财务会计下册课件项目四或有事项

项目四或有事项课程专业能力了解或有事项的披露方法理解或有负债与或有资产的概念掌握或有事项的概念和特征掌握或有事项的确认、计量方法掌握预计负债的会计处理方法课前项目直击随着市场经济的发展，企业的经营方式以及融资渠道等越来越多元化，使得公司在日常经营活动中面临各种各样不确定的经济事项。或有事项作为企业经营活动中的不确定事项之一，主要表现在未决诉讼、产品质量保证、债务担保、亏损合同、重组义务、环境污染整治等诸多方面。同时或有事项作为不确定事项之一已经成为财务信息披露的重要组成部分。如何对或有事项进行确认、计量和披露呢？本项目主要内容任务一或有事项概述任务二或有事项的确认和计量任务三预计负债的会计处理任务四或有事项的披露任务一或有事项概述一、或有事项的概念及特征（一）或有事项的概念或有事项是指由过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括未决诉讼或未决仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）、债务担保、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。任务一或有事项概述（二）或有事项的特征1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的2.或有事项的结果具有不确定性3.或有事项的结果须由未来事项决定任务一或有事项概述二、与或有事项相关的概念（一）或有负债或有负债是指由过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。任务一或有事项概述1.潜在义务潜在义务是指结果取决于未来不确定事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。2.现时义务或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。任务一或有事项概述（二）或有资产概念——是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。特征——或有资产由过去的交易或事项产生，或有资产的结果具有不确定性。任务一或有事项概述（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产需要注意的是，影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中，故企业应当持续地对这些因素予以关注。对或有负债相关义务进行评估、分析判断其是否符合预计负债确认条件，如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，在基本确定可以收到的前提下，应将或有资产予以确认。任务二或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债。（一）该义务是企业承担的现时义务——这里所指的义务包括法定义务和推定义务。（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（三）该义务的金额能够可靠地计量任务二或有事项的确认和计量二、或有事项的计量（一）最佳估计数的确定（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。例如，假设甲公司认为很可能赔偿的金额在50万元～70万元，则按其中间值确定预计负债60万元。任务二或有事项的确认和计量（2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理。①涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。②涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率（即计算加权平均数）确定。任务二或有事项的确认和计量（二）预期可获得的补偿的处理（1）补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，即发生的概率在95%以上时才能作账，将补偿金额计入账内。（2）补偿金额应单独确认为资产，即应记入“其他应收款”科目，不能直接冲减预计负债。任务二或有事项的确认和计量（三）预计负债计量需要考虑的其他因素（1）风险和不确定性。（2）货币时间价值。（3）未来事项。任务二或有事项的确认和计量三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。任务三预计负债的会计处理一、未决诉讼或未决仲裁诉讼尚未裁决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产。作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布之前是不确定的，会构成一项潜在义务或现实义务，或者潜在资产。任务三预计负债的会计处理二、债务担保债务担保是指在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，债务人或第三人为债权人实现债权提供保障。担保事项会形成企业潜在的或现时的义务，对企业的财务状况和经营成果可能会产生重大的影响，带来重大风险。任务三预计负债的会计处理对于债务担保事项的会计处理，关键要注意以下两点：（一）注意区别企业为自身债务担保和为他人债务担保的会计处理（二）注意担保事项的或有负债转化为企业的负债或预计负债任务三预计负债的会计处理三、产品质量保证产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。按照权责发生制的要求，上述相关支出符合确认条件就应在收入实现时确认相关预计负债。任务三预计负债的会计处理在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的有以下三点。（1）如发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。任务三预计负债的会计处理四、亏损合同亏损合同，是指履行合同义务时不可避免的会发生成本超过预期经济利益的合同。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。任务三预计负债的会计处理企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则。（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销（即违约金＝0），企业通常就不存在现时义务——不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的——应当确认预计负债。任务三预计负债的会计处理（2）待执行合同变为亏损合同时合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。任务三预计负债的会计处理五、重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：①出售或终止企业的部分经营业务；②对企业的组织结构进行较大调整；③关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。任务三预计负债的会计处理（一）重组义务的确认首先，下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务。（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。（2）该重组计划已对外公告。任务三预计负债的会计处理其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件，即判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。任务三预计负债的会计处理（二）重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，包括支付给职工的遣散费，已经支付的租金，不再使用而支付的违约金等；但不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。任务三预计负债的会计处理由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产（如厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此，这些利得和损失应当单独确认。任务四或有事项的披露一、预计负债的披露企业对预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在附注中披露下列信息。（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。任务四或有事项的披露二、或有负债的披露或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。任务四或有事项的披露企业应在附注中披露或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）的下列信息。（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。（2）经济利益流出不确定性的说明。（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。任务四或有事项的披露三、或有资产的披露或有资