营改增培训课件

营改增对施工工程的影响及营改增后具体做法

主要内容：第一局部、营改增概况第二局部、结算管理第三局部、分包管理第四局部、物资管理第五局部、本钱费用管理第六局部、发票管理营改增概况第一局部、营改增概况营改增概况一、营改增的改革进度按照国务院“十二五〞期间全面完成“营改增〞的规划和要求，到2021年底，营业税将退出历史舞台。自2021年1月1日试点以来：1、已营改增：“3+7〞行业：交通运输业、邮政业、电信业三个行业，以及现代效劳业中的七个行业〔包括研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳、播送影视效劳等7项效劳〕进行了“营改增〞。2、未营改增：建筑业、房地产、金融保险业和生活性效劳业。营改增概况二、建筑业营业税与增值税的主要区别：营业税增值税1.税率：3%11%2.计算税金的方法：乘法减法〔营业收入×税率〕〔销项税额-进项税额〕3.缴纳税金的方法：独立纳税汇总纳税4.纳税地点：施工所在地工程预缴，机关汇缴营改增概况三、营改增对我们的主要影响：1、导致企业税负明显上升。在营业税政策下，建筑业适用3%的税率，整体税负维持在3.18%-3.3%之间。电气化局税负水平在2%左右。营改增后，经模拟测算税负在6%左右，直接增加企业税负，降低利润。2、导致一些财务指标的下降。由于增值税是价外税，“营改增〞后，按照价税别离原那么，增值税不再计入企业的营业收入，根据测算，将由此导致建筑企业的营业收入在同等条件下降低9.91%。

营改增概况三、营改增对我们的主要影响：3、对现有的管理模式提出挑战。营改增后，由于要保持纳税主体与合同主体的一致性，我们现有的施工组织模式、物资管理模式、劳务管理模式、内部定价等，都将由于“营改增〞的实施不同程度地受到影响，需要加以调整和变通，以适应“营改增〞需求。营改增概况三、营改增对我们的主要影响：4、税务风险进一步加大。其一，增值税发票管理严格，视同现金管理。其二，增值税违规处分力度大。增值税是唯一涉及?刑法?的税种，增值税管理风险主要是虚开增值税发票风险及进项税取得风险。如果出现问题，将不仅面临补税、滞纳金、罚金等经济处分，情节严重的还有可能受到刑事处分，将对我们的税务管理和税务风险防范带来更大的挑战。

工程结算第二局部、工程结算管理工程结算一、现状及影响增值纳税义务发生时间：根据现行“营改增〞对纳税义务发生时间的规定，建筑业“营改增〞后的纳税义务发生时间按照提供建筑劳务过程中实际收取款项的日期、取得索取价款的凭证及开具发票的日期三者孰先的原那么确定。工程结算一、现状及影响1、对上结算：在实际工作中，由于建筑市场的不标准，业主普遍处于强势地位，对施工单位的验工计价会随着其资金状况、预算完成情况、管控目的等因素普遍存在滞验、超验、欠验的情况。2、对下结算：包括对分包单位的结算以及对物资供给商、劳务队伍等的结算，也存在滞验、欠验的情况“。营改增〞后，建筑企业在结算管理方面面临的问题主要在于销项税确实认时点提前和进项税不能及时取得并抵扣，造成税金提前缴纳带来的资金压力及税务风险问题。工程结算一、现状及影响〔一〕增值税进项销项匹配不平滑，提前缴纳税款超验：业主存在超验的情况时，如果实际收到工程结算款项滞后，而建筑企业按照合同约定的付款时间计算销项税及应纳税款，将导致在未收到工程款的情况下缴纳税款，从而产生一定的资金压力。滞验：施工企业总分包之间存在结算滞后情况时，将导致建筑企业不能及时取得分包方开具的增值税专用发票。并且，由于工程计价款的滞后取得将间接导致建筑企业向材料、设备供给商延迟付款，同样不能及时取得进项税抵扣凭证。扣税凭证的取得不及时将直接影响增值税的正常抵扣，导致建筑企业提前纳税、延后抵扣，这将在一定程度上加大建筑企业前期的资金压力。工程结算一、现状及影响〔二〕实际纳税时点非正常延后，税务风险加大欠验：当施工方与业主之间存在滞验、欠验的情况时，将导致建筑企业实际纳税时点非正常延后，一方面影响其对分包方、供给商的计价结算；另一方面，当滞验、欠验金额超出正常认知范围时，明显与实际情况出入较大时，税务机关就会提出异议，增加了税务风险。工程结算二、筹划及对策〔一〕加强对业主的结算管理1．与业主协商提高预付款的比例，并要求业主在确认验工计价后一定时间内及时支付工程款。在工程承包合同中，应增加工程款延迟支付的制约性条款，明确业主滞后支付工程款的违约责任。2．与业主协商采取以保函形式提供保证金或降低质保金扣款比例。3．采取适当的措施加大对业主的收款力度。4、如必须超验，那么要求业主提前拨付税款。工程结算二、筹划及对策〔二〕加强对分包商、供给商的结算管理严格与分包商、供给商的结算管理要求，坚持“先开票、后付款〞原那么，即在分包商、供给商提供增值税专用发票后，再拨付工程款或支付采购价款，并在分包合同或采购合同中予以明确，确保及时取得增值税专用发票，及时抵扣进项税。分包管理第三局部、分包管理分包管理分包管理的三种主要形式：1、工程分包：2、专业分包：3、劳务分包：分包管理一、工程分包：工程分包主要包括对内分包、对外分包、提点大包、挂靠等。