固定资产折旧影响、年限及方法

固定资产折旧年限一、折旧对企业所得税的影响因素固定资产可以长期参与生产经营而仍保持其原有实物形态，其价值在使用过年限、折旧方法以及差异造成的资金时间价值。〔一〕折旧年限4净残值。《企业所得税法实施条例》第六十条对固定资产计算折旧的最低年限进展了20备10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；电子设备3年。实施条例第九十八条：实行缩短折旧年限方法60%.税法限定了最低折旧年限，在不低于最低年限的范围内授予企业确定折旧年折旧产生差异。〔二〕折旧方法4方法。《企业所得税法实施条例》第五十九条，固定资产依据直线法计算的折旧，条：实行加速折旧方法的，可以实行双倍余额递减法或者年数总和法。税法规定允许企业直线法计算折旧，赐予企业对折旧方法的选择权是有条件的不全都，必定导致折旧摊销金额临时性差异。〔三〕资金时间价值固定资产的账面原值一般状况下是既定的，不管估量折旧年限的长短、选择企业会由于估量的折旧年限，选择的折旧方法的不同，而猎取不同的收益。二、企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得划的文章。于是固定资产折旧就成为经营者必需考虑的问题。一、固定资产的计价折旧的核算是一个本钱分摊过程，其目的在于将固定资产的所得本钱按合理不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。固定资产原值固定资产的原值一般为取得固定资产的原始本钱，即固定资产的账面原价。加的固定资产，当月不提折旧；本月削减的固定资产，当月照提折旧。固定资产的估量净残值固定资产的净残值是指固定资产报废时估量可收回的剩余价值扣除估量清理3％－5％的范围内，由企业自行确定，并报主管税务机关备案。固定资产使用年限对所得税的影响固定资产估量使用年限确实定，直接关系到各期应计提的折旧额。因此在确的折旧年限计提折旧。具体参考企业会计制度中有关固定资产的内容。二、折旧年限对所得税的影响客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一笔无息贷款。5000004％估8500000×〔1-4％〕／8＝60000〔元〕60000×33％×5.335＝105633〔元〕5.3358500000×〔1-4％〕／6＝80000〔元〕80000×33％×4.355＝114972〔元〕4.3556尽管折旧期限的转变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑6114972－105633＝9339〔元〕。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。86税？861、20，第4、59000，618000，7、818000810001、20，第、4、512023，624000，7、80，6000089000×〔3.791-1.736〕18000×〔5.335-3.791〕＝46287〔元〕612023×〔3.79l-1.736〕24000×0.564＝32031〔元〕折旧是固定资产在使用过程中，通过渐渐损耗〔包括有形损耗和无形损耗〕把资产的本钱安排于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为格外重要的事情。1.使用年限法使用年限法是依据固定资产的原始价值扣除估量残值，按估量使用年限平均中都是相等的。其计算公式为：固定资产年折旧额＝〔原始价值－估量残值＋估量清理费用〕／估量使用年限映肯定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：＝固定资产年折旧额／固定资产原值×100％固定资产年折旧率＝〔1－净残值率〕／折旧年限×100％使用年限法的特点是每年的折旧额一样，但是缺点是随着固定资产的使用，几年，从而影响企业的所得税额和利润。产量法产量法是假定固定资产的效劳潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平计算公式为：＝〔固定资产原始价值＋估量清理费用－估量残值〕／应计折旧资产的估量总产量固定资产年折旧额＝当年产量×单位产品的折旧费用3.工作小时法公式为：＝〔固定资产原值＋估量清理费用－估量残值〕／应计折旧资产的估量耐用总小时数固定资产年折旧额＝固定资产当年工作小时数×使用每小时的折旧费用和费用的配比状况。加速折旧法早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。〔1〕年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：年折旧率＝〔折旧年限－已使用年限〕／[折旧年限×〔折旧年限＋1〕÷2]×100％年折旧额＝〔固定资产原值－估量残值〕×年折旧率〔2〕双倍余额递减法账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：＝2／折旧年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12年折旧额＝固定资产账面价值×年折旧率两年内，将固定资产净值平均摊销。承受加速折旧法，可使固定资产本钱在使用期限中加快得到补偿。但这并不多而后期摊提较少，必定使企业净利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法以选择最优的折旧方法，到达最正确税收效益。