商业银行税务规划及风险管控

商业银行税务规划及风险管控第1页/共84页主要内容一、商业银行目前的税收环境二、某行税收检查报告与自查报告撰写技巧三、商业银行最近主要税收政策解析四、贷款利息的税务规划

五、抵债资产的税务规划

六、贷款损失准备的税前扣除规划七、税务风控体系的建设

2第2页/共84页一、商业银行目前的税收环境

1、业务、税务、财务三者关系的协调2、税负痛苦指数说的一套，做的一套。3第3页/共84页3、主要税种营业税主要问题(1)纳税义务时间—开票、当天与合同？应收未收利息超过核算期90天？4第4页/共84页（2）个人所得税代扣代缴手续费收入---营业税的征税对象吗？将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员该征个人所得税吗？第5页/共84页（3）贷款业务计税依据—贷款利息收入、结算罚款、罚息、加息收入等？新条例第五条中关于差额征收营业税的项目，由原来的六项调整为五项。其中，旧条例第五条第四项“转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额”---已消失—还可以差额纳税吗？第6页/共84页（4）金融商品转让--外汇、转让有价证券、期货买卖、其他金融商品卖出价、买入价怎么定？第7页/共84页银行从事金融商品转让--股票、债券、外汇、其他金融商品，每类金融商品买卖中发生的正、负差如何处理？能跨年度吗？某行10年度第二季度买卖债券负差80万、股票正差50万，第三季度购债券564万、购股票600万，出售债券690万、股票560万—营业税？第8页/共84页（5）某行原来一个网点撤销了，现在出租给了企业，租金是预收了1年，同时收取了一定的保证金，营业税如何交？第9页/共84页城市维护建设税应纳税额=营业税税额×税率不同地区的纳税人--不同档次的税率随同三税征收、减免

三税先征后返、先征后退、即征即退城建税不予退（返）还教育费附加附加率3%（浙江？）应交教育费附加额=应纳营业税税额×费率10第10页/共84页企业所得税居民纳税人、非居民纳税人（1）应纳企业所得税=应纳税所得额×25%（2）税收检查发现该调增（减）而没有调增（减），结局如何？11第11页/共84页房产税（1）谁去交（2）哪里的房产要交（3）计税依据（4）税率企业具备房屋功能的地下建筑，如地下车库等的房产，是否需要缴纳房产税呢？第12页/共84页使用人是房产税的纳税人吗？第13页/共84页

纳税人发生的房产评估增值部分是否应当缴纳房产税？执行新《企业会计准则》的纳税人因初始确认“投资性房地产”或者“投资性房地产”公允价值发生变化而调整房产账面原价的，是否应当同时调整房产税计税原值？

第14页/共84页4、财务如何进行日常的税务辅导？高额揽储支出财务上的七大手笔15第15页/共84页某行变相贷款产生的理财费外部检查的方法？银行自身的风险？16第16页/共84页二、某行税收检查报告与自查报告撰写技巧

（一）某行税收检查报告（二）自查报告撰写技巧第17页/共84页三、商业银行最近主要税收政策解析

（一）营业税1、《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110号金融业营业税改征增值税-----现实？（1）进项税额抵扣成难题课税基础无法准确计量—变化大采取统一的征收方式不现实—行业多金融业如何开具增值税专用发票？

18第18页/共84页（2）是否有必要纳入简易计税方式计征增值税(按照不含税销售额乘以3%的征收率计算)第19页/共84页2、关于农村金融有关税收政策的通知

财税[2010]4号

第20页/共84页（1）享受主体和范围农户、小额贷款（2）财务核算要求

单独（3）政策衔接2009年1月1日至发文之日（二0一0年五月十三日）多交的税收？

第21页/共84页3、《关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知》财税[2011]101号：

为支持农村金融发展，经国务院同意，决定将《财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）第三条规定的“对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税”政策的执行期限延长至2015年12月31日。

第22页/共84页（二）企业所得税1、《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》国家税务总局公告2012年第15号扣除凭证制作？23第23页/共84页2、《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》财税[2012]5号第24页/共84页25

《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》财税〔2009〕99号

第25页/共84页某银行2010年度涉农贷款关注类金额为400亿元，次级类250亿元，可疑类60亿元，损失类10亿元；中小企业贷款关注类500亿元，次级类300亿元，可疑类80亿元，损失类6亿元。其中，上述两类贷款金额中，既符合涉农贷款又符合中小企业贷款涉及关注类70亿元，次级类50亿元，可疑类20亿元，损失类3亿元。上年度已在税前扣除的专项贷款减值准备为145亿元。其中，涉农贷款减值准备85亿元，中小企业贷款减值准备60亿元

