2017年初级会计资格考试实务课件【绝对精美】

2017年初级会计资格考试实务课件【绝对精美】第一页，共239页。第一章·第一节货币资金主讲：冯老师

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第二页，共239页。第1章第一节

货币资金所有权无所有权资产

②

由企业拥有或控制③

预期会给企业带来经济利益资产指同时满足以下三个条件的资源：

未来的不行（如：计划、打算）

①

企业过去的交易或事项形成的主讲：冯老师

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第三页，共239页。第1章第一节

货币资金货币资金分类库存现金

其他货币资金银行存款主讲：冯老师

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第四页，共239页。第1章第一节

货币资金一、库存现金

概述

库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管

的货币。主讲：冯老师

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第五页，共239页。第1章第一节

货币资金12345678职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。一、库存现金

管理制度1.

现金的使用范围第六页，共239页。第1章第一节

货币资金一、库存现金

管理制度2.

现金的限额

①

作用：保证单位日常零星开支

②

限额：

一般→3-5天

边远

或交通不便→多于5天

不得超过15天

③

超限当日送存银行

④

需增加或减少库存现金限额的，应向开户银行申请，

由开户银行核定第七页，共239页。第1章第一节

货币资金资产类库存现金

收入（增加）

支出（减少）结存（余额）※

备用金不通过库存现金核算一、库存现金

账务处理第八页，共239页。第1章第一节

货币资金1.

现金的清查

账实不符

现金清查结果有哪

几种情况呢？账实相符

短缺“短款”

溢余“长款”一、库存现金

清查第九页，共239页。第1章第一节

货币资金待处理财产损溢批准前批准后

损失

溢转出尚未处理的

损失

收益

损转出尚未处理的

收益一、库存现金

清查2.

账务处理第十页，共239页。清查审批前审批后盘盈借：库存现金

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢第1章第一节

货币资金批准后一、库存现金

清查2.

账务处理

批准前第十一页，共239页。第1章第一节

货币资金二、银行存款

概述

银行存款是指存放在银行或其他金融机构的货币资金。第十二页，共239页。第1章第一节

货币资金分类企业已收款入账，企业已付款入账，银企业尚未收款入账银行尚未收款入账①

②

行尚未付款入账

③

④银行已收款入账，

银行已付款入账，企业尚未付款入账二、银行存款

未达账项

由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要

时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方已收到凭证并已

入账，另一方未收到凭证因而未能入账，由此形成未达账项。第十三页，共239页。第1章第一节

货币资金银行对账单①

至少每月核对一次②

如有差额，应编制“银行存款余额调节表”二、银行存款

核对

银行存款

日记账

定期核对第十四页，共239页。第1章第一节

货币资金不是原始凭证不可用于调账调节后的

余额

相等不相等调节前余额不符，是由于未达账项造成。表明还存在记账错误。项

目银行存款余额调节表

金额项

目单位：元

金额企业银行存款账面余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付

调节后的存款余额银行对账单账面余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付

调节后的存款余额二、银行存款

核对第十五页，共239页。第1章第一节

货币资金

银行汇票存款信用证保证金存款银行本票存款

存出投资款信用卡存款

外埠存款三、其他货币资金

概述

企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，是

企业资金的另一种存在形式。第十六页，共239页。第1章第一节

货币资金三、其他货币资金

银行汇票存款1.

定义

由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额

无条件支付给收款人或者持票人的票据。

付款期限：

壹个月第十七页，共239页。第1章第一节

货币资金借：原材料

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金一银行汇票①

申请②

购货③

退回借：银行存款贷：其他货币资金一银行汇票借：其他货币资金一银行汇票

贷：银行存款三、其他货币资金

银行汇票存款2.

账务处理第十八页，共239页。第1章第一节

货币资金1.

类型付款期限

贰个月定额本票不定额本票三、其他货币资金

银行本票存款第十九页，共239页。第1章第一节

货币资金购货方销货方三、其他货币资金

银行本票存款2.

账务处理第二十页，共239页。第1章第一节

货币资金购货方贷：其他货币资金一银行本票三、其他货币资金

银行本票存款2.

账务处理

①申请：

借：其他货币资金一银行本票

贷：银行存款

②购办公用品：

借：管理费用第二十一页，共239页。应交税费一应交增值税（销项税额）第1章第一节

货币资金销货方三、其他货币资金

银行本票存款2.

账务处理

收到本票：

借：银行存款

贷：主营业务收入

第二十二页，共239页。第1章第一节

货币资金三、其他货币资金

信用卡存款1.

相关规定

凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单

位卡。

①

单位卡的资金一律从基本户转账存入，不得交存现金

②

单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应结算

③

信用卡按是否交存备用金分贷记卡和准贷记卡

④

准贷记卡的透支期限最长60天，贷记卡的首月最低还款额

不得低于其当月透支余额的10%第二十三页，共239页。第1章第一节

货币资金三、其他货币资金

信用卡存款2.

账务处理

①申领：

借：其他货币资金一信用卡

贷：银行存款

②购买：

借：管理费用

贷：其他货币资金一信用卡第二十四页，共239页。第1章第一节

货币资金三、其他货币资金

存出投资款1.

