基于诉讼风险的审计风险模型重构,会计硕士论文

基于诉讼风险的审计风险模型重构,会计硕士论文本篇论文目录导航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】基于诉讼风险的审计风险模型重构【第6部分】【第7部分】第4章基于诉讼风险的审计风险模型重构4.1风险模型设计在前提和基础、保障部分都逐步趋于完善的环境下，工作制度作为核心，直接决定最终的审计质量。然而从我们国家工作制度的现在状况来看，风险导向审计方式方法并没有得到广泛的运用，甚至有的审计人员对风险导向审计方式方法认识不够，这主要是由于当代风险模型设计不完好，并没有获得主体对风险的认同，没有触及到注册会计师的根本利益，因而，必须根据外界环境变化改良现有审计风险模型，使之触及注册会计师的根本利益。而且，在当代风险导向模型中，并没有以诉讼风险为起点进行风险评估，其控制效果是很难保证的。建立基于诉讼风险的审计模型是注册会计师审计发展经过中理性的、现实的、有效的选择。风险模型牵涉的风险因素主要包括下面几个方面：〔1〕重大错报风险。重大错报风险分财务报表整体和各类交易、账户余额、列报与披露认定两个层次。在实务工作中，注册会计师应充分了解被审计单位及其所处环境，这样才能更好的辨别、评估财务报表层次的重大错报风险，并确定认定层次的重大错报领域，进而有效地设计、施行进一步的审计程序。评估重大错报风险能够从下面几个方面着手：第一，行业竞争、监管环境等外部因素，这是企业无法控制的外部风险。第二，内部控制情况。企业的经营者需要通过建立和施行内部控制来对公司运营加以控制，以确保企业战略的实现。第三，公司的经营风险。一个企业存在经营风险会引起重大错报，重大错报也会使企业产生经营风险。第四，管理层的诚信。注册会计师在承接审计业务时，应充分考虑管理层的诚信情况。〔2〕检查风险。检查风险是某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现的可能性。检查风险产生于审计经过之中，其风险水平高低取决于注册会计师制定的详细审计程序和审计方式方法，与被审计单位无关。检查风险主要受注册会计师的责任心、专业胜任能力、审计程序及审计证据恰当性的影响。〔3〕诉讼风险。本文将诉讼风险定义为在审计单位财务报表存在重大错报或漏报情况下，注册会计师出具不恰当审计意见，而给利益相关者造成损失，进而遭受诉讼、承当法律责任的可能性。从定义出发，诉讼风险主要受下面几个因素的影响：第一，被审计单位的财务状况及陷入财务窘境的风险。这与被审计单位的资产质量情况、营运能力、盈利能力、企业性质等密切相关。第二，利益相关者对审计意见的依靠程度。第三，利益相关者的法律诉讼意识。第四，审计活动的法律环境。基于上文阐述，可知，重大错报风险、检查风险、诉讼风险都会直接增加注册会计师在审计的风险，因而，本文拓展了审计风险的定义，落脚于注册会计师因出具不恰当审计意见，最终承当法律责任的可能性，并在原有的基础上改良了当代审计模型，如公式4-1所示：审计风险=重大错报风险？检查风险？诉讼风险〔公式4-1〕4.2风险评价指标体系及方式方法。在前文阐述中，本文提到审计风险包含重大错报风险、检查风险、诉讼风险三个方面，为了后文对审计风险进行定量分析，本文将审计风险模型的指标体系如表4-1所示：本文在研究分析审计风险时采用模糊层次分析法。该方式方法把研究对象作为一个系统进行分解、比拟判定，再运用综合思维的方式方法进行系统分析，是一种较为简洁实用的决策方式方法。运用模糊层次分析法主要基于下面几个步骤：〔1〕建立层次分析构造模型。本文定义了评价审计风险的两个层次指标集，详见表4-1.〔2〕构建成比照较阵。用1~9尺度结合成比照较法，构造各层对上一层每一因素的成比照较阵。