会计核算基础王冉

会计核算基础王冉第1页/共93页本章内容提要第一节会计核算的基本前提第二节会计核算的一般原则第三节会计科目第四节账户的设置第二章会计核算基础第2页/共93页第一节会计核算的基本前提

会计的基本前提——会计假设，指依据一定科学事实和科学原理，对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。会计假设具体包括：会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设权责发生制假设第3页/共93页第一节会计核算的基本前提会计主体假设

会计主体：指会计工作为之服务的特定单位或组织，它确定了会计核算的空间范围。（1）不包括企业所有者的经济活动和其他单位的经营活动（2）企业集团与会计主体：会计主体的判断（3）法律主体和会计主体：独资企业、单位下属二级核算机构第4页/共93页第一节会计核算的基本前提例：下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）

A母公司

B子公司

C母公司和子公司组成的企业集团

D销售部门第5页/共93页第一节会计核算的基本前提持续经营假设

持续经营：指在可以预见的未来，企业或会计主体的经营活动不会停业，将无限期地进行下去。企业的初衷和现实持续经营与停业清算持续经营假设对于现代会计的重要意义第6页/共93页第一节会计核算的基本前提会计分期假设

会计分期：指将一个企业持续经营的生产经营活动划分成若干个期间，分期结算账目，按期向信息使用者提供其经营成果和财务状况。持续经营与会计分期的联系会计分期的一般划分：会计年度、半年度、季度、月度会计分期的结果：权责发生制和收付实现制第7页/共93页第一节会计核算的基本前提货币计量假设——币值稳定的情况下货币计量：指企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。记帐本位币的要求货币计量在会计发展历程中具有划时代的意义货币计量的局限之处第8页/共93页第二节会计核算的一般原则权责发生制假设权责发生制：指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而无论货币资金是否在本期收到和付出凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用处理凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收到或付出，均不作为当期收入或费用处理与收付实现制的区别第9页/共93页

权责发生制对收入的确认：

①凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图1）；图1权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认第10页/共93页图2权责发生制对不属于当期收入但已收到款项的收入的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入

②凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图2）。

权责发生制对收入的确认：第11页/共93页

权责发生制对费用的确认：①凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图3）；图3权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没有承担费用的义务由于使用借款，3～8月各月都应承担利息费用第12页/共93页图4权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认