1、对内分包：主要是本单位资质不达标，在投标时为满足投标需求，借用集团公司或其他子公司资质中标后采用的方式。对内分包业务营改增后的具体操作已在集团公司制定的营改增实施方案中予以明确，按照该方案实施。分包管理一、工程分包：2、对外分包、提点大包、挂靠模式由于是建筑法所禁止的，同时由于合同签订方与实际承包方别离，名称不一致都无法进行正常抵扣。营改增后要杜绝。3、指定分包，经业主同意指定分包给外部单位的必须要签订标准的分包合同，各自进行账务核算与税款缴纳，不得再以XX公司XX分部的名义组织施工生产。因为其危害与风险巨大。分包管理二、专业分包：1、存在问题专业分包的分包商均为具备施工总承包或专业承包资质的建筑企业，因此，在建筑业“营改增〞后一般均能提供税率为11%的建筑业增值税专用发票，总包方可据此抵扣进项税。不过基于专业分包内容及结算特点，建筑业“营改增〞后还会存在以下问题:分包管理二、专业分包：〔一〕分包结算滞后导致进项税抵扣不及时总分包之间存在的滞验收、超验、欠验的情况，导致总包方不能及时取得分包方开具的增值税专用发票，从而不能及时抵扣进项税，使总包方前期产生较大的资金压力。〔二〕分包本钱中材料、设备局部的进项税抵扣缺乏由于专业分包包含大量的材料、设备，相关进项税由分包商抵扣可抵扣17%的进项税，而总包方取得其开具的建筑业增值税专用发票只能按11%的税率抵扣进项税，与直接采购相比，有可能少抵扣0—6%的进项税。分包管理二、专业分包：2、筹划及对策〔一〕加强与分包商的结算管理，及时取得专用发票建筑企业严格与分包商的结算管理要求，坚持“先开票、后付款〞原那么，并在分包合同条款中予以明确，确保及时取得增值税专用发票，及时抵扣进项税，减少资金占用。分包管理二、专业分包：2、筹划及对策〔二〕充分考虑物资设备的可抵扣进项税，合理确定分包价款总包方在与分包商进行合同价格谈判时，应充分考虑分包合同中材料、设备占全局部包合同额的比重，考虑进项税抵扣因素，合理降低分包价款，适当弥补由于进项税抵扣率降低带来的损失。另外,营改增后对专业分包方调拨材料时,要做销售处理,计算增值税销项税额,因此对于对下分包,可考虑采用甲供材模式,在合同条款中,约定由甲方提供原材料,分包方仅提供建筑劳务,这样甲方购进材料,可以按照适用税率抵扣进项税额.分包管理三、劳务分包现状：目前，集团公司的劳务用工模式大概分为劳务分包模式〔有资质有营业执照〕、无资质无营业执照的包工队、架子队三种模式。其中，无资质无营业执照的包工队模式最为普遍。使用无资质无营业执照的包工队由于不能取得发票，无法取得任何的进项税进行抵扣。企业的税负将直接增加8%〔由营业税的3%变为增值税的11%〕。而劳务本钱在工程施工本钱中的比重越来越大〔30%〕，采用这种模式将会导致企业税负越来越重。分包管理三、劳务分包影响：〔1〕劳务分包多为形式上的劳务分包。一种是合同为劳务合同，发票为建筑业发票；一种是合同为劳务合同，通过工资表结算劳务款，实际上为包工队。〔2〕在劳务分包时，在合规性、税务风险控制方面对我们有利。但有局部小型材料一并分包给劳务公司购置，但由于材料的进项税率为17%，而劳务分包预计适用一般计税方式下的6%的税率，或者采用3%简易征收方式，这样会造成进项减少。分包管理三、劳务分包影响：〔3〕架子队模式，由于不能提供发票，劳务本钱的进项税额无法进行进项抵扣，企业的本钱将大幅增加。分包管理三、劳务分包1、标准劳务使用模式。根据“营改增〞模拟运行情况，工程部根据施工专业下设各施工作业队，各专业作业队在“营改增〞后可采用以下三种劳务分包模式：公司固定管理技术人员+劳务公司模式、公司固定管理技术人员+劳务派遣人员模式、公司固定管理技术人员+零散合同工模式，具体如以下图：分包管理三、劳务分包劳务使用模式：分包管理三、劳务分包⑴“公司固定管理技术人员+劳务公司〞模式公司与劳务公司签订劳务分包合同，以完成工作量进行验工计价，拨付劳务费，款项支付给劳务公司，劳务公司开具发票进行结算。劳务人员的五险一金由劳务公司自行负担。分包管理三、劳务分包⑵“公司固定管理技术人员+劳务派遣人员〞模式管理人员由公司派出，负责技术和管理工作；其他操作人员由劳务派遣公司派出，其人员的工资和根本社会保险费用由公司支付给劳务派遣公司，劳务派遣公司开具效劳业发票进行中介费结算。工资标准由公司与劳务派遣公司按照实际完成工作量协商确定。分包管理三、劳务分包⑶“公司固定管理技术人员+零散合同工〞模式管理人员由公司派出，负责技术和管理工作；局部临时用工由公司与其签订用工协议，该人员的费用以工资的形式由用工单位支付，在“营改增〞后，其工资无法抵扣。分包管理三、劳务分包上述三种方式中，第〔一〕、〔二〕种模式用工方式比较标准，尤其在“营改增〞后可以获得抵扣发票，建议尽量采用，第三种模式尽可能少用。分包管理三、劳务分包2、严格执行劳务队伍准入制度坚持劳务队伍资格准入制度，制定?合格劳务分包商资格管理方法?。对现有正规的劳务分包商的纳税人身份、资质等级信息进行分析整理，建立合格劳务商信息库，对新的劳务公司一定按制定方法进行审核筛选。