令C1,C2,，Cn为各准则对目的A的重要性，ijijC:C=a,华而不实ija表示Ci、Cj对目的A的影响之比，0ija,jiija=1/a.此步骤的主要目的是获得层次构造模型中的成比照较矩阵A,确定矩阵A的方式方法是以上一级的某一要素为评价准则，通过对本级评价要素两两比拟得出，详细尺度情况如表4-2所示：〔3〕计算权向量并作一致性检验。计算一致性指标CI以检验判定矩阵的一致性。当CR0.1,通过一致性检验。CR=0为完全一致性。在未通过一致性检验时，应重新修正成比照较矩阵，直至通过一致性检验为止。〔4〕确定评语集，综合评分①令V=〔V1,V2,V3,V4,V5〕分别表示较低，偏低，合理，偏高，较高,在实务中量化为V=〔0.1,0.3,0.5,0.7,0.9〕。②确定因素集的权重分配。③对各单因素模糊以获得模糊综合评价矩阵。④利用模糊矩阵的合成运算得综合评价模型。⑤复合运算计算出综合评价结果。设M为综合评价值，则M=重大错报风险检查风险诉讼风险。根据模糊层次分析法的评价结果，注册会计师合理布置审计程序、收集审计证据，最终决定出具审计意见的类型。4.3风险模型应用-万福生科VS中磊所案例分析4.3.1案例简介〔1〕万福生科简介。万福生科农业开发股份有限公司〔简称万福生科〕总部位于湖南常德，以农副产品深加工为主营业务。其名称经太多次变更，2003年成立时为湘鲁万福有限责任公司公司；三年后，再次更名为湖南湘鲁万福农业开发有限公司；2018年整体变更为万福生科农业开发股份有限公司，股份总数5000万股，注册资本5000万元。2018年9月，万福生科在深圳证券交易所创业板成功上市，初次公开发行股票1700万股，自此之后注册资本变更为6700万元。万福生科主要经营稻米精深加工业务，以稻谷等为主要原料，集研发、生产、销售为一体，运用先进技术，综合开发稻米资源，生产大米结晶葡萄糖、高麦芽糖浆、米糠油等系列产品，废水、废渣采用无害化处理，是一家综合利用、循环经济的绿色环保企业。〔2〕中磊所简介中磊会计师事务所有限责任公司〔简称中磊所〕总部设在北京，并在全国多个城市设有分所。2018年7月25日，中国注册会计师协会发布的(2018年会计师事务所综合评价前百家信息〕显示，中磊所在全国前百家事务所中排第17名，2018年业务收入23,777.15万元。截至2020年底，中磊所有员工600余人，华而不实注册会计师268人，注册资产评估师44人；注册税务师11人；造价工程师20人；房地产评估师9人，中高级职称352人，大学本科以上学历400余人。2020年底，中磊所为诸多上市公司出具审计报告，如老白干酒业、中江地产、青岛华光、廊坊发展等，除此之外，中磊所还承接了以江西三鑫医疗、中矿资源勘探、京派特罗尔油田服务公司为代表的IPO审计项目。2020年3月，中磊会计师事务所因万福生科案件被撤销证券服务业务许可。〔3〕案情回首。在2020年的半年报中，万福生科被发现存在造假行为，该公司虚增营业成本约1.46亿元，虚增营业收入约1.9亿元，虚增净利润约4023万元。2020年9月14日，万福生科发布公告：因涉嫌违背有关证券法相关法律法规，收到中国证券监督管理委员会湖南监管局(立案稽察通知书〕。2020年9月17日，因情节较为严重，湖南省证监局立案调查万福生科。当日开盘后，万福生科股价大幅下跌，两个交易日累计跌幅高达11.59%.9月18日，在收到证监会再次立案调查通知后，万福生科被停牌1个多月。而后，公司发文成认2020年半年报存在重大遗漏及虚假记载。11月22日，深交所发布公告公开谴责万福生科的造假行为。2020年3月初，万福生科发文称：在2008至2018年四年的定期报告中，其记载了虚假财务数据，累计虚增约七亿多元收入，约1.8亿元的营业利润。