账务处理

①存款：

借：其他货币资产一存出投资款

贷：银行存款

②购买：

借：交易性金融资产

贷：其他货币资金一存出投资款第二十五页，共239页。第1章第一节

货币资金①开异地账户②购买材料③转回余款借：其他货币资金一外埠存款

贷：银行存款借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金一外埠存款借：银行存款

贷：其他货币资金—外埠存款三、其他货币资金

外埠存款1.

账务处理第二十六页，共239页。让我们一起为明天拼搏……感谢自己努力的付出.

本节结束！第二十七页，共239页。章节目录CONTENTS

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第一章·第二节应收及预付款项第二十八页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项

按合同规定预付的款

项，如预付账款等预付款项

应收款项

应收票据

应收账款其他应收款

……应收及预付款项是指日常生产经营过程中的各种债权第二十九页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项一、应收款项

应收票据

1.

定义

是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票

①商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月

②约定付款的三种方式：定日付款、出票后定期付款、

见票后定期付款；③商业汇票承兑人不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。第三十页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项一、应收款项

应收票据第三十一页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项

①取得②到期，收款1

抵债取得：借：应收票据

贷：应收账款

销售取得：借：应收票据

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2到期收款： 借：银行存款 贷：应收票据③转让：（背书）

④贴现

一、应收款项

应收票据

3.

账务处理第三十二页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项③转让：（背书）借：原材料/材料采购/库存商品

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应收票据④贴现借：银行存款

财务费用

贷：应收票据一、应收款项

应收票据

3.

账务处理

①取得②到期，收款

③转让：（背书）

④贴现

④贴现第三十三页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项不单独设置“预收账款”科目的企业，

预收的账款也在“应收账款”科目核算请注意！一、应收款项

应收账款

1.

定义

指企业因销售商品、提供劳务等经营活

动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

2.

相关知识

包括：价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费和

销项税等第三十四页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项一、应收款项

应收账款

3.

商业折扣和现金折扣第三十五页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项二、预付款项

预付账款

1.

定义

指企业按合同规定预付的款项。

2.

账务处理

①发生

②到货

③补余款第三十六页，共239页。②第1章第二节

应收及预付款项①发生到货补余款③借：预付账款

贷：银行存款二、预付款项

预付账款

2.

账务处理借：原材料

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款借：预付账款贷：银行存款第三十七页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项如：因企业财产等遭受意外损失

的赔款如：为职工垫付

的水电费如：租入包装物

支付的押金三、其他应收款

内容

应收的各种赔款、罚款

应收的出租包装物租金

应向职工收取的各种垫付款项

存出保证金

其他各种应收、暂付款项第三十八页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项三、其他应收款

账务处理

①发生：

借：其他应收款一存出保证金

贷：银行存款

②收回：

借：银行存款

贷：其他应收款一存出保证金第三十九页，共239页。第四十页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项备抵法四、应收款项减值

方法

直接转销法第四十一页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项四、应收款项减值

账务处理

①计提

②实际发生

③已确认的坏账，

本期收回（转销）

④补提（转回）第四十二页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项

①计提

②实际发生③已确认的坏账，本期收回（转销）

④补提（转回）借：资产减值损失

贷：坏账准备四、应收款项减值

账务处理第四十三页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项

②实际发生③已确认的坏账，本期收回（转销）

④补提（转回）借：坏账准备

贷：应收账款四、应收款项减值

账务处理

①计提第四十四页，共239页。：

：银行存款第1章第二节

应收及预付款项

①计提

②实际发生③已确认的坏账，本期收回（转销）

④补提（转回）

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款或合记为

借

贷：坏账准备四、应收款项减值

账务处理第四十五页，共239页。第1章第二节

应收及预付款项④补提（转回）贷：坏账准备四、应收款项减值

账务处理

①计提

②实际发生

③已确认的坏账，

本期收回（转销）

借：资产减值损失第四十六页，共239页。让我们一起为明天拼搏……感谢自己努力的付出.

本节结束！第四十七页，共239页。章节目录CONTENTS

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第一章·第三节交易性金融资产第四十八页，共239页。第1章第三节

交易性金融资产一、概述

•

定义：

指在二级市场上购入的股票、债券、基金等。

•

特征：作为剩余资金的存

放形式为近期出售而持有以赚取差价为目的第四十九页，共239页。第1章第三节

交易性金融资产取得时的公允价值交易性金融资产成本期末与取得

时的差公允价值变动未实现的收益或损失公允价值变动损益已实现的收益或损失投资收益二、账务处理

科目设置第五十页，共239页。第1章第三节

交易性金融资产年末123456789101112月末半年末季末二、账务处理

确认损益的时间

确认损益的时间一般是期末。第五十一页，共239页。第1章第三节

交易性金融资产持有期间出售期末2期末1取得二、账务处理

股票第五十二页，共239页。第1章第三节

交易性金融资产①

取得：借：交易性金融资产—成本

投资收益

应收股利

贷：其他货币资金—存出投资款出售期末2期末1取得二、账务处理

股票第五十三页，共239页。第1章第三节

交易性金融资产②

持有期间：借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动出售期末2期末1取得二、账务处理

股票第五十四页，共239页。第1章第三节

交易性金融资产B.借：公允价值变动损益

贷：投资收益③

出售：A.借：其他货币资金—存出投资款

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动

投资收益出售期末2期末1取得二、账务处理

股票第五十五页，共239页。第1章第三节

交易性金融资产与股票的账务处理有什么不同？？？二、账务处理

债券第五十六页，共239页。会计期间

取得持有期间

股票借：交易性金融资产—成本

投资收益

应收股利

贷：其他货币资金—存出投资款①借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益②借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动出售