摒弃没有资质、不能提供增值税专用发票及不诚信的劳务公司或包工头。分包管理三、劳务分包3、逐步提高机械化施工生产水平，减少劳务用工增值税鼓励企业进行机械化作业，“营改增〞后，企业应减少施工生产中劳务分包程度，提高企业自身机械化水平。物资管理第四局部、物资管理物资管理一、现状及影响在营业税时期，建筑业企业缴纳的营业税与采购发票无关，因此，定价付款策略未考虑增值税发票及相应的进项税额。“营改增〞后，采购发票与企业的增值税税负直接相关。供给商纳税人身份不同，对企业能否取得专票及专票抵扣率区别较大，影响到企业的整体税负水平。物资管理二、筹划及对策——物资采购管理〔一〕梳理供给商营改增后各类供给商的选择要做好筹划。供给商的评价标准应在原有审核标准根底上增加：信誉度、纳税人身份〔一般纳税人或小规模纳税人〕、经济实力〔垫资能力〕、开票时间、付款条件等。关键在于对方能否提供增值税专用发票，并保证发票的真实有效。物资管理二、筹划及对策——物资采购管理〔二〕测算价税平衡进行价税平衡测算，并分析价格构成，如钢材采购一般采用两票结算〔货物、运输〕，综合价开票还是单独开票要进行价税平衡测算。同时招标时可以考虑按不含税价格招标，便于最终价格确实定。物资管理二、筹划及对策——物资采购管理研究营改增后的采购比价策略。假设要求小规模纳税人供给商认定为一般纳税人，供给商可能会要求提高价格，转嫁增值税负。目前已取得增值税发票的，价格不应发生变化。假设要求小规模纳税人或其他个人通过税务机关代开可抵扣增值税专用发票，也因税费本钱提高而相应提高供货价格。在上游供给商信誉、货物质量相同的情况下，运用临界点分析法，综合判断选择对企业最有利的供给商。物资管理二、筹划及对策——物资采购管理物资管理二、筹划及对策——物资采购管理〔三〕优化付款方式优选方案：先开票后付款；备选方案：先付税款开票，后陆续支付货款。代付款方式下，工程公司签订采购合同，工程部实际收到货物并付款，如果工程公司与工程部签订了代付款协议，并且符合发票内容与实质经济内容一致，增值税下一般不认定为“三流〞不一致情况。集采方式下尽量采用“统谈分签〞模式。物资管理二、筹划及对策——物资采购管理〔四〕加强发票审核物资部门负责对发票进行初验，如发票开具是否清晰标准，票面记载信息是否和合同一致。由于增值税专用发票必须在开具之日起180天内到税务机关办理认证，物资部门取得发票后应尽快传递给财务部门进行认证。物资管理二、筹划及对策——日常管理1．材料收发管理实行价税别离管理，日常材料按照不含税价格记录。2．严格执行限额发料制度，杜绝超耗材料发生，以免引起增值税涉税风险。3．外部施工队超耗的材料，改变现有的结算方式，不在计价中扣除，防止被认定为销售。可以通过调整综合单价，使计价金额、合同金额和结算金额一致；或者通过考核节超奖罚的形式进行处理。物资管理二、筹划及对策——日常管理4．物资部门应加强材料管理，防止因非正常损失导致进项税转出的损失。5．物资出售及废旧变卖属于原增值税工程，要注意标准缴纳增值税，并按17%税率进行销项处理。物资管理二、筹划及对策——物资调拨1．跨法人物资调拨作销售处理，开具增值税专用发票，销售方缴纳增值税，购置方抵扣。这种操作不影响集团总体税负。2．同一纳税主体所属工程部之间不以销售为目的的调拨不视同销售。物资管理二、筹划及对策——自产货物〔一〕现状及影响目前自产货物对外调拨，大多都因企业未进行增值税登记，无法开具发票，也未缴纳增值税。〔二〕筹划及对策对于销售自产货物并提供建筑劳务应积极争取政策支持，如销售制梁、水泥预制件等，按现行税法应使用17%税率，要积极争取政策，强调这是属于施工的一个环节而非混合销售统一适用11%税率。采石场等应尽量进行工商、税务注册登记，依法纳税，以减少企业风险。物资管理二、筹划及对策——甲供料〔一〕、现状及影响“甲供材料〞一般含在工程总造价里，由业主统一采购付款，供给商给业主提供发票。目前已有工程将甲供材料从总承包合同中别离出来。施工方只有“签收〞流程，进行数量控制。交通运输业实行“营改增〞后，由于材料17%和建筑业11%税率的差异存在，业主和施工企业争购材料以取得更高的进项税额抵扣。假设甲供材现象蔓延，去材料化严重，施工企业收入指标将下降严重，实际税负明显提高。物资管理二、筹划及对策——甲供料〔二〕、筹划及对策1、与业主协商把甲供材料变为甲控材料甲方指定供给商的选择范围和材料的具体规格、型号及技术标准，或提出限制性条件，乙方按照甲方的具体要求选择供给商，采购相关材料。在甲控材料方式下，由乙方与供给商签订材料采购合同，并向供给商支付材料采购价款，供给商将材料运送至乙方指定地点，并向乙方开具的增值税专用发票，乙方据此抵扣进项税。物资管理二、筹划及对策——甲供料〔二〕、筹划及对策2、与业主协商把甲供材料视同销售在合同谈判时要将甲供材料转变为购销方式，甲方与乙方签订材料销售合同，将其从供给商采购的材料转售给乙方，并向乙方开具增值税专用发票。通过增加购销环节，建立甲、乙双方之间的增值税抵扣链条，实现甲供材料进项税在乙方得以抵扣。