据万福生科2018年年报及招股讲明书，2008至2018年，该公司净利润分别是2565.82万元、3956.39万元、5555.4万元和6026.86万元，四年净利润合计1.81亿元。据3月2日公告，四年内虚构1.6亿元净利润，可见，四年内万福生科实际净利润只要约2000万元，近九成为造假所得。当前万福生科案的行政调查现已终结，2020年5月8日，证监会通报了对万福生科及相关中介机构的行政处理惩罚结果〔文号：〔2020〕49号、52号〕，对万福生科罚款30万元，没收中磊所业务收入138万元，并对其处以2倍的罚款及撤销证券服务业务许可。4.3.2模型应用〔1〕确定风险评价因素。①评估重大错报风险，详细情况如下：在行业状况、监管环境及其他外部因素方面，万福生科所处的行业是循环经济型稻米精深加工行业，是绿色新兴行业。但是，当前，我们国家对此行业发展尚缺乏足够的政策支持力度，延缓了该行业的发展。除此之外，由于销售渠道、精深加工技术、规模等方面的制约，与国际同类行业相比，我们国家此行业无论是在规模、技术，还是在经济效益等方面都落后于其他国家。尽管以上几个方面都比拟完善，但是进入该行业仍存在资金壁垒、原材料来源及仓储能力壁垒、地域壁垒、自主知识产权保卫和限制壁垒、质量标准壁垒等。在国内，万福生科所处的稻米加工行业最近几年的基本情况面临较大的变化，大型米厂赔本、小型米厂微利，产能过剩，粮食加工原料供给缺乏。在收购季节，小型米厂抬价抢购；在销售市场，小型米厂竞相销售，扰乱稻米市场，导致稻强米弱的局面。除此之外，稻米行业集中度低，产业链短，科技投入少，研发能力弱。2018年到2018年，全国大米加工企业就开场发生重大变化，爆发了大面积停产危机，开工率仅为30%-40%.在内部环境方面，并列公司第一大股东的龚永福和妻子杨荣华共持有公司59.98%的股份，成为公司的实际控制人，构成了一股独大的局面。注册会计师在审计经过应对此高度重视。在信息技术方面，2018年，万福生科引入了ERP管理系统，对此系统的施行推广进度及员工操作熟练程度等都是内部控制存在的潜在风险[47].万福生科以中小客户居多，主要是个体农户或粮食经纪人。为了顺利的收购粮食，万福生科多采取现金结算的方式，并提早预付大笔款项给粮食经纪人。此环节假使内部控制不健全，极易引起重大错报，因而，对资金的流向需引起注册会计师的高度重视。企业管理层的诚信对审计风险中重大错报风险的评价起着重要的作用。龚永福和杨荣华夫妇各把握29.99%的股份，合计59.98%,作为公司的最大股东实际把握着万福生科的控制权，这种一股独大的局面使得注册会计师在审计经过中必须对管理层的诚信度进行深切进入分析。一个公司的经营风险是其他风险综合作用的结果，但经营风险高低直接关系公司能否能持续生存下去。万福生科的经营风险主要分布在四个方面：原材料价格波动的风险、产能扩大消化风险、市场竞争风险、人力资源风险。详细情况如表4-3所示：上市意味着能圈到更多的资金，大股东的股权可以以在3年后解禁，在二级市场流通，这对公司股东来讲存在较大的受益之处，但也有可能潜伏着较大的舞弊风险。大股东为了上市，美化造假财务数据的现象已屡见不鲜。2018年9月27日，万福生科成功在深交所创业板挂牌上市。上市背后存在较大的利益动机，注册会计师对万福生科的财务状况应重点核查，尤其是毛利率情况。毛利是主营业务收入扣除主营业务成本后的差额，该差额除以主营业务收入即为毛利率，毛利率越大，盈利能力越强。比照行业平均毛利率，能够找出万福生科财务舞弊的蛛丝马迹[48].详细情况如表4-4,4-5所示：2008至2018年，万福生科糖业处于行业佼佼者，毛利率居高不下，高于27%.2018年至2018年，市场行情发生较大变化，但是万福生科的米业毛利率却未遭到影响，高于大米加工的龙头企业的毛利率两倍多。