债券借：交易性金融资产—成本

投资收益

应收利息

贷：其他货币资金—存出投资款①借：应收利息

贷：投资收益②借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益①借：其他货币资金—存出投资款

贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益②借：公允价值变动损益

贷：投资收益第五十七页，共239页。让我们一起为明天拼搏……感谢自己努力的付出.

本节结束！第五十八页，共239页。第一章·第四节存货第五十九页，共239页。第1章第四节

存货1.存货的内容一、存货的概述指企业在日常生产经营过程中,持有以备出售的产成品或商品，

或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，

或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。各类材料

在产品易耗品

商品委托代销商品

产成品

半成品包装物第六十页，共239页。第六十一页，共239页。第六十二页，共239页。第六十三页，共239页。第六十四页，共239页。第六十五页，共239页。第六十六页，共239页。第六十七页，共239页。第六十八页，共239页。第六十九页，共239页。第七十页，共239页。第七十一页，共239页。第七十二页，共239页。第1章第四节

存货在途物资原材料

原材料

四、存货的账务处理实际成本核算

原材料

在途物资第七十三页，共239页。第1章第四节

存货发出

原材料期初余额

收入期末余额5种情况说明：

1

单到、料到、款已付

2

单到、料到，款未付

3

单到、料未到，款已付

4

单未到、料到、款未付

5单未到、料未到、款预付原材料

四、存货的账务处理1.实际成本核算第七十四页，共239页。第1章第四节

存货1.实际成本核算①单到、料到、款已付

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款原材料四、存货的账务处理第七十五页，共239页。第1章第四节