物资管理二、筹划及对策——集中采购集团公司营改增实施方案中已对此进行了明确。详见方案规定。本钱费用管理第五局部、本钱费用管理本钱费用管理一、办公耗材〔一〕现状及影响在营业税政策下，企业采购办公用品的渠道通常为商贸公司、大型超市或其他商业批发零售企业，取得的采购发票类型不一，多数情况下，供给商只能提供增值税普通发票，如国税通用机打发票等。建筑业“营改增〞后，如沿用目前的采购方式，建筑企业将仍然难以取得增值税专用发票，相关物品的进项税无法抵扣。本钱费用管理一、办公耗材〔二〕筹划及对策建筑企业应对现有采购渠道及供给商进行梳理，在建筑业“营改增〞后，通过推行片区集中和公司集中的方式，将零星采购变为小体量的集中采购和批量采购，尽可能取得增值税专用发票，实现进项税充分抵扣。例如：统一从厂家或更高级别的代理商集中采购，或者利用网络渠道，通过各大电商平台统一购置等，并要求供给商提供增值税专用发票。本钱费用管理二、车用燃油费〔一〕现状及影响这里所称车用主要是指管理用车〔不包括专门用于集体福利或个人消费的车辆〕等，所消耗的汽油费、柴油费属于能取得可抵扣进项税发票的范围。但是，在建筑业“营改增〞前，建筑企业并未向石油公司索取过加油费相关的增值税专用发票，而且，结合石油公司的增值税专用发票管理实际，在加油站零星加油一般无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税。本钱费用管理二、车用燃油费〔二〕筹划及对策建筑业“营改增〞后，建筑企业应提前就办理加油卡、充值及开票事宜与当地石油公司进行沟通和洽谈，明确石油公司开具增值税专用发票的具体流程。加油卡办理成功后，公车管理部门为加油卡充值时只能取得充值收据，待该次充值金额实际加油消费后，企业再凭充值收据及时换取增值税专用发票。本钱费用管理三、会议费〔一〕现状及影响建筑企业举办大型会议的形式通常有两种：租赁会议场地自行举办；外包给会议公司、酒店或旅行社等外部单位统一筹办。如租赁场地自行举办的，取得的发票为不动产租赁效劳的营业税发票；外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展效劳的增值税发票6%专票；外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的，取得的发票可能为效劳业的营业税发票。本钱费用管理三、会议费〔一〕现状及影响会议展览效劳已经纳入“营改增〞的试点范围，适用6%的增值税税率，但是不动产租赁尚未纳入“营改增〞的试点范围，仍适用5%的营业税税率。虽然房地产业可能与建筑业同步实行“营改增〞，但在“营改增〞后不动产租赁能否抵扣进项税具有不确定性。本钱费用管理三、会议费〔二〕筹划及对策如房地产业与建筑业同步实行“营改增〞，并且属于可抵扣进项税的范围，建筑企业应根据不动产租赁效劳的适用税率，测算、比较“仅租赁会议场地〞与“外包给会展效劳机构举办〞两种方式下的进项税抵扣效益，选择对企业最有利的方式。本钱费用管理三、会议费〔二〕筹划及对策如房地产业未能与建筑业同步实行“营改增〞，或虽然同步实行“营改增〞但仍属于不可抵扣进项税范围的，建筑企业应尽量委托具有一般纳税人资格的会展效劳公司或其他会议效劳机构提供会议效劳，防止单纯租赁会场的方式，尽可能取得税率为6%的会议费增值税专用发票，实现进项税抵扣。本钱费用管理四、差旅费按现行制度的规定，差旅费一般划分为个人消费，所以进项发票即使取得也不能抵扣。企业差旅费的开支应该严格划分，合理控制。本钱费用管理五、业务招待费随着生活类效劳业“营改增〞的开展，餐饮业也将实行增值税。但由于餐费等业务招待费属于个人消费，进项税额不允许抵扣。因此，实行增值税后，各级企业应该继续严格控制业务招待费支出。购置烟酒食品支出。根据国税发［2006］156第10条规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽〔不包括劳保专用局部〕等消费品不得开具专用发票。因此，如果购置方企业购进的上述物品属于最终消费环节，不管购进数量多少，均为销售方零售行为，销售方不能开具专用发票。本钱费用管理六、运输费〔一〕现状及影响建筑企业在采购材料和设备的同时会产生相应的运输费用，供给商对此提供的发票通常有两种方式，即“一票制〞和“两票制〞。“一票制〞是指供给商就收取的货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业仅提供一张货物销售发票；“两票制〞是指供给商就收取的货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票。本钱费用管理六、运输费〔一〕现状及影响由于材料和设备一般适用17%的增值税税率，而运输费用适用11%的增值税税率，因此，在“一票制〞方式下，货物和运费均按17%抵扣进项税；在“两票制〞方式下，货物和运费分别按17%和11%抵扣进项税。不同取票方式下的进项税抵扣差异还会对城建税及教育费附加产生影响，并最终影响综合采购本钱及利润。