万福生科历年数据相比拟同行业其他企业都居高不下，这值得注册会计师在审计经过中琢磨数据的真实性。②评估检查风险情况。中磊所是全国排名靠前的会计师事务所，在国内行业中具有较强的影响力，下面将2007~2018年中磊会计师事务所的综合情况如表4-6所示：从表4-6可知，中磊会计师事务所综合实力在全国排名靠前，拥有较强的专业团队，并对注册会计师进行后期培训。但在2007年至2018年综合评价中，中磊所因行政处理惩罚和行业惩戒存在减分事项，对其考评时应慎重考虑，但在2018年开场，此情况有所改善，总体上而言，中磊所的审计人员具有较好的专业胜任能力，执业业务水平相对较高，具有一定的风险承受能力。③评估诉讼风险。随着资本市场的不断发展与完善，审计报告的使用人开场多样化，人们对审计意见的依靠程度也不断扩大。不仅、投资者对审计报告表示了极大的关注，潜在投资者也开场将审计报告作为其决策的辅助工具。注册会计师审计逐步承当起社会责任的角色，注重社会公众的利益，将查错防弊和验证财务报表公允性作为审计的双重目的。时至今日，注册会计师审计已经成为市场公平竞争、稳步发展的保障，是资本市场完好性不可或缺的组成部分。无论是趋于外在压力还是外在动力，越来越多的企业愿意聘请注册会计师对财务报表进行审计，以提高信息的可靠性，为投资决策提供根据，降低风险。可见，当代社会对审计意见的依靠程度与日俱增。诉讼意识与审计活动所处的法律环境密切相关，而且随着法律环境的完善而逐步提高。相较于美国等西方经济发达国家，我们国家的相关法制建设起步较晚，比拟落后，利益相关者的维权意识也相对淡薄。但是，随着(行政诉讼法〕、(国家赔偿法〕等一系列法律法规的相继出台，我们国家法制建设日趋完善，利益相关者依法维权的意识开场觉悟。利益相关者的诉讼意识与其对审计职责的了解程度有关。20世纪80年代，我们国家由于缺乏完善的审计准则及职业道德，注册会计师审计并未得到社会的广泛认同。直到1994年(注册会计师法〕施行，该法才正式确立注册会计师审计在法律上的地位，社会公众开场对审计职责有所了解。1996年发布的注册会计师独立审计准则为社会公众衡量注册会计师的工作质量提供了尺度；同时，随着我们国家证券市场的迅速发展，民间审计在证券市场日益重要，社会影响不断扩大。这使得社会公众对审计责任的了解也逐步加深。纵观我们国家注册会计师的处理惩罚类别，能够发现行政处理惩罚是监管部门规范审计市场的主要手段，极少数案例牵涉到了责任人的刑事责任，更不用讲民事赔偿。责任追查的优先顺序为行政责任刑事责任民事责任,与美国等西方正好背道而驰。根据中国证监会的处理惩罚公告，2001年至2020年，因执行审计业务，会计师事务所受处理惩罚共有53个案例，牵涉注册会计师125人，处理惩罚类型主要集中在行政处理惩罚，承当刑事责任的只要2人，而承当民事赔偿责任的寥寥无几。为了规范审计市场，维护利益相关者的权益，2002年我们国家通过了(最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定〕，从根本上改变了我们国家注册会计师面临的诉讼环境，2007年通过了最高人民法院(关于审理牵涉会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定〕，该规定更为具体的阐述了注册会计师在审计活动中的民事责任。2008年金融危机全面爆发，本次危机使得人们不得不重新审视审计市场以及注册会计师承当的法律责任。注册会计师审计的相关法律法规的完善，使得注册会计师法律环境发生了较大的变化，法律责任愈加明晰化、详细化。〔2〕审计风险的评价①构造成比照较矩阵，本文利用表5-2所示的比率尺度来构造成比照较矩阵，得表4-7,4-8,4-9:②计算权向量并进行一致性检验。利