存货

四、存货的账务处理

原材料1.实际成本核算③单到、料未到，款已付

借：在途物资

应交税费—应交增值税（

进项税额）

贷：银行存款

借：原材料

贷：在途物资第七十六页，共239页。第1章第四节

存货

四、存货的账务处理原材料1.实际成本核算④单未到、料到、款未付

月末：

借：原材料

贷：应付账款—暂估

下月初红字冲回第七十七页，共239页。第1章第四节

存货

四、存货的账务处理

原材料1.实际成本核算⑤单未到、料未到、款预付

借：预付账款

贷：银行存款第七十八页，共239页。第1章第四节

存货

四、存货的账务处理原材料计划成本核算

原材料

材料采购

材料成本差异第七十九页，共239页。2.计划成本核算：节约

材料采购

原材料材料成本差异贷：原材料1.5

①

借：材料采购

1应交税费—应交增值税（进项税额）0.17

贷：应付账款

1.17

②

借：原材料

1.5

贷：材料采购

1.5

③借：材料采购

0.5

贷：材料成本差异

0.5

④

借：管理费用

1

材料成本差异

0.5第八十页，共239页。2.计划成本核算：节约

同理……发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料成本差异

结存材料实际成本=结存材料计划成本+结存材料成本差异第八十一页，共239页。2.计划成本核算：超支

材料采购

原材料材料成本差异贷：原材料1.5材料成本差异

0.5

①

借：材料采购

2应交税费—应交增值税（进项税额）0.34

贷：应付账款

2.34

②

借：原材料

1.5

贷：材料采购

1.5

③借：材料成本差异

0.5

贷：材料采购

0.5

④

借：管理费用

2第八十二页，共239页。差异率=———X100%第1章第四节

存货X100%四、存货的账务处理

原材料

2.计划成本核算

差异额

计划成本

期初差异额+本期入库形成的差异额

期初原材料计划成本+本期入库形成的计划成本

发出材料计划成本应负担的差异额=发出的计划成本X差异率

=第八十三页，共239页。第1章第四节

存货1采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方。

2

验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采

购”账户贷方。

3

结转验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成

差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。4

平时发出材料时，一律用计划成本。5

期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。四、存货的账务处理

原材料

2.计划成本核算第八十四页，共239页。第1章第四节

存货四、存货的账务处理

包装物会计科目设置:周转材料

-

包装物

-

低值易耗品第八十五页，共239页。第1章第四节

存货四、存货的账务处理

包装物

作为产品组成部分

随同产品出售单独计价随同产品出售不单独计价

出租出借包装物借：生产成本

贷：周转材料—包装物第八十六页，共239页。第1章第四节

存货

随同产品出售单独计价随同产品出售不单独计价

出租出借包装物

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税2

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物四、存货的账务处理

包装物

作为产品组成部分

1

借：银行存款第八十七页，共239页。--第1章第四节

存货

四、存货的账务处理--包装物

作为产品组成部分随同产品出售单独计价随同产品出售不单独计价

出租出借包装物借：销售费用

贷：周转材料—包装物第八十八页，共239页。第1章第四节

存货四、存货的账务处理

包装物

作为产品组成部分本书不涉及

随同产品出售单独计价随同产品出售不单独计价

出租出借包装物第八十九页，共239页。第1章第四节

存货

一次摊销法

多次摊销法借：管理费用等贷：周转材料—低值设置会计科目周转材料—低值易耗品—在库

—在用

—摊销四、存货的账务处理

低值易耗品第九十页，共239页。第1章第四节

存货发出物资123支付加工费受托方代收消费税4收加物资四、存货的账务处理

委托加工物资第九十一页，共239页。第1章第四节

存货发出物资123支付加工费受托方代收消费税4收加物资

发出材料：借：委托加工物资

贷：原材料

支付运杂费：借：委托加工物资

贷：银行存款四、存货的账务处理

委托加工物资第九十二页，共239页。第1章第四节

存货发出物资123支付加工费受托方代收消费税4收加物资

支付加工费：借：委托加工物资

应交税费—应交增值税

贷：银行存款四、存货的账务处理

委托加工物资第九十三页，共239页。第1章第四节

存货发出物资123支付加工费受托方代收消费税4收加物资收回后（2种情况）

①直接销售：

借：委托加工物资

贷：银行存款②继续加工应税消费品：借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款四、存货的账务处理

委托加工物资第九十四页，共239页。第1章第四节

存货发出物资123支付加工费受托方代收消费税4收加物资借：原材料（库存商品）

贷：委托加工物资四、存货的账务处理

委托加工物资第九十五页，共239页。第1章第四节

存货工业企业商业企业四、存货的账务处理

库存商品第九十六页，共239页。第1章第四节

存货借：主营业务成本

贷：库存商品四、存货的账务处理

库存商品

1.

工业企业①

生产完工入库

借：库存商品

贷：生产成本—基本生产成本—某产品②

发出商品第九十七页，共239页。第1章第四节

存货金额大金额小先归集，再跟据商品存销情况进行分摊

直接计入当期损益四、存货的账务处理

库存商品

2.

商业企业：购进

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸

费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费

用：第九十八页，共239页。第1章第四节

存货

①

毛利率法②售价金额核算法×100%期初差价+本期购入差价期初售价+本期购入售价

销售成本=销售额－毛利毛利=销售额*毛利率（上期实际或本期计划）

销售成本=销售额－本期应分摊的商品进销差价

销售额*商品进销差价率四、存货的账务处理

库存商品

2.

商业企业：销售第九十九页，共239页。第1章第四节

存货五、存货的清查

借：原材料

贷：待处理财产损溢

批准前借：待处理财产损溢

贷：原材料借：待处理财产损溢

贷：管理费用

批准后

借：管理费用

其他应收款

营业外支出贷：待处理财产损溢

盘盈盘亏第一百页，共239页。第四节

存货

六、存货的减值

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品第1章

计提

转回

结转第一百零一页，共239页。让我们一起为明天拼搏……感谢自己努力的付出.

本节结束！第一百零二页，共239页。章节目录CONTENTS

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第一章·第五节持有至到期投资第一百零三页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资一、相关名词解读1.持有至到期投资

是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

企业持有的、在活

跃市场上有公开报

价的第一百零四页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资

2持有期间二、账务处理

１

取得

3处置①初始成本=价款+相关手续费—应收利息②科目设置：持有至到期投资—成本—面值

—利息调整—初始成本与面值的差第一百零五页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资

2持有期间二、账务处理

１

取得

3处置面值1000元，票面利率10%，实际利率8%，价款1030，另付手续费21.54。借：持有至到期投资—成本1000

—利息调整

51.54贷：银行存款1051.54第一百零六页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资平价发行溢价发行折价发行

发行=面值发行＞面值发行＜面值

二、帐务处理

2.债券的发行

1

分期付息，到期还本

2

到期一次还本付息

票面利率=市场利率票面利率＞市场利率票面利率＜市场利率第一百零七页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资

2持有期间二、账务处理

１

取得

3处置面值1000元，票面利率10%，实际利率8%，价款1030，另付手续费21.54。借：持有至到期投资—成本1000

—利息调整

51.54贷：银行存款1051.54第一百零八页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资下年12月31日现在100元钱一年后取出110元两年后取出121元二、帐务处理

3.资金时间价值

1月1日

存入银行，年利率10%

12月31日第一百零九页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资二、帐务处理3.资金时间价值1001100100第一年初第一年末第二年末第三年末期末本金1,035.661,018.521,000.00期初本金1,051.541,035.661,018.52

合计:实际收益

84.12

82.85

81.48

248.46现金流入

100.00

100.00

100.00

300.00

差额15.8817.1518.5251.54第一百一十页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资

2持有期间二、账务处理

１

取得

3处置期末本金1,035.661,018.521,000.00期初本金1,051.541,035.661,018.52

合计:实际收益

84.12

82.85

81.48

248.46现金流入

100.00

100.00

100.00

300.00

差额15.8817.1518.5251.54第一百一十一页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资二、账务处理如为到期一次还本付息债券,则应计入”持有至到期投资-应计利息”。