从企业税负来看，在累进税率的状况下，承受年限平均法使企业担当的税负〔即产量法和工作小时法〕次之，快速折旧法最差。这是由于年限平均法使折旧平均摊入本钱，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税从而起到延期纳税的作用。税的状况：3.广东某鞋业，固定资产原值为1800001000033％的所得税率，资金本钱率10％。表1-1 企业未扣除折旧的利润和产量表年限未扣除折旧利润〔元〕产量〔件〕第一年1000001000其次年90000900第三年1202301200第四年80000800第五年76000760合计4660004660直线法：＝〔固定资产原值－估量残值〕／估量使用年限＝〔180000－10000〕／5＝34000〔元〕5：100000－34000＝66000〔元〕应纳所得税为：66000×33％＝21780〔元〕：90000－34000＝56000〔元〕应纳所得税为：56000×33％＝18480〔元〕；120230－34000＝86000〔元〕应纳所得税为：86000×33％＝28380〔元〕：80000－34000＝46000〔元〕应纳所得税为：46000×33％＝15180〔元〕：76000－34000＝42023〔元〕应纳所得税为：42023×33%=13860〔元〕5：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680〔元〕应纳所得税现值为：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88〔元〕、0.683、0.6211、2、3、4、5系数，下同。〔2〕产量法＝每年实际产量／合计产量×〔固定资产原值－估量残值〕第一年折旧额为：1000／4660×〔180000－10000〕＝36480〔元〕利润额为：100000－36480＝63520〔元〕应纳所得税为：63520×33％＝20961.6〔元〕其次年折旧额为：元〕利润额为：90000－32832＝57168〔元〕应纳所得税为：57168×33％＝18865.44〔元〕第三年折旧额为：元〕利润额为：120230－43776＝76224〔元〕：76224×33％＝25153.92〔元〕第四年折旧额为：元〕利润额为：80000－29184＝50816〔元〕：50186×33％＝16769.28〔元〕第五年折旧额为：元〕利润额为：76000－27725＝48275〔元〕：48275×33％＝15930.75〔元〕五年累计应纳所得税额为：20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95〔元〕应纳所得税的现值为：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95〔元〕双倍余额递减法＝2×1／估量使用年限×100％年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率会计制度规定，在计算最终两年折旧额时，应将原承受的双倍余额递减法改销。＝2×1／5×100％＝40％第一年折旧额为：180000×40％＝72023〔元〕利润额为：10000－72023＝28000〔元〕：28000×33％＝9240〔元〕：〔180000－72023〕×40％＝43200〔元〕利润额为：90000－43200＝46800〔元〕应纳所得税为：46800×33％＝15444〔元〕：〔180000－72023－43200〕×40％＝25920〔元〕利润额为：120230－25920＝94080〔元〕：94080×33％＝31046.4〔元〕第四年后，使用直线法计算折旧额：第四、第五年的折旧额＝〔180000－72023－432023－25920－10000〕／2＝14440〔元〕：80000－14440＝65560〔元〕应纳所得税为：65560×33％＝21634.8〔元〕：76000－14440＝61560〔元〕应纳所得税为：61560×33％＝20314.8〔元〕五年累计应纳所得税为：9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680〔元〕应纳所得税的现值为：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81〔元〕年数总和法：＝可使用年数／使用年数和×〔固定资产原值－估量残值〕本例中，使用年数总和为：1＋2＋3＋4＋5＝15：5／15×〔180000－10000〕＝56666〔元〕利润额为：100000－56666＝43334〔元〕应纳所得税：43334×33％＝14300.22〔元〕：4／15×〔180000－10000〕＝45333〔元〕利润额为：90000－45333＝44667〔元〕应纳所得税：44667×33％＝14740.11〔元〕：3／15×〔180000－10000〕＝34000〔元〕利润额为：120230－34000＝86000〔元〕应纳所得税：86000×33％＝28380〔元〕第四年折旧额为：2／15×〔180000－10000〕＝22666〔元〕利润额为：80000－22666＝57334〔元〕应纳所得税：57334×33％＝18920.22〔元〕：1／15×〔180000－10000〕＝11333〔元〕利润额为：76000－11333＝64667〔元〕：64667×33％＝21340.11〔元〕五年累计应纳所得税为：14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65〔元〕应纳所得税的现值为：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33〔元〕币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果下表所示：表1－2 