权责发生制对费用的确认：

②凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图4）。第13页/共93页2.设定意义

◆解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。

◆合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。第14页/共93页第二节会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则（1）客观性原则会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量会计存在的意义——真实业务的记录虚假业务的会计反映的后果第15页/共93页第二节会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则（2）可比性原则企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比企业间、行业间的可比——强调横向比较第16页/共93页第二节会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则（3）一贯性原则企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更若需变更方法，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，加以说明一定程度上弥补了会计分期假设的不足第17页/共93页第二节会计核算的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则（1）相关性原则——会计信息与信息使用者相关联企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要（2）可靠性——会计信息必须客观和可验证第18页/共93页第二节会计核算的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则（3）可比性原则一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比（4）可理解性原则企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用如：银行存款——工商银行第19页/共93页第二节会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（1）配比原则企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当配比收入与成本费用的配比：同期记账配比的重要性——利润正确的基本保证第20页/共93页第二节会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（2）历史成本原则（实际成本）企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，除国家规定外，企业一律不得调整其账面价值重置成本、可变现净值与历史成本历史成本原则的局限性：物价的波动第21页/共93页[例]企业在2001年8月购买M设备1台。买价98000元，支付运费2000元，实际成本为100000元（历史成本）。2002年2月，该设备的市场价格为95000元。第二节会计核算的一般原则第22页/共93页第二节会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（3）收益性支出与资本性支出划分原则凡支出的效益仅及于本年度的，视为收益性支出——全部影响该年度利润凡支出的效益及于几个会计年度的，视为资本性支出——仅部分影响该年度利润收益性支出和资本性支出划分不清的后果：高估或低估收益和资产购买汽车、购买某项专利权、购买办公用品、已销售的产品成本、水电费第23页/共93页第二节会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（4）实质重于形式原则（新增）企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以其法律形式为依据融资租赁的经济业务第24页/共93页第二节会计核算的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则（1）谨慎性原则企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备充分体现会计上的风险计量对历史成本原则的修正应收账款的坏账准备，资产的减值准备第25页/共93页第二节会计核算的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则（2）重要性原则企业核算过程中，应对交易或事项区别其重要程度，采用不同的核算方法。重要项目——重点核算处理次要项目——简化核算处理第26页/共93页案例：经济业务的处理是否遵循了“规则”某会计师事务所是由张新,李安合伙创建的,最近发生了下列经济业务,并由会计做了相应的处理.然而,这些经济业务处理地并不完全正确,请问主要是违背了哪项会计假设或会计原则.（1）6月10日,张新从事务所出纳处拿了380元现金给自己的孩子购买玩具,会计将380元记为事务所的办公费支出,理由是:张新是事务所的合伙人,事务所的钱也有张新的一部分.(2)6月15日,会计将6月1日-15日的收入,费用汇总后会计算出半个月的利润,并编制了财务报表.违背了会计主体假设违背了会计分期假设第27页/共93页(3)6月30日,事务所购买了一台电脑价值12000元,为了少计利润,少缴税,将12000元一次性全部记入当期管理费用.(4)6月30日,收到达成公司的预付审计费用3000元,会计将其作为7月份的收入处理.(5)6月30日,在事务所编制的对外报表中显示”应收账款”60000元,但没有“坏账准备”项目.(6)6月30日,预付下季度报刊费300元,会计将其作为6月份的管理费用处理.违背了权责发生制和配比原则违背了谨慎性原则违背了权责发生制原则违背了划分收益性支出与资本性支出原则第28页/共93页第三节会计科目会计科目：指对会计要素进行分类核算的项目，即对会计要素的进一步细分。会计科目的必要性没有会计科目，就没有今天现代会计的发展会计科目的设置原则适用性、完整性、稳定性、统一性、清晰性第29页/共93页第三节会计科目会计科目的分类（一）按会计科目反映的经济内容分以会计要素为主线，分为5大类：资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目第30页/共93页常用会计科目资产类科目库存现金应收票据坏账准备待处理财产损溢材料采购库存商品原材料长期投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用原材料其他应收款预付账款应收账款银行存款短期投资产成品第31页/共93页常用会计科目(续）负债类科目应付债券长期借款长期应付款应付利润或应付股利应交税金应付福利费应付工资其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款第32页/共93页常用会计科目(续）盈余公积资本公积实收资本或者股本所有者权益类科目第33页/共93页常用会计科目（续）收入类科目其他业务收入主营业务收入投资收益营业外收入损益类科目之收入类第34页/共93页常用会计科目(续）所得税费用营业外支出其他业务成本营业税金及附加营业费用主营业务成本财务费用管理费用费用类科目损益类科目之费用类第35页/共93页成本类科目制造费用生产成本常用会计科目(续）第36页/共93页第三节会计科目会计科目的分类（二）按所提供核算指标的详细程度分总分类科目（1）总分类科目也称一级科目或总账科目，是对会计对象的具体内容即会计要素进行总括分类的会计科目。（2）总分类科目原则上由财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。如：现金、银行存款、短期借款第37页/共93页第三节会计科目会计科目的分类（二）按所提供核算指标的详细程度分明细分类科目（1）明细分类科目是对总分类科目的进一步分类，提供更加详细的指标或信息。（2）三级科目：一级（总分类科目）、二级（子目）、三级（细目）如：原材料——燃料——柴油（3）企业可以根据自己需要来设置明细分类科目的层级问题：总分类科目与明细分类科目的联系？第38页/共93页第四节账户的设置账户——会计科目的躯干

账户：根据会计科目的名称设立，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及结果的一种工具。账户与会计科目的联系与区别联系：反映的经济内容相同区别：（1）会计科目是账户的名称，会计科目的核算内容通过账户反映（2）账户具有一定的格式和结构，会计科目仅仅是一个名称第39页/共93页第四节账户的设置账户的结构与内容（１）经济业务的发生，无外乎就是某些会计要素的增加或减少（２）账户的结构应能指明经济业务所引起的资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。第40页/共93页第四节账户的设置完整的账户结构应包括的内容账户名称、记录日期、凭证号数、摘要、增减金额及余额账户的名称(会计科目)登记业务日期凭证种类等摘要：对会计事项的说明增加额及减少额余额业务发生日期结构1：名称结构2：格式账户基本结构第41页/共93页第四节账户的设置账户的基本结构账户的基本结构分为两部分一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向