贷：投资收益

84.12(账面价值*实际利率)

持有至到期投资-利息调整

15.88(差额)②借：银行存款

100

贷：应收利息

100期初本金1,051.541,035.66实际收益

84.12

82.85现金流入

100.00

100.00

差额15.8817.15期末本金1,035.661,018.521,000.00

1,018.52

81.48

100.00

18.52

合计:

248.46

300.00

51.54①借：应收利息

100(面值*票面利率)第一百一十二页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资二、账务处理①借：应收利息

100(面值*票面利率)

贷：投资收益

82.85(账面价值*实际利率)

持有至到期投资-利息调整

17.15(差额)②借：银行存款

100

贷：应收利息

100期末本金1,035.661,018.521,000.00期初本金1,051.541,035.661,018.52

合计:实际收益

84.12

82.85

81.48

248.46现金流入

100.00

100.00

100.00

300.00

差额15.8817.1518.5251.54第一百一十三页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资二、账务处理①借：应收利息

100(面值*票面利率)

贷：投资收益

81.48(账面价值*实际利率)

持有至到期投资-利息调整

18.52(差额)②借：银行存款

100

贷：应收利息

100期末本金1,035.661,018.521,000.00期初本金1,051.541,035.661,018.52

合计:实际收益

84.12

82.85

81.48

248.46现金流入

100.00

100.00

100.00

300.00

差额15.8817.1518.5251.54第一百一十四页，共239页。

2持有期间二、账务处理

１

取得

3处置原则：收到的价款与账面价值之间的差额确认为投资收益。

【例题】：甲公司将一划分为持有至到期投资的债券出售,账面价值

为1043元(其中成本1000元,利息调整为43元);售价为1060元。

借：银行存款

1060贷：持有至到期投资—成本

—利息调整1000

43第五节

持有至到期投资第1章第一百一十五页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资二、账务处理期末本金1,035.661,018.521,000.00期初本金1,051.541,035.661,018.52

合计:实际收益

84.12

82.85

81.48

248.46现金流入

100.00

100.00

100.00

300.00

差额15.8817.1518.5251.54①借：银行存款

1000

贷：持有至到期投资-成本

1000

投资收益17第一百一十六页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资三、减值原则

将账面价值与未来现金流量现值之差确认为减值损失。

确认减值后，如价值已恢复，则原确认的减值可以转

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备第一百一十七页，共239页。第1章第五节

持有至到期投资成本减值准备应计利息利息调整摊余成本四、摊余成本

账面价值第一百一十八页，共239页。让我们一起为明天拼搏……感谢自己努力的付出.

本节结束！第一百一十九页，共239页。章节目录CONTENTS

PAGE第一章·第六节

长期股权投资第一百二十页，共239页。第1章第六节

长期股权投资一、核算内容

分类第一类第二类投资企业对被投资单位

持股比例

>

50%

=

50%

20%(含)