因此，如果在一般纳税人供给商中同时存在按“一票制〞和“两票制〞报价的，那么不能再单纯的通过比较材料和设备的报价来选择本类供给商中报价最低的供给商。本钱费用管理六、运输费〔二〕筹划及对策基于“综合采购本钱最低，利润最大化〞的总体原那么，以“采购本钱〔即不含税报价〕〞作为比价根底，分别提出对“一票制〞和“两票制〞一般纳税人供给商的选择原那么：不含税价一样，选择“一票制〞；不含税价不一样，优选不含税价低的。本钱费用管理七、征地拆迁补偿费用〔一〕现状及影响工程工程的征地拆迁补偿，由工程业主负责办理相关审批手续、落实费用政策标准；建筑施工企业负责与产权单位〔或个人〕签订征地、拆迁及青苗补偿协议，并支付征地拆迁补偿款。根据工程占地规划及补偿范围的不同，施工企业的拆迁责任及补偿方式有所不同。以建筑红线作为划分标准，红线内、外两类征地拆迁补偿的具体情况如下：本钱费用管理七、征地拆迁补偿费用1．红线内的征地拆迁补偿红线内的征地、拆迁原那么上由业主负责，相关补偿费用由业主承担，因此，一般情况下，红线内征地拆迁补偿费用一般不包含在工程承包合同总额中，由施工企业与业主单独签订委托拆迁协议，明确由施工企业先代垫相关补偿费用后，再据实向业主报销并收回补偿款。本钱费用管理七、征地拆迁补偿费用2．红线外的征地拆迁补偿红线外的征地、拆迁原那么上由施工企业负责，相关补偿费用由施工企业承担，因此，一般情况下，红线外征地拆迁补偿费用一般计入工程计价，并包含在工程承包合同总额中，由施工企业定额包干使用。在这种情况下，施工企业的工程工程收入包含征地拆迁补偿收入，但施工企业实际支付的补偿费用往往高于合同总价中征地拆迁补偿收入，并且，由于补偿的支付对象多为个人，一般也不能取得发票。本钱费用管理〔二〕筹划及对策对于工程工程涉及的征地补偿、拆迁补偿、青苗补偿等支出，施工企业应在签订工程承包合同之前与业主进行协商谈判，在合理划分红线内与红线外的补偿价款的根底上，对红线内、外的征地拆迁补偿分别按照以下方式进行管理。同时争取国家政策支持。本钱费用管理〔二〕筹划及对策1.对于红线内征地拆迁补偿款，施工企业应与业主明确不计入工程计价，双方单独签订委托拆迁协议，由施工企业代表业主实施红线内的征地拆迁事宜，由业主直接支付相关补偿款项。对此，施工企业不确认为收入和本钱。如果业主要求就此局部费用开具建筑业增值税发票，那么应在委托拆迁协议中明确由业主承担相应的销项税额。本钱费用管理〔二〕筹划及对策2.对于红线外征地拆迁补偿款，施工企业应比照红线内征地拆迁补偿款的管理方式，与业主协商争取单独签订委托拆迁协议，按照红线内的征地拆迁补偿方式进行管理。如果仍需将红线外征地拆迁补偿款计入工程计价，包含在工程承包合同总额中实行定额包干管理，那么施工企业应考虑将红线外的征地拆迁任务分包给具有建筑业相关资质的第三方单位实施，以取得建筑业增值税专用发票，抵扣进项税；对于未能分包的红线外征地拆迁任务，施工企业应合理确定征地拆迁补偿费用的概预算范围与金额，充分考虑无法取得可抵扣凭证的情况，尽量在工程造价中增加相应预算，以涵盖由于无可抵扣进项税而增加的税金支出。本钱费用管理八、水电费〔一〕现状及影响建筑企业目前发生的水电费支出很多不能取得合格的增值税专用发票，造成不能取得合格专用发票的情形主要有以下三种：1．租赁他人房屋水电费生产厂房或办公用房为租用他人房屋的，由于水表、电表的用户名称均为房屋所有者，因此，水电费的增值税专用发票均是开具给房屋所有者的，建筑企业作为承租方，需承担相关的水电费，但不能取得合规发票。本钱费用管理八、水电费〔一〕现状及影响2．物业公司管理房屋水电费建筑企业的办公楼或办公用房一般由专门的物业公司进行管理，发生的水电费由物业公司统一代缴后，物业公司再向企业收取费用并开具发票，通常情况下，物业公司开具的发票为物业管理效劳费发票。3．施工现场水电费建筑企业的工程工程在施工现场的临时用电建设和改造通常由专业的电务公司实施，登记的电表用户名称多为电务公司等产权单位名称。在工程施工过程中，水电费的发票均是开具给产权单位的，建筑企业作为实际使用方，虽承担相关的水电费，但不能取得合规发票。本钱费用管理八、水电费〔一〕现状及影响综上因素，建筑企业目前发生的水电费支出大多不能取得可抵扣的增值税专用发票，在建筑业“营改增〞后会导致水电费的进项税无法抵扣，使企业税负增加。本钱费用管理八、水电费〔二〕筹划及对策针对上述水电费无法抵扣进项税的情形，建筑企业应采取以下管理措施对水电费进行有效管理。1．以转供水电的方式取得专用发票参照相关文件规定〔如国税函[2021]537号〕，建筑企业积极与水表、电表的登记单位〔如出租方、物业公司或电务公司等〕进行协商，由水表、电表的登记单位以转供水电的方式，向建筑企业开具相应的增值税专用发票。本钱费用管理八、水电费〔二〕筹划及对策针对上述水电费无法抵扣进项税的情形，建筑企业应采取以下管理措施对水电费进行有效管理。2．办理独立用水用电登记如果水表、电表的登记单位不接受转供水电的方式，建筑企业应与水表、电表的登记单位进行协商，将本单位管理或使用区域内的水表、电表进行独立，从而可从供水、供电公司直接取得增值税专用发票。