作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。第42页/共93页“丁”字账户结构属教学用账户在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。问题：是否左边一定表示增加，右边一定表示减少？

借方会计科目贷方第43页/共93页账户的基本结构（续）账户金额期初余额本期增加额本期减少额期末余额账户金额四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－第44页/共93页库存现金第45页/共93页第四节账户的设置举例某企业2010年原材料业务共发生三笔，分别是2010年2月1日购入1000公斤，2010年7月1日购入500公斤，2010年7月25日车间耗用1200公斤，且2010年1月1日该材料库存数为0。问“原材料”账户的本期发生额、余额分别为多少，并画出“丁”字账户。会计分期的引入，假设本题中“本期”为一年第46页/共93页第四节账户的设置账户的层级结构账户的层次取决于分类的详细程度账户的多层次的分类记录体系三级账户（明细账户）a1三级账户（明细账户）a2二级账户B二级账户A一级账户总分类账户第47页/共93页第四节账户的设置总分类账与明细分类账的关系总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息。从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计之和各自保持相等。总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。第48页/共93页第三章复式记账与借贷记账法本章内容提要第一节复式记账法第二节

借贷记账法第三节

账户对应关系和会计分录第四节

借贷记账法的试算平衡第49页/共93页第一节复式记账法

记账方法：指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。单式记账法：通常只登记货币资金的收付业务和企业债权债务的往来结算业务，属于基于资金运动为主线的单方面记录。单式记账的不足——促成了复式记账法的产生

缺少实物账、提供的财务信息不完整、验证性较差

比如：以银行存款5000元购买原材料销售产品一批，取得收入2000元购进材料6000元，货款暂欠第50页/共93页第一节复式记账法复式记账法——单式记账法的“对立”指对任何一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。（1）任何经济业务都涉及两个或两个以上的方面（2）反映资金运动的来龙去脉比如：某单位以银行存款2000元支付前欠的货款向某单位购一台设备5000元，款项尚未支付第51页/共93页第一节复式记账法复式记账的原则以会计等式为记账基础对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录必须遵循经济业务对会计等式的影响类型进行记录定期进行试算平衡第52页/共93页第二节借贷记账法

借贷记账法：以“借”和“贷”为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额同时在两个或者两个以上的会计账户中进行登记的一种复式记账方法。（1）借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号（2）“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”问题：借和贷是否具有固定的含义？第53页/共93页第二节借贷记账法记账符号及其涵义“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少。“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉。“借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户第54页/共93页各会计要素的账户结构资产账户结构

资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系期末余额（借方）期初余额（借方）借方发生额（本期增加）贷方发生额（本期减少）＝＋－第二节借贷记账法第55页/共93页各会计要素的账户结构负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和所有者权益类账户各指标之间的关系期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方发生额（本期增加）借方发生额（本期减少）＝＋－第二节借贷记账法第56页/共93页从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋第二节借贷记账法第57页/共93页费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户与资产类账户的不同之处：一般无期末余额，转入利润类账户收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似收入类账户与负债、所有者权益类账户的不同之处：一般无期末余额，转入利润类账户利润类账户与负债、所有者权益类账户的不同之处：有期末余额，但余额方向摇摆不定第二节借贷记账法第58页/共93页“借”、“贷”与增减借与贷的对立：一个表示增加，另一个表示减少会计要素中资产与权益的对立会计要素中收入与费用的对立

借会计科目贷

资产类账户记增加资产类账户记减少负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户记减少记增加收入、利润类账户记减少收入、利润类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记减少第59页/共93页“借”、“贷”与增减某类账户之间的相互联系会计要素中收入与利润、利润与权益的同一性收入类账户、利润类账户与权益类账户的同一性资产类账户与费用类账户的同一性会计要素中资产与费用的同一性第60页/共93页

账户名称

期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额

现金6450320770

短期借款5000010000100000

应收账款12800280075520

实收资本500000200000700000

原材料420002600044000

银行存款528003400057400

应付账款180002667612001

固定资产850002900010000第二节借贷记账法练习题第61页/共93页借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化

所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向每笔经济业务记录时必须有借方和贷方所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等第二节借贷记账法第62页/共93页

