另一主体。老控制权定义一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。企业会计准则的国际趋同—修改内容（二）关于金融资产分类与计量2009年年底，IASB发布了关于金融资产分类与计量的最终准则（IFRS9），基于企业管理金融资产的商业模式和金融资产合同现金流量特征将金融资产从原来的四分类简化为两分类，分别以公允价值计量且其变动计入损益或以摊余成本计量。对于企业持有的非交易性权益投资，企业在初始确认时可以选择将公允价值变动计入其他综合收益，一经选定不允许转回。中国对其他综合收益不能转为损益提出异议。

企业会计准则的国际趋同—修改内容（三）关于金融负债分类与计量2010年5月，IASB发布了关于金融负债分类与计量的征求意见稿，保留了IAS39关于金融负债分类与计量的规定。但对于企业指定以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，因自身信用风险导致的公允价值的变动计入其他综合收益，并且禁止在任何情况下将该其他综合收益转为损益。在列报方法上，采用两步法：第一步将公允价值整体变动计入损益；第二步将因自身信用风险导致的公允价值变动从损益中转入其他综合收益。

中国对其他综合收益不能转为损益提出异议。企业会计准则的国际趋同—修改内容（四）关于金融工具摊余成本和减值2009年11月5日，IASB发布了关于金融工具摊余成本和减值的ED，拟采用预期损失模型计提以摊余成本计量的金融工具发生的减值。根据预期损失模型，企业在判断金融工具是否发生减值时，不再需要明确的证据表明导致金融工具期望现金流量降低的事件已经发生，而只是根据现有的各种来源的信息进行综合判断。

各方对“预期损失模型”仍存在争议。企业会计准则的国际趋同—修改内容（五）关于套期会计IASB计划对套期会计进行综合性修订，目标是套期会计信息应反映企业风险管理与财务报告之间的关系，消除被套期项目与套期工具在确认和计量上的不一致，合理确定（有效规避现金流量风险的）套期工具损益的确认时点。原准则执行力较差，现金流量套期80%-120%符合率。提高操作性。企业会计准则的国际趋同—修改内容（六）关于终止确认2009年3月，IASB发布了终止确认的ED，以简化和改进金融工具终止确认准则。绝大多数反馈意见不支持征求意见稿中提出的终止确认中保留“风险和报酬”模式，认为该模式尽管在某些方面有所简化，披露要求有所改进，但其仍保留了“风险和报酬”模式，是“风险和报酬”模式和“控制”模式的混合体，它将不能降低终止确认会计实务的复杂性，因此不能对财务报告做出重大改进。

IASB决定，放弃ED中提出的终止确认模式，转而基于“控制权转移”的单一模式发展终止确认准则。仍在修改。企业会计准则的国际趋同—修改内容（七）关于保险合同IASB计划在7月底发布保险合同准则的ED，采用组成模块法计量保险合同负债，即将保险合同未来现金流量分成以下三个组成部分：保险合同导致的未来现金流量无偏期望估计数；货币时间价值的影响，即需要将未来现金流量采用一定的方法折现，折现率是无风险利率加流动性调整；边际，消除保险合同初始确认时可能存在的任何利得产生的余额。可能滞后执行。企业会计准则的国际趋同—修改内容（八）关于收入确认

收入确认准则项目的目标是建立一套单一的、以合同履约义务为基础、以资产负债观为基本理念的全新收入确认模型，以此来替代现行的大多数与收入相关的准则，从而消除当前不同准则之间收入确认不一致的问题，提高收入信息的可比性和可理解性。2010年6月24日，IASB发布了关于收入确认的ED。

建造合同方法的并入仍存在争议。企业会计准则的国际趋同—修改内容（九）关于租赁关于承租人会计，IASB基本形成一致决议，采用资产使用权模式，即承租人应将所有租赁合同确认为：