对于工程工程施工现场的水电费，应在进行临时用电建设和改造之前与产权单位进行协商，直接将水表、电表登记为用电方建筑企业，以取得可抵扣的增值税专用发票。本钱费用管理九、保险费〔一〕现状及影响目前股份公司在内部推行保险集中代理，产生了很好的效果。但由于建筑业及保险业均未实行增值税改革，所以普遍没有保险费可取得增值税专用发票的意识。〔二〕筹划及对策由于建筑业和金融业即将实行增值税改革，企业在签订保险及保险代理合同时，在合同条款中应该明确增值税改革后及时提供增值税专用发票的条款，以使企业取得可抵扣的增值税专用发票。本钱费用管理十、借款利息〔一〕现状及影响金融业、建筑业均未实行增值税改革，所以目前企业普遍没有借款利息费可取得增值税专用发票，向银行及其它金融机构支付利息费时，仍适用营业税条例及实施细那么并取得相应凭据。当前各集团公司为了控制资产规模，一般不允许工程公司进行融资，工程公司需要融资时，大多由集团公司调剂资金，由集团公司的资金中心收取一定的占用费，相互间即法人间只开具收款收据。按照税法规定，“营改增〞后此类业务都属于销售，需要缴纳增值税。本钱费用管理十、借款利息〔二〕筹划及对策集团公司与工程公司属于不同法人，如果营改增后营业范围没有金融业务，收取资金占用费的行为不仅受关联企业间利息费用限额的约束〔财税【2021】121文〕，而且相互间不能开具增值税专用发票。目前宜将融资调剂职能转移到财务公司，或由工程公司直接向金融机构融资但同时必须接受集团公司严格控制。本钱费用管理十一、房屋租赁费〔一〕现状及影响现阶段各单位租赁房屋支付租赁费时，无论出租方是个人还是单位，大多取得的是房屋租赁发票。由于房地产业尚未营改增，房屋租赁发票为营业税发票。本钱费用管理十一、房屋租赁费〔二〕筹划及对策如果房地产业营改增后不动产租赁发票可抵扣的话，各单位应及时清理房屋租赁合同，提前与出租方协商更改合同条款，增加“在房地产业营改增后，需提供可抵扣的增值税专用发票〞的条款。因为个人不能提供可抵扣的增值税专用发票，所以在同等租金的情况下改为向能提供可抵扣的增值税发票的单位租赁，并及早做出安排。在租赁合同中除约定提供增值税专用发票外，还要对发票提供时间约定见票即付款限制，及出现不能认证抵扣时对方责任等约定条款。本钱费用管理十二、研发费用〔一〕现状及影响现有研发模式大体上分为两种：自主研发、委托及合作研发，“营改增〞前，自主研发经费由公司自筹资金，自行归集研发费用。研发费用的归集按照国家研发费用具体的8项核算内容进行研发费归集，取得的发票并无要求，主要票据合法就可予以入账。“营改增〞后，对自主研发以及委托合作研发的管理将要求更加严格。本钱费用管理十二、研发费用1.自主研发在现行增值税政策下，无形资产资本化归集发生的费用取得的进项税，在无形资产销售时需要转出并加大研发资产的本钱。下一步企业应统筹安排自主研发模式下研发费用的用途。费用化的自主研发根本无影响，但是资本化的研发支出假设是以销售为目的，那么资本化时要考虑将取得的进项税额转出，假设是以效劳企业本身自用为目的那么可以不做转出。本钱费用管理十二、研发费用2．委托及合作研发模式其一是集团公司内部委托，它是目前建筑企业较为常见的研发费用归集方式，但目前的归集方式存在较大弊端：因为技术研发行业已进行增值税改革，集团公司委托子公司研发的情况下，子公司需要向集团公司开具增值税专用发票，且自身需具备相应的研发资质。同时建筑业子公司在受集团公司委托进行研发时，子公司归集的研发费用多是从工程部工程本钱里面归集的，这局部本钱是和已开具建筑业发票的收入配比的，此时再开具研发费用发票，可能会有虚开增值税的嫌疑。本钱费用管理十二、研发费用2．委托及合作研发模式其二是外部委托及合作研发，这种方式目前在股份公司内较为少见，且外部委托和合作研发一般较为标准，有合同约束，但仍有筹划空间。本钱费用管理十二、研发费用〔二〕筹划及对策1.加强自主研发工程管理自主研发中需注意三点：首先是确定研发主体，设立专门的研发机构，从研发的方案、立项、报批、人员配备、会计核算、费用归集等各个环节统一在同一个法人主体内部，防止在两个不同的法人主体而不能扣除研发费用的风险。其次是做好研发费用的归集与核算。三是在研发预算总金额不变的前提下，合理的调整本钱结构比重，可以把能够抵扣进项税额的本钱费用加大，不能抵扣的人工费用等进行外包。本钱费用管理十二、研发费用〔二〕筹划及对策2.标准委托研发业务在内部委托研发时，各集团公司、工程公司要增加相应的研发资质和营业范围，相互间要单独签订委托研发合同，开具增值税专用发票，单独核算。本钱费用管理十二、研发费用〔二〕筹划及对策外部委托研发时，可考虑委托研发合同中明确纳税人身份，考虑受托单位是否为增值税纳税人，是一般纳税人还是小规模纳税人，并约定是否提供增值税专用发票，以及发票开具工程，研发进度、付款进度及开具发票时间。其次需考虑在合同总金额不变的情况下，能否将委托研发合同分签成购置固定资产、材料和委托研发合同，以取得较高税率的可抵扣进项税。