会计分录：是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。账户的对应关系：基于经济业务简单分录与复合分录 简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷一贷多借

第三节账户对应关系和会计分录第63页/共93页★教学中会计分录内容、格式及书写要求800000800000100000100000第64页/共93页会计分录格式简单分录的格式

复合分录的格式借：×××（科目）金额贷：×××（科目）金额借：×××（科目）金额贷：×××（科目）金额

×××（科目）金额借：×××（科目）金额

×××（科目）金额贷：×××（科目）金额第65页/共93页编制会计分录的步骤（1）判断该经济业务涉及到哪些账户的变动（2）进一步明确所涉及的账户属于哪一类会计要素（3）判断受影响的会计要素的增减变动情况（4）判断该会计科目所适用的账户结构，确定究竟是借记还是贷记（5）按格式编制完整的会计分录第66页/共93页举例1.企业收到红光公司投入的全新设备一台，双方协议的价值为50000元2.企业取得半年期的银行借款150000元，存入银行3.企业购入机器设备一台，买价100000元，已支付50000元，余款尚欠4.企业以银行存款6000元偿还前欠货款5.以现金5000支付职工工资6.企业销售产品一批，取得收入8000元，尚未收到款项7.企业以银行存款支付广告费15000元第三节账户对应关系和会计分录第67页/共93页登记账户从会计分录到账户：过账账户的平行登记：就同一笔经济业务，同时在总分类账户和明细分类账户进行记录第三节账户对应关系和会计分录实际发生的经济业务会计分录总分类账户明细分类账户第68页/共93页登记账户平行登记的要点登记的依据相同同样的一笔经济业务期间相同

应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等第69页/共93页登记账户平行登记的结果所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额＝＝＝＝总分类账户本期借方发生额所属明细分类账户本期借方发生额之和总分类账户本期贷方发生额所属明细分类账户本期贷方发生额之和总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额之和第70页/共93页

试算平衡：指根据会计等式的平衡原理，按照记账原则的要求，通过汇总计算和比较，来自行检查账户记录的正确性。检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和利润表等财务报表提供了基本的会计资料该项工作一般是在月末结出各个账户的本月发生额和期末余额后，通过总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表来进行的试算平衡仅是一项最基本的自我验证方法第四节借贷记账法的试算平衡第71页/共93页★关于经济业务的类型——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入经济业务经济业务经济业务类型一：影响等式双方要素，双方同增，如例1类型二：影响等式双方要素，双方同减，如例2类型三：只影响等式左方要素，有增有减，如例3类型四：只影响等式右方要素，有增有减，如例4第72页/共93页

[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。

(所有者权益类账户)(资产类账户)

借方实收资本贷方借方银行存款贷方

(1)50000(1)50000

※权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。

※本例为等式双方要素同时增加。

※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。第73页/共93页

资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。

(负债类账户)(资产类账户)

借方应付账款贷方借方原材料贷方

××××××

资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。

(收入类账户)(资产类账户)

借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方

××××××第74页/共93页[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。※本例中的“权益”是指债权人权益。

※本例为等式双方要素同时减少。

※有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。

(资产类账户)(负债类账户)

借方银行存款贷方借方短期借款贷方

×××(2)60000(2)60000

(资产类账户)(所有者权益类账户)

借方银行存款贷方借方实收资本贷方

××××××××××××第75页/共93页[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。

(资产类账户)(资产类账户)

借方应收账款贷方借方银行存款贷方

×××(3)160000(3)160000

※本例为等式左方资产要素内部增减。

※有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。

(资产类账户)(费用类账户)

借方原材料贷方借方生产成本贷方

×××××××××第76页/共93页[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。

(负债类账户)(负债类账户)

借方短期借款贷方借方应付账款贷方

(4)90000(4)90000×××

※本例为等式右方要素内部增减。

※该例属于负债要素内部有增有减。

※权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。第77页/共93页债权人将其借款转为向企业投资。

(所有者权益类账户)(负债类账户)

借方实收资本贷方借方长期借款贷方

×××××××××原来企业借入款项第78页/共93页第79页/共93页借贷记账法的试算平衡（1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。库存现金第80页/共93页（2）基本方法①发生额平衡法

◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。

◆平衡公式：库存现金第81页/共