企业会计准则-存货

#注意事项由企业自行计算扣除的主要项目：①正常经营管理活动中销售、转让、变卖存货的；②存货发生的正常损耗；如无法准确辨别是否属于自行计算扣除的，可向税务机关提出审批申请。在实际确认或者实际发生的当年申报扣除税务机关受理当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日(2月14日)

项目旧准则新准则不涉及1）因建造合同而形成的在建工程；（2）农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；（3）牲畜等与农业活动有关的生物资产；（4）企业合并中取得的存货的初始计量。消耗性生物资产；通过建造合同归集的存货成本。存货定义部分包装物、低值易耗品周转材料低值易耗品摊销用于摊销低值易耗品的方法还有分次摊销法，是指根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其价值按比例分摊计入有关成本费用的一种方法。仅对建造承包商的钢模板等可采用分次摊销法。相关税金营业稅、教育费附加商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。不确认在存货成本中确认在存货成本中（金额较小除外）联产品加工成本可选用的分配方法售价法、实物数量法合理的方法制造费用也可以按预定分配率（或称计划分配率）进行分配未表述其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。为特定客户设计产品所发生的设计费用等存货的实际成本个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法先进先出法、加权平均法或者个别计价法借款费用不允许计入存货成本可以计入存货成本存货跌价准备科目管理费用一一计提的存货跌价准备资产减值损失存货减值损失已售存货计提存货跌价准备的通过调整“管理费用”科目来实现冲减当期主营业务成本或其他业务成本亏损合同未表述存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应按照《企业会计准则第13号或有事项》确认预计负债披露存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法；采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本的差异；当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等。除外，表述相同。若材料直接出售材料账面若材料直接出售材料账面价值的确J定1若材料用

于生产产I品计量材料可变现净值=材料估计售价材料出售估计的销售费用和相关税金产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价至完工估计将要发生的成本产品出售估计的销售费用和相关税金存货报废的税务处理一、存货报废涉及的进项税额转出《增值税暂行条例》第十条的规定：非正常损失的在产品和产成品等所耗用的购进货物，其进项税额必须转出，不得从当前销项税额中抵扣。1、实务中如何区别正常损失和非正常损失《增值税暂行条例施细则》第二十一条对此进行明确规定：所谓的“非正常损失”，一般是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失。管理不善一般是指主观因素造成的，而非客观因素。例如自然灾害、市场变化或客户突然取消订单造成企业存货报废的，因是客观因素造成的，非企业所能控制的，其所含进项税额均无需转出。2、进项税额转出金额的计算材料报废：材料成本X增值税税率成品报废：不是直接根据产成品成本X增值税税率来计算进项转出，而是先确定原材料占产成品的比重，以此来换算该项产成品所耗用的原材料成本，然后再根据原材料成本X增值税税率来计算进项转出。涉及运费：根据记入成本的运费金额F（1—7%）X7%进行计算二、存货报废涉及的所得税税前抵扣存货报废所得税税前抵扣处理不同于增值税进项转出处理，存货发生的非正常损耗，不区别是否是主客观因素，所得税税前抵扣均需报经税务部门审批。根据《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第五条规定，企业各项存货发生的正常损耗属于自行计算扣除的资产损失，无需经税务机关审批。除此之外，企业发生的存货毁损，均需报经税务部门审批。存货报废时，应注意以下三点：1、对毁损、报废的存货，以该存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除；2、因存货毁损、报废等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除；3、对其扣除的各项存货损失，应当提供能够证明损失确属已实际发生的合法证据。其中对批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构（如会计师事务所）出具的经济鉴定证明。三、保税料件的报废处理根据海关总署令第111号的规定，保税料件的报废需要区别以下情况处理：一、如果是非不可抗力因素造成的保税货物报废的，需要根据其对应进口料件适用的税率补交关税、增值税以及缓税利息后予以办理核销手续；二、如果是不可抗力因素（如地震、水灾等）造成保税货物报废的，有以下两种处理方式：1、经海关核实，对受灾保税货物灭失或者虽未灭失，但完全失去使用价值且无法再利用的，海关予以免税核销；2、对受灾保税货物虽失去原使用价值，但可以再利用的，海关按照审定的受灾保税货物价格、其对应进口料件适用的税率计征税款和