同时争取把与购入材料、资产、租赁等能够抵扣进项税额的相关研发内容留在企业内部，把人工费等不能抵扣进项税额的研发工程分包给合作方。本钱费用管理十二、研发费用营改增后购入的固定资产可以抵扣进项税额，用于研发活动还可以加速折旧计入研发费扣除基数；如果不选择购入而是租赁资产，同样可以抵扣进项税额，租赁费也可以加计扣除。因此企业可以根据实际情况在资金周转、进项税额抵扣和加计扣除基数三方面进行综合考虑研发资产的取得方式。本钱费用管理可抵扣工程及适用税率明细表本钱费用管理本钱费用管理本钱费用管理本钱费用管理本钱费用管理本钱费用管理本钱费用管理发票管理第六局部、发票管理发票管理一、增值税发票的种类增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票。具备增值税一般纳税人身份的纳税人既可开具增值税专用发票，也可开具增值税普通发票；不具备增值税一般纳税人身份的增值税纳税人只能开具增值税普通发票，不得自行开具增值税专用发票。除其他个人以外的其他小规模纳税人可向税务局申请代开增值税专用发票。发票管理一、增值税发票的种类增值税专用发票主要包含四类：第一类，发票名称为“增值税专用发票〞；第二类，发票名称为“货物运输业增值税专用发票〞；第三类，发票名称为“机动车销售统一发票〞；第四类，发票上标有“代开〞字样的增值税专用发票。此类发票可以用于认证抵扣增值税税额。发票管理一、增值税发票的种类增值税普通发票，主要类型包括：1、发票名称为“增值税普通发票〞的普通发票；2、国家税务局通用机打发票、国家税务局通用手写发票3、农产品收购发票、农产品销售发票；4、商业零售发票。增值税普通发票不得进行认证抵扣，但是农产品收购发票和农产品销售发票可以进行计算抵扣。发票管理一、增值税发票的种类企业取得以下税收凭证并用于可抵扣进项税的业务范围，那么可以抵相应的增值税税额。发票管理二、增值税发票的开具1．根本要求：〔1〕工程齐全，与实际交易相符；〔2〕字迹清楚，不得压线、错格；〔3〕发票联和抵扣联加盖发票专用章；〔4〕按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购置方有权拒收。发票管理二、增值税发票的开具2.特殊要求：一般纳税人销售货物或者提供给税劳务或应税效劳可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具?销售货物或者提供给税劳务清单?，并加盖发票专用章。发票管理二、增值税发票的开具3.开具内容：专用发票要素发票代码、发票号码、开票时间、购货方信息、销货方信息、货物或应税劳务名称、金额、税率、税额、收款人、复核人、开票人。发票管理二、增值税发票的开具发票管理三、增值税发票的传递建筑业企业，具有施工工程多、覆盖区域广、生产跨度大、管理难度高等特点，“营改增〞后如果以法人为纳税主体，必然会有大量的增值税发票在法人单位和各工程工程之间进行传递，企业对增值税发票的传递工作必须加以重视，要制定统一的管理方法，严格传递流程控制，防止在传递过程中出现延误、丧失发票现象，从而影响结算、拨款、认证和抵扣。发票管理三、增值税发票的传递增值税发票的传递要特别注意以下两个方面：一是注意传递的及时性。开票人员开出发票后要及时将发票联和抵扣联传往用票单位，经办人员取得进项发票后要及时传给所属单位财务人员，所属单位财务人员要及时将发票抵扣联传往法人单位进行认证；二是注意传递的平安性。要使用专门的快递公司，签订快递平安协议，开出的销项发票发票联和抵扣联要分别寄送，防止同时丧失，建立传递记录登记制度，对发票传递情况做到可追溯查询，各单位的发票邮寄最好指定专人负责，接受方收到后要及时向传出方反响信息。建立相应的惩罚制度。发票管理四、增值税发票的认证与抵扣〔一〕认证期限根据税收法规相关规定，增值税一般纳税人取得增值税专用发票〔包括海关缴款书〕，应在开具之日起180天内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，如超过认证期限仍未办理认证的那么该凭证不得作为合法的增值税扣税凭证，不得抵扣相应进项税额。。发票管理四、增值税发票的认证与抵扣以下增值扣税凭证没有具体的认证期限：〔1〕购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票。〔2〕接受境外单位或者个人提供的应税效劳，从税务机关或者境内代理人取得的税收缴款凭证发票管理四、增值税发票的认证与抵扣〔二〕、不得抵扣的增值税专用发票：“营改增〞以后，企业取得增值税专用发票如果有以下情况，那么不可以抵扣其进项税额。发票管理四、增值税发票的认证与抵扣1．票款不一致的增值税专用发票?国家税务总局关于加强增值税征收管理假设干问题的通知?〔国税发【1995】192号〕第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否那么不予抵扣。〞基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。