金融资产的分类

第十四章金融资产的分第十四章金工具本章知识点精讲知识点1：金融资产的分类知识点2：金融资产的初始计量知识点3：以摊余成本计量的金融资产后续计量知识点4：公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资产后续计量知识点5：公允价值计量变动计入当期损益的金融资产会计核算知识点6：公允价值选择权及非交易性权益工具投资知识点7：金融资产的重分类知识点8：金融负债与权益工具的划分知识点9：应付债券等金融负债的会计核算知识点10：融资产减值知识点11：融资产终止确认的一般原则知识点12：足终止确认条件的金融资产转移的会计处理知识点13：续涉入被转移金融资产的会计处理知识点14：期基本概念知识点15：期管理的原则和方式知识点16：期有效性及套期关系评估知识点17：期会计处理前言：金融资产离我们并不遥远，反而，甚至每个企业都存在金融资产和金融负债。在美国的企业和居民都有进行股票券金投资而成金融资产学习及应试上，不宜认为金融资产与实务基本无关，应积极地面对，才能掌握好本章核心知识。对于金融资产若交易性或类易性以公允价值计量要比历史成（余成本）计量优秀的多。只是，需要思考公允价值的变动是否进利润表。为解决金融资产对已发生损失计提减值可能产生期效应工具准则采期损失模型企业在经营中总是面临着各种风险格险风险风险用风险等，随着期货远合约、期权等金衍生工具的出现，便可以对这些风险进行防范或分抵销风险对于非金融企业对的风险往往是价格风险和外汇风险于融企业往往是外汇风险、利率风险、信用风险。金融资产的4个主要科目含义

知识点1：金融资产的分类金工，是指形成一方的金融资产并形成他方的金融负债或权益工具的合同。金融资产，是指企业持有的现金其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（）其他方取现金或其他金融资产的合同权利。例如：应收账款、商业银行贷款资产、债券投资、股票投资（）潜在有条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如：年2月1日纯生公司与乙公司签订以丙股票为标的的1年远期合同，纯生公司购买行权价为18元数量为200万，年2月1日股票市价为元若到期股票市价大于18元甲公司将会以元的价格行权，支付万元，取得丙公司股票200万，形成金融资产2018年2月日，应以支付的期权费借记“衍生工具记“银行存款（）来用可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据合同将收到可变数量的自身权益工具。例如：乙公司持有纯生公司股票200万，目前股价为13.50元2018年月1日甲公司同乙公司签订合同，于半年后以2800万回购本公司公司并注销，回购价为年9月30日的收盘价。（）来用可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外中业身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。例如：生公司于年5月日出以本公司股票为标的的1年看跌期权合约。收到期权费用100万。企应当根据其管理金融资产的业务模式和融资产的合同现金流量特征金融资产划分为以下三类：

（）摊余成计量的金融资产。（）公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（）公允价计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。企业管理金融资产的业务模式以业关键管理人员决定对融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。企业确定管理金融资产的业务模式当以客观事实为依据得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。企业管理金融资产的业务模式是种事实而不是认定模决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。金融资产的合同现金流量特征是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。企业分类为摊余成本计量的金融资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其同现金流量特征应当与基本借贷安相一致在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（SolelyPaymentsforPrincipaland，称SPPI例如通券投资的贷款资产生工具和权益工具基本上在这一步就被KO了直接掉入类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资不过公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的业务模式还决定其又是出售该金融资产为目标。例：甲公司过去一直常年保持2万元货币资金余额，财务顾问建议甲公司的最佳现金余额为500万左右，多余现金用于购买保本债券，分期收息，到期收回本金。甲公司决定由财务部决定该闲置资金的债券投资投收益的10%用奖励财务部员工。2018年初甲公司投资2万从级市场购买乙公司债券，该债券票面利率为，年付息，到期还本，债券到期日为3年则甲公司应将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。以摊余成本计量的金融资产：（）业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（）金资的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以偿付本金金额为基础的利息的支付。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（）业理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金资产为目标。（）金资的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以偿付本

金金额为基础的利息的支付。特别规定：在初始确认时可将非交性权益工具投指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该