不同折旧方法下的应纳税额及现值 单位：元年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法第一年2178020961.6924014300.22其次年1848018865.441544414740.11第三年2838025153.9231046.428380第四年1515416769.2821634.818920.22第五年1386015930.7520314.821340.11总计 97680 97680.95 97680 97680.65现值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33从表中可以看出，承受加速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减14300.2221780从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较贷款。对企业来说可到达合法避税的成效。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数〔即双〕在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基〔即直线法、产量法〕计算折旧时，由加速固定资产折旧，有利于企业节税，由于它起到了延期缴纳所得税的作用。附件：固定资产折旧年限表一、工业企业类一1机械设备折旧年限10-142动力设备11-183传导设备15-284运输设备6-125自动化掌握及仪器仪表自动化、半自动化掌握设备8-12电子计算机4-10通用测试仪器设备7-126工业炉窑7-137工具及其他生产用具9-148非生产用设备及器具设备工具18-22二电视机、复印机、文字处理机专用设备局部5-89冶金工业专用设备9-1510电力工业专用设备发电及供热设备12-20输电线路30-35配电线路14-16变电配电设备18-22核能发电设备20-2511机械工业专用设备8-1212石油工业专用设备8-1413化工、医药工业专用设备7-1414电子仪表电讯工业专用设备5-1015建材工业专用设备6-1216纺织、轻工专用设备8-1417矿山、煤炭及森工专用设备7-1518造船工业专用设备15-2219核工业专用设备20-2520公用事业企业专用设备自来水15-25三燃气房屋、建筑物局部16-2521房屋生产用房30-40受腐蚀生产用房20-25受强腐蚀生产用房10-15非生产用房35-45简易房8-1022建筑物水电站大坝45-55自来水、自然气管网25-35其他建筑物15-25二、商品流通企业类序号一固定资产分类通用设备局部折旧年限1机械设备10－142动力设备11－183传导设备15－284运输设备8－145自动化、半自动掌握设备8－12电子计算机4－10空调器、空气压缩机、电气设备通用测试仪器设备10－157－12机、电传机、移动无线5－10电视机、复印机、文字处理机音响、录(摄)像机5－810－15二专用设备局部6营业柜台、货架3－67加工设备10－158油池、油罐4－149制冷设备10－1510粮油原料整理筛选设备6－1011小火车6－1212烘干设备6－1013酱油、醋、酱、腌菜腐蚀性严峻的设备和废旧物资加工设备4－814库(厂)内铁路专用线10－1415地磅7－1216吊运机械设备8－1417消防安全设备4－818三其他经营用设备及器具房屋、建筑物局部15－2019经营用房、仓库纲构造钢筋混凝土构造35－4530－35钢筋混凝土砖构造25－30砖构造20－30危急物品专用仓库20－2520简易房围墙8－104－8烘干塔12－1721地坪、晒场、晒台、货场其他建筑物5－1010－20三、农业企业类序号固定资产分类折旧年限一通用设备局部(同工业企业)二9专用设备局部拖拉机大中型拖拉机6-10小型拖拉机(14千瓦以下)4-610谷物联合收获机8-1211机引农具及渔业、牧业机械5-812排灌机械及大型喷灌机8-1213粮食处理机械10-1614农田根本建设机械8-1215农用飞机及作业设备10-1416修理专用设备及测试设备10-1517金属油罐10-15三18其他专用设备局部水电工业专用设备机电设备12-20输电线路30-35配电线路14-16变电配电设备18-2219冶金工业专用设备9-1520机械工业专用设备8-1221石油工业专用设备8-1422化工、医药工业专用设备7-1423电子仪表电讯工业专用设备5-1024建材工业专用设备6-1225纺织、轻工专用设备8-1426矿山、煤炭为及森工专用设备7-1527造船工业专用设备15-2228港务专用设备8-1829铁道专用设备铁路机车车辆12-16铁路通信线路16-20铁路通信信号设备6-830运输船舶8-2031建筑施工专用设备8-1432公用事业企业专用设备自来水15-25燃气16-2533四商业、粮油专用设备房屋、建筑物局部8-1634房屋(同工业企业)35建筑物水电站大坝45-55港口码头根底设施25-30铁路线路上部建筑及桥梁、涵洞、隧道等35-45飞机跑道、停机坪30-40水库40-60干渠、支渠10-25机井10-20水泥晒场10-25