第26页/共84页3、《关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》国家税务总局公告2011年第36号第27页/共84页4、《关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》国家税务总局公告2010年第23号还用为90天困惑吗？

第28页/共84页5、业务招待费、会务费、业务宣传费、差旅费

业务招待费

宴请或工作餐赠送纪念品旅游景点参观费和交通费及其他费用业务关系人员的差旅费开支第29页/共84页会务费

第30页/共84页业务宣传费第31页/共84页差旅费第32页/共84页差旅费的证明材料业务人员出差时，填列出差的误餐补助一般都没有发票，对于此项是否一定需要取得餐饮发票才可以列支？如果没有餐饮发票，是否可以凭公司制定的规章制度填列报销？出差保险第33页/共84页6、劳动保护费、职工教育经费、公益性捐赠、长期费用摊销、自有房屋或租赁房屋装修费用入账等

劳动保护费的三个条件：一、出于工作需要二、为雇员配备或提供三、限于实物形式，包括工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等某地工作服征个税为哪般？第34页/共84页职工教育经费—学历教育与MBA等？《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》财建[2006]317号第35页/共84页企业职工教育培训经费列支范围包括：1、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性培训；3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4、专业技术人员继续教育；5、特种作业人员培训；6、企业组织的职工外送培训的经费支出；7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等支出；8、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才奖励费用；10、职工教育培训管理费用；11、有关职工教育的其他开支。第36页/共84页三、切实保证企业职工教育培训经费足额提取及合理使用（八）为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。第37页/共84页公益性捐赠直接还是间接捐赠平台捐到哪里划算捐赠形式—物还钱第38页/共84页长期费用摊销《企业所得税法》第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（二）租入固定资产的改建支出（三）固定资产的大修理支出（四）其他应当作为长期待摊费用的支出第39页/共84页房屋装修是属于改建还是修理？

实务中税务机关怎么对待？

自有房屋或租赁房屋装修费用入账资本化还是费用化的标准第40页/共84页自有房屋或租赁房屋装修费用账务处理修理费用改良支出修理还是改良装修费用第41页/共84页（三）个人所得税1、《关于个人所得税有关问题的公告》国家税务总局公告2011年第27号二、关于离退休人员再任职的界定条件问题

《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。

本公告自2011年5月1日起执行

42第42页/共84页2、《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》财税[2011]50号—怎么规划？

第43页/共84页2023/3/944442023/3/9税务规划—如何宣传促销不用代交税第44页/共84页3、《关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》国税发[2011]50号—非货币性收入？三、继续加强高收入行业和人群的个人所得税征管

（二）做好高收入行业工薪所得征管工作1.深化高收入行业工薪所得扣缴税款管理。重点关注高收入行业企业的中高层管理人员各项工资、薪金所得，尤其是各类奖金、补贴、股票期权和限制性股票等激励所得。

2.加强高收入行业企业扣缴个人所得税的工资、薪金所得总额与企业所得税申报表中工资费用支出总额的比对，强化企业所得税和个人所得税的联动管

3.对以各种发票冲抵个人收入，从而偷逃个人所得税的行为，严格按照税收征管法的规定予以处罚。

第45页/共84页（四）其他税种《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税[2011]105号）：第46页/共84页四、贷款利息的税务规划

（一）一般贷款业务营业税的税务规划营业税＝贷款利息收入×税率一般贷款业务利率---国家法定利率规划策略--名义上如何降低贷款规模，再通过其他形式从借款企业取得补偿？某银行2010年第1季度取得人民币贷款利息收入60000000元应纳营业税：60000000×5%47第47页/共84页（二）企业所得税方面的规划1、贷款利息收入存在的主要问题（1）未按权责发生制原则计算利息收入收取的利息长期挂账记入金融机构往来账户，或冲减经营费用（2）一般贷款作为转贷业务处理（3）应收利息逾期未按规定转入表外与表外核算（4）未按规定冲减应收利息收入48第48页/共84页4949

2、利息收入的确认时间

财金[2002]5号

第49页/共84页5050

3、关于贷款展期的问题

第50页/共84页514、明白利息收入的税务检查方法贷款台账、贷款合同、簿检查（1）抽查利息计算是否准确第51页/共84页52（2）有无将应税收入混在金融机构往来收入中，或计入“财务费用”等账户抵减费用支出，有无长期挂账不按规定结转收入的情况财金[2005]67号第六条第52页/共84页53（3）应收利息冲减情况