-50%(不含)影响程度

控制共同控制重大影响

与投资企业的关系

投资企业的子公司投资企业的合营企业投资企业的合营企业第三类<

20%不具有控制、共同控制和重大影响并且该项投资在活跃权益性投资（第三类）市场中没有报价、公允价值不能可靠计量第一百二十一页，共239页。第1章第六节

长期股权投资二、核算方法第三类权益法成本法第一类长期股权投资第二类第一百二十二页，共239页。第1章第六节

长期股权投资取得

持有期间

处置初始成本=价款+相关手续费-应收股利

借：长期股权投资—中石油

应收股利

贷：银行存款二、核算方法

成本法第一百二十三页，共239页。第1章第六节

长期股权投资取得

持有期间

处置被投资单位宣告发放现金股利时：

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利二、核算方法

成本法第一百二十四页，共239页。第1章第六节

长期股权投资取得

持有期间

处置原则：取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益二、核算方法

成本法第一百二十五页，共239页。第1章第六节

长期股权投资长期股权投资‐

成本‐

损益调整‐

其他权益变动二、核算方法

权益法

科目设置：第一百二十六页，共239页。②将初始成本与公允价值份额做比较第1章第六节

长期股权投资

取得持有期间借：长期股权投资—成本贷：银行存款

3220处置日B公司所有者权益公允价值为10000万。

①初始成本=价款+相关手续费-应收股利

借：长期股权投资—成本

3120

应收股利

100

贷：营业外收入初始价值>公允价值份额

→

商誉

不进行账务处理初始成本<公允价值份额

→

利得

差额计入营业外收入二、核算方法

权益法

【例】A公司2011年1月5日取得B公司30%股权，价

款

3200万（含股利100万），另付手费用20万，取得当第一百二十七页，共239页。第1章第六节

长期股权投资

取得持有期间

实收资本

资本公积

盈余公积未分配利润处置

资本溢价或

股本溢价其他资本公积

账面余额

成本

损益调整其他权益变动二、核算方法

权益法

所有者权益第一百二十八页，共239页。第1章第六节

长期股权投资其他资本公积留存收益

取得持有期间

处置二、核算方法

权益法第一百二十九页，共239页。第1章第六节

长期股权投资

取得持有期间

处置现净利润100万，按

10%提取法定盈余公积；分配股利50万。

借：长期股权投资—损益调整

30

贷：投资收益

30

借：应收股利

15

贷：长期股权投资—损益调整15二、核算方法

权益法

【例】A公司取得B公司股权后，2011年，B公司实第一百三十页，共239页。第1章第六节

长期股权投资进行账务处理之前，长期股权投资的账面价值：成本—3120取得持有期间处置损益调整—15

借：投资收益60003135贷：长期股权投资—损益调整

6000

3135二、核算方法

权益法

如果：2012年B公司实现净利润-20000万第一百三十一页，共239页。第1章第六节

长期股权投资

取得持有期间

处置二、核算方法

权益法

2011年B公司购买股票划分为可供出售金融资产，买时初始成本为1000万，2011年末公允价值为1300万。借：长期股权投资—其他权益变动

90

贷：其他综合收益

90

原则：

①收到的价款与账面价值之间的差额确认为投资收益

②原计入资本公积的金额也转入投资收益第一百三十二页，共239页。第1章第六节

长期股权投资

取得持有期间处置

投资收益贷：投资收益

900-其他权益变动

900

565为4035万

（其中成本3120，损益调整15，其他权益变动为900）。

①借：银行存款4600

贷：长期股权投资-成本

3120

-损益调整

15二、核算方法

权益法

【例题】：2012年初，A公司将持有B公司股票出售，

取得价款为4600万。出售前，长期股权投资账面价值第一百三十三页，共239页。第1章第六节

长期股权投资第三类账面价值资值损失可收回金额未来现金流

量现值账面价值三、减值

控制

共同控制重大影响第一百三十四页，共239页。第1章第六节

长期股权投资三、减值

账务处理

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备第一百三十五页，共239页。让我们一起为明天拼搏……感谢自己努力的付出.

本节结束！第一百三十六页，共239页。章节目录CONTENTS

PAGE第一章·第七节可供出售金融资产第一百三十七页，共239页。第1章第七节

可供出售金融资产一、定义与基本内容

是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及

没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且

其变动计入当期损益的金融资产(即交易性金融资产)的金融资产。。第一百三十八页，共239页。第1章第七节

可供出售金融资产二、账务处理

股票债券第一百三十九页，共239页。第1章第七节

可供出售金融资产1取得2

持有期间

3出售二、账务处理——

股票第一百四十页，共239页。第1章第七节

可供出售金融资产1取得2

持有期间

3出售【例题】购买股票100股，5元/股（含已宣告但尚未发放的现金股利1元/股），另付手续费30元。

①初始成本=价款+相关手续费-应收股利

②科目设置：

可供出售金融资产—成本—初始成本二、账务处理——

股票第一百四十一页，共239页。第1章第七节

可供出售金融资产1取得2

持有期间

3出售【例题】购买股票100股，5元/股（含已宣告但尚未发放的现金股利1元/股），另付手续费30元。

借：可供出售金融资产-成本

430应收股利贷：银行存款100

530二、账务处理——

股票第一百四十二页，共239页。第1章第七节

可供出售金融资产1取得2

持有期间

3出售可供出售金融资产—公允价值变动初始成本与期末公

允价值的差公允价值

400应收股利

100

手续费

30取得公允价值600

期末1公允价值900

期末2价款1200

出售二、账务处理——

股票第一百四十三页，共239页。第1章第七节

可供出售金融资产1取得2

持有期间

3出售公允价值

400借：可供出售金融资产-公允价值变动

170应收股利

100

手续费

30贷：其他综合收益170取得公允价值600

期末1公允价值900

期末2价款1200

出售二、账务处理——

股票第一百四十四页，共239页。第1章第七节

可供出售金融资产1取得2

持有期间

3出售公允价值

400借：可供出售金融资产-公允价值变动

300应收股利

100

手续费

30贷：其他综合收益300取得公允价值600

期末1公允价值900

期末2价款1200

出售二、账务处理——

股票第一百四十五页，共239页。第1章第七节

可供出售金融资产1取得2

持有期间

3出售①借：银行存款

1200

贷：可供出售金融资产—成本

430

—公允价值变动

470投资收益300470②借：其他综合收益

贷：投资收益

470二、账务处理——

股票第一百四十六页，共239页。第一百四十七页，共239页。第一百四十八页，共239页。其他综合收益第一百四十九页，共239页。其他综合收益第一百五十页，共239页。原则：1、收到价款与账面价值之间的差额确认为投资收益。2、原计入其他综合收益的金额转入投资收益。第一百五十一页，共239页。其他综合收益第一百五十二页，共239页。其他综合收益其他综合收益第一百五十三页，共239页。其他综合收益其他综合收益第一百五十四页，共239页。第一章·第八节其他综合收益其他综合收益第一百五十五页，共239页。其他综合收益第一百五十六页，共239页。让我们一起为明天拼搏……感谢自己努力的付出.