养殖池10-20大路按大路等级确定五其他建筑物经济林木及产役畜15-2536经济林木橡胶树等15-30果、桑、茶树等5-1537产役畜按生产周期确定四、运输企业类序号固定资产分类折旧年限一二通用设备局部(同工业企业)专用设备及设施局部8铁道专用设备铁路机车车辆铁路通信线路12－1616－20铁路通信信号设备6－8电气化铁路供电系统8－109港口装卸机械及设备8－1810运输船舶及关心船舶8－1811运输车辆及关心车辆6－1212通信导航设备6－813集装箱5－814运输飞机起飞全重大于(或等于)100吨10010－158－1015铁路线路上部建筑和铁路上的16桥梁、涵洞、隧道港务设施35－4530－5017库场设施20－4018三飞机跑道、停机坪房屋、建筑物局部30－4019房屋(同工业企业)20建筑物15－25五、水利工程治理类序号一二固定资产分类水、电专用设备局部折旧年限9机电排灌设备8-1210水轮机组5-2511喷灌设备6-1012启闭机组10-2013水传导设施铸铁管道20-30混凝土管道15-2514水电专用设备输电线路30-35配电线路15-20变电、配电设备18-22机电设备12-20三其他专用设备局部15冶金工业专用设备9-1516机械工业专用设备8-1217化工、医药专用设备7-1418电子仪表、电讯专用设备5-1019建材工业专用设备6-1220纺织、轻工专用设备8-1421矿山、煤炭及森工专用设备7-1522建筑施工专用设备8-1423公用事业专用设备13-2524四商业、粮油专用设备房屋、建筑物局部8-1625房屋(同工业企业)26建筑物钢筋混凝土闸、坝45-55土坝30-45干渠、支渠15-25隧道、涵洞35-45机井10-20港口码头根底设施25-30其他建筑物15-25五27经济林部分经济林木5-15六、施工、房地产开发企业类序号一固定资产分类房屋及建筑物折旧年限1房屋简易房30－405－102建筑物15－253二传导设施施工机械15－284起重机械10－145单转电动起重机挖掘机械5－710－146土方铲运机械10－147凿岩机械内燃凿岩机10－144－5风动凿岩机4－58电动凿岩机根底及凿井机械4－510－149钢盘及混凝土机械8－10混凝土输送泵4－510皮带螺旋运输机8－1011泵类8－10三运输设备12汽车及拖挂6－1213小型车辆6－12四生产设备14木工加工机械8－1015金属切削机床10－1416锻压设备10－1417焊接及切割设备等离子切割机4－57－10磁力氧气切割机4－518锻造及热处理设备10－1419动力设备11－18电动空压机8－10柴油空压机制氧机组8－108－10液化气循环压缩机8－10高压空压机轴气风机8－108－1020修理专用设备8－1021五其他加工设备试验设备及仪器8－1022材料试验设备7－10白金坩锅5023测定仪器5－1024计量仪器7－1025探伤仪器7－1026测绘仪器7－10六27其他固定资产行政治理用车6－1228办公用具10－14电子计算机电视机4－85－8复印机5－829文字处理机度量及消防用具5－810－1430印刷机械10－12七31非生产用固定资产房屋30－4532文体宣教用具10－1533炊事用具8－1034医疗器械8－1035其他7－10电冰箱冷冻机5－75－7七、旅游、饮食效劳企业类序号序号固定资产分类折旧年限一房屋、建筑物分类1房屋营业用房非营业用房20－4035－45简易房5－102二建筑物机器设备分类10－253供电系统设备15－204供热系统设备11－185中心空调设备10－206通讯设备8－107洗涤设备5－108修理设备109厨房用具设备5－1010电子计算机系统设备6－1011电梯1012相片冲印设备8－1013复印、打字设备3－814其他机器设备10三交通运输工具分类15客车大型客车(33308－10中型客车(32308－1016小轿车20行李车305－77－817货车501218摩托车155四家具设备分类19家具设备营业用家具设备5－8办公用设备10－2020地毯纯毛地毯5－10混织地毯3－5五化纤地毯电器及影视设备分类321闭路电视播放设备1022音响设备523电视机524电冰箱525空调器柜式5窗式326电影放映机及幻灯机1027照相机1028其他电器设备5六29文体消遣设备分类高级乐器1030游乐场设备5－1031七健身房设备其他设备分类5－1032工艺摆设103333消防设备6八、金融保险企业类序号一二固定资产分类机器设备折旧年限1机械设备10－142动力设备11－183通讯设备5－104电子计算机3－105电器设备5－106安全保卫设备5－107办公及文字处理设备5－88医疗设备6－12三9交通运输设备专用运钞车4－710其他运输设备6－12九、农牧渔良种场类序号一固定资产分类通用设备局部(同工业企业)折旧年限二农业专用设备局部9拖拉机大中型拖拉机6-10小型拖拉机(144-610谷物联合收获机8-1211机引农具及渔业、牧业机械5-812排灌机械及大型喷灌机8-1213种籽精选机械8-1214农田根本建设机械8-1215农用飞机及作业设备10-1416修理专用设备及测试设备10-1517三金属油罐其他专用设备局部(同农业企业)10-15四房屋、建筑物局部34房屋(同工业企业)35建筑物养殖池、孵化池10-20机井10-20水泥晒场10-25其他建筑物15-25五36经济林木及产役畜经济林木橡胶树等15-3037果、桑、茶树等产役畜按生产周期确定5-15十、林场与苗圃类序固定资产分类序固定资产分类折旧号一二林业专用设备年限9营林机械4-6整地机、挖坑机、筑床机、植树林、弥雾喷粉机、机引