第53页/共84页54（4）借款人违反贷款用途和时限，银行加收的加息、罚息，有无不计、少计收入的现象本金罚息＝本金金额×天数×日利率利息罚息＝欠息金额×天数×日利率

第54页/共84页55（5）收回已核销的呆账本息，未按规定计入当期应纳税所得额---存在的主要问题A、未计入收回当期的应纳税所得额B、收回的尚未在税前扣除的呆账超过本金的部分未计入收回当期的应纳税所得额未按规定缴纳营业税等税费C、本年度全部或部分收回的已核销的贷款、除了贷款利息收入以外的其他应收款项，准备金已在税前扣除或其损失已经在税前扣除的，未计入收回年度的应纳税所得额第55页/共84页五、抵债资产的税务规划56（一）存在的主要问题抵债资产自用或变卖，抵息部分未按规定计税

第56页/共84页57（二）抵债资产1、抵债资产取得方式财金〔2005〕53号第七条

（1）协议抵债

（2）法院、仲裁机构裁决抵债

第57页/共84页58582、取得抵债资产的标志（1）取得抵债资产的所有权和使用权；（2）取得抵债资产的处置权。3、

抵债资产的入账财金〔2005〕53号第二十二条银行以抵债资产取得日为所抵偿贷款的停息日。银行应在取得抵债资产后，及时进行账务处理，严禁违规账外核算。

（1）入账价值的确定①借贷双方协商议定的价值确定。②借贷双方共同认可的评估机构评估的价值确定。③法院栽定的价值确定第58页/共84页59（2）取得抵债资产的财务处理财金〔2005〕53号第59页/共84页60抵债资产取得日，如果全部贷款本金抵偿完毕，及或根据法院判决、仲裁、抵债协议规定须停息的，应对相应的贷款本金和表内、表外应收利息进行停息。第60页/共84页614、抵债资产的保管财金〔2005〕53号保管过程注意的几个问题

第61页/共84页625、抵债资产的处置财金〔2005〕53号第十八条

抵债资产收取后应尽快处置变现

第62页/共84页636、税收政策规定国税函【2000】906号金融保险企业收回的以物抵债非货币财产，经评估后的折价金额，若高于债权的金额，凡退还给原债务人的部分，不作为应税收入；不退还给原债务人的部分，应计入应税收入，按规定计算缴纳企业所得税。

国税发【1999】162号银行收回的以物抵债非货币财产，经评估后的折价金额，若高于债权并由银行支配的部分，应计入应纳税所得额缴纳企业所得税；低于债权的部分，可按呆账或坏账损失的规定核销。以物抵债财产变现与折价金额的差额，按财产转让的有关规定处理。

第63页/共84页64（三）税务稽查的方法知多少

稽查方法：内查外调、突击盘点保险柜中的票据及现金等

第64页/共84页65某银行某地分行2007年缴纳税收情况第65页/共84页（四）抵债资产的税务规划某行抵债资产处置的巨大代价五大点66第66页/共84页67六、贷款损失准备的税务规划（一）税务稽查的方法要了解1、呆账准备的计提范围是否正确《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》（国家税务总局令第4号）

金融企业不承担风险和还款责任的委托贷款及代理贷款等资产，不得计提呆账准备。2、呆账准备计提的比例与限额是否正确3、会计多计提的呆账准备在纳税申报时是否作纳税调增第67页/共84页684、呆账损失的确认是否符合税法规定《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务总局公告2011年第25

《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》国税函〔2008〕264号

第68页/共84页695、呆账损失确认的金额是否正确《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》国税函〔2008〕264号

第69页/共84页706、申报税前扣除呆账损失时资料是否完整①呆账损失税前扣除申请报告②贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料③政府、法院、公安、工商行政管理部门、企业主管部门、保险企业等单位出具的相关证明材料④税务机关要求报送的其他资料第70页/共84页717、呆账损失的处理是否正确第71页/共84页728、呆账损失的扣除是否经税务机关的批准《关于金融企业呆帐损失税前扣除审批事项的通知》国税发【2003】073号

第72页/共84页七、税务风险控制体系建立

（一）经营范围要合法合规（二）了解银行自身的经营特点1、实行一级法人，分级管理的体制—找谁去2、管理和核算网络信息化—事情怎么做？3、事权等级严格，制约性强—问谁办事73第73页/共84页（三）财务核算组织要清晰74会计账务组织综合核算--科目日