本节结束！第一百五十七页，共239页。章节目录CONTENTS

PAGE第一章·第八节固定资产和投资性房地产第一百五十八页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产一、固定资产

概述

指同时满足以下两个条件的有形资产：

为生产商品、提供

劳务、出租或为管

理目的而持有

使用寿命超过

一个会计年度第一百五十九页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间一、固定资产

账务处理第一百六十页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间固定资产在建工程工程物资一、固定资产

账务处理第一百六十一页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间①外购②自制出包工程自营工程无需安装需要安装一、固定资产

账务处理第一百六十二页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间①外购初始成本=价款+相关税费+其他

固定资产达到以预定可使用状态前

发生的运输费、装卸费、安装费和

专业人员服务费。无需安装需要安装一、固定资产

账务处理第一百六十三页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产持有期间

购入①外购分别单独确认为固定资产按各自公允价值的比例对总成本进行分配

处置多项未单独标价的固定资产取得

一笔款项一、固定资产

账务处理第一百六十四页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间甲公司购入需要安装的设备一台，价款100万，增值税17万。发生安装费5万元。①外购无需安装需要安装一、固定资产

账务处理第一百六十五页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间②自制

出包工程甲公司委托乙公司建造办公楼,总造价为300万元,甲公司先预付工程款100万,工程完了付余款200万。一、固定资产

账务处理第一百六十六页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间②自制建不动产

自营工程建机器设备一、固定资产

账务处理第一百六十七页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间工程物资的核算：

A公司外购一批物资用于建造固定资产，价款100万，已取得

增值税专用发票。如用于建造机器设备。

借：工程物资

100

0000

应交税费—应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款

1170000一、固定资产

账务处理第一百六十八页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间

如用于建造

不动产？借：工程物资1170000

贷：银行存款

1170000一、固定资产

账务处理第一百六十九页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产一、固定资产

账务处理

建机器设备

购入工程物资

领用工程物资

计提人员薪酬

领用自产产品

领用外购原材料

工程完工1.外购工程物资价款100万，增值税17万，用银行存款支付。

借：工程物资

100

应交税费—应交增值税（进项税额）17

贷：银行存款117自营工程第一百七十页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产工程

完工2.全部领用外购的工程物资。借：在建工程

100

贷：工程物资

100

购入工程物资领用工程物资计提人员薪酬

领用自产产品领用外购原材料

一、固定资产

账务处理

建机器设备自营工程第一百七十一页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产工程

完工3.在建工程应负担的人员薪酬为3万元。借：在建工程

3

贷：应付职工薪酬

3

购入工程物资领用工程物资计提人员薪酬

领用自产产品领用外购原材料

一、固定资产

账务处理

建机器设备自营工程第一百七十二页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产工程

完工4.领用自产产品，账面成本10万元。借：在建工程

10

贷：库存商品

10

购入工程物资领用工程物资计提人员薪酬

领用自产产品领用外购原材料一、固定资产

账务处理

建机器设备自营工程第一百七十三页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产工程

完工5.领用外购原材料，账面成本5万元。借：在建工程

5

贷：原材料

5

购入工程物资领用工程物资计提人员薪酬

领用自产产品领用外购原材料一、固定资产

账务处理

建机器设备自营工程第一百七十四页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产借：固定资产

118

贷：在建工程

118

工程

完工购入工程物资6.工程完工，在建工程发生额为118万元。领用工程物资计提人员薪酬

领用自产产品领用外购原材料一、固定资产

账务处理

建机器设备自营工程第一百七十五页，共239页。

建机器设备借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

核算内容购入工程物资领用工程物资计提人员薪酬

建不动产

借：工程物资

贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资借：在建工程贷：应付职工薪酬借：在建工程借：在建工程贷：库存商品借：在建工程

贷：原材料

领用自产产品领用外购原材料

工程完工贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）借：在建工程贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）借：固定资产