发票管理四、增值税发票的认证与抵扣2．“对开发票〞不能抵扣进项税金所谓“对开发票〞是指一购货方在发生“销售退回〞时，为了躲避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。发票管理四、增值税发票的认证与抵扣3．营改增过渡期间的三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票〔1〕营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的工程，而且营改增后才付款给供给商而收到材料供给商开具的增值税专用发票。〔2〕营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设工程，营改增后才支付采购款，而收到供给商开具的增值税专用发票。〔3〕营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供给商开具的增值税专用发票。发票管理四、增值税发票的认证与抵扣4．营改增后不能抵扣进项税金的四种特殊增值税专用发票〔1〕没有供给商开具销售清单的开具“材料一批〞、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。国税发[2006]156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供给税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具?销售货物或者提供给税劳务清单?，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供给商开具销售清单的开具“材料一批〞、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。发票管理四、增值税发票的认证与抵扣4．营改增后不能抵扣进项税金的四种特殊增值税专用发票〔2〕购置职工福利用品的增值税专用发票财税[2021]106号附件1：?营业税改征增值税试点实施方法?第十条第〔一〕项规定，用于适用简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税效劳的进项税额不得从销项税额中抵扣。发票管理四、增值税发票的认证与抵扣〔3〕发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金〔例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥〕财税[2021]106号附件1：?营业税改征增值税试点实施方法?第十条第〔二〕项规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业效劳的进项税额不得从销项税额中抵扣。财税[2021]106号附件1：?营业税改征增值税试点实施方法?第十条第〔三〕项规定：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务或者交通运输业效劳的进项税额不得从销项税额中抵扣。发票管理四、增值税发票的认证与抵扣〔4〕获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天?国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知?〔国税函[2021]617号〕第一条规定：增值税一般纳税人取得2021年1月1日以后开具的增值税专用发票、〔货物运输增值税专用发票〕和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。基于此规定，获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天不可以抵扣进项税额。发票管理四、增值税发票的认证与抵扣5．销售方开具的专用发票不符合开具具体要求的情况专用发票开具的具体要求为：〔1〕字迹清楚。〔2〕不得涂改。如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废〞四字。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。〔3〕工程填写齐全。〔4〕票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。发票管理四、增值税发票的认证与抵扣〔6〕全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。〔7〕发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。〔8〕按照规定的时限开具专用发票。〔9〕不