贷：在建工程第一百七十六页，共239页。对于符合资本化条件的借款利息，应计入在建工程

。温馨提示分期付息，

到期还本：①借：在建工程

贷：应付利息到期一次还本付息：②借：在建工程

贷：长期借款—应计利息

企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应

按购买价款的现值计入固定资产。借：固定资产未确

认融资费用

贷：长期应付款第一百七十七页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置持有期间

取得

折旧后续支出

减值

清查一、固定资产

账务处理第一百七十八页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间

问题1:哪些资产

计提折旧?除以下资产,企业应当对所有固定资产计提折旧:①提足折旧继续使用②单独估价入账的土地

折旧后续支出

减值

清查一、固定资产

账务处理第一百七十九页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置

持有期间问题2:什么时候开

始计提折旧?1234当月增加,当月不提,下月计提当月减少,当月照提,下月不提提足折旧,不再计提提前报废,不再补提

取得

折旧后续支出减值清查一、固定资产

账务处理第一百八十页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置

持有期间问题3:影响计提折

旧的因素?1234原值净残值预计使用寿命减值准备

取得

折旧后续支出减值清查一、固定资产

账务处理第一百八十一页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置

持有期间问题4:折旧如何计

算?1234直线法双倍余额递减法年数总和法工作量法

取得

折旧后续支出减值清查一、固定资产

账务处理第一百八十二页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产额=年折旧额①年折旧

②年折旧率=

③月折旧率=

原值-净残值预计使用年限

折旧计算——直线法

问题

折旧如何计算?年折旧率12原值第一百八十三页，共239页。折旧如何计

算?第1章第八节

固定资产和投资性房地产

2使用年限

折旧计算——双倍余额递减法①年折旧额=

期初固定资产净值

X第一百八十四页，共239页。-净残值第1章第八节

固定资产和投资性房地产倒数第三年末固定资产净值②最后两年折旧额=6036

期初净值

本期折旧

100

100*0.4=4060*0.4=2436*0.4=14.4

时间第1年

第2年

第3年

A公司一固定资产，原值100万

净残值为10万，估计使用期限为5年。

最后两年：(21.6-10)/2=5.8折旧计算——双倍余额递减法2第一百八十五页，共239页。折旧如何计

算?第1章第八节

固定资产和投资性房地产尚可使用年限

年数总和

折旧计算——年数总和法①年折旧额=

（原值-净残值）X第一百八十六页，共239页。①年折旧额=

（原值-净残值）X问题4:折旧如何计算?第1章第八节

固定资产和投资性房地产当年工作量预计工作量

折旧计算——工作量法A公司一台车，原值100万，净残值为10万，估计能行使80万公里，今年行使里程为20万公司。第一百八十七页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间借：管理费用

销售费用

制

造费用

在建工

程

研发支出

其他业务成本

贷：累计折旧问题5:计提的折旧计

入哪些成本费用?

折旧后续支出

减值

清查一、固定资产

账务处理第一百八十八页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产

处置未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。

大修理停用的固定资产，应当

照提折旧，计提的折旧计入相

关资产成本或当期损益。持有期间

1

2

取得

折旧后续支出

减值

清查一、固定资产

账务处理第一百八十九页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间

问题6:在建工程是否

只有竣工后才计提折

旧?已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。

折旧后续支出

减值

清查一、固定资产

账务处理第一百九十页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产

持有期间费用化支出资本化支出

取得

折旧后续支出

减值清查管理费用销售费用

处置管理部门和车间固定资产销售部门固定资产一、固定资产

账务处理第一百九十一页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产

处置①帐面价值转入在建工程②被替换部分减少在建工程③发生支出增加在建工程④达到可使用状态转入固定资产

持有期间费用化支出资本化支出

取得

折旧后续支出

减值

清查一、固定资产

账务处理第一百九十二页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间②被替换部分减少在建工程【关于资本化的特别说明】1

资本化期间停止计提折旧

①帐面价值转入在建工程

后续支出2

更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出

3

计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧一、固定资产

账务处理第一百九十三页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间一经计提，不

得转回＞注：固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-减值准备折旧后续支出

减值清查可收回金额帐面价值一、固定资产

账务处理借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备第一百九十四页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产处置取得持有期间盘盈时：某公司盘盈一固定资产，全新价格100万，8成新。

①借：固定资产80

贷

：以前年度损益调整80②借：以前年度损益调整80

贷

：未分配利润

72盈余公积8一、固定资产

账务处理第一百九十五页，共239页。第一百九十六页，共239页。第一百九十七页，共239页。第一百九十八页，共239页。第一百九十九页，共239页。第二百页，共239页。第二百零一页，共239页。第二百零二页，共239页。第二百零三页，共239页。第二百零四页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产

取得持有期间

处置自建外购二、投资性房地产

计量模式：成本模式第二百零五页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产主要是指

契税外购初始成本=价款+相关税费+其他取得持有期间

处置某企业2012年1月1日外购一不动产，价款为1000万，相关税费200万。借：投资性房地产

1200

贷：银行存款

1200二、投资性房地产

计量模式：成本模式第二百零六页，共239页。注：建造过程中发生的非正常损失，计入当期第1章第八节

固定资产和投资性房地产

取得持有期间处置自建

由建造该项资产达到预定可使用状态前所

发生的所有必要支出构成，包括：

土地开发费

建筑成本损益。安装成本应予资本化的借款费用支付的其他费用分摊的间接费用二、投资性房地产

计量模式：成本模式第二百零七页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产确认租金收入结转租金成本计提减值取得持有期间

处置二、投资性房地产

计量模式：成本模式第二百零八页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产

取得持有期间

处置③计提减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备

一经计提

不得转回二、投资性房地产

计量模式：成本模式第二百零九页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产①收到的价款②账面价值处置

其他业务收入其他业务成本二、投资性房地产

计量模式：成本模式

取得

持有期间

原则：第二百一十页，共239页。第1章第八节

固定资产和投资性房地产

１取得

2持有期间

3处置会计科目设置：

投资性房地产—成本

—公允价值变动

公允价值变动损益二、投资性房地产

计量模式：公允价值模式第二百一十一页，共239页。

2持有期间第1章第八节

固定资产和投资性房地产

１取得

3

处置取得的方式：

外购

自建二、投资性房地产

计量模式：公允价值模式第二百一十二页，共239页。

3处置

１取得第1章第八节

固定资产和投资性房地产

2持有期间账务处理：

确认租金收入

确认公允价值变动二、投资性房地产

计量模式：公允价值模式第二百一十三页，共239页。

１取得

2持有期间第1章第八节

固定资产和投资性房地产

3处置原则：①

收到的价款②

账面价值

其他业务收入其他业务成本③

原计入公允价