会计学工业企业生产经营过程的核算

会计学工业企业生产经营过程的核算第1页/共296页第三章工业企业主要交易和事项的核算第一节资金筹集的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节利润及利润分配的核算第2页/共296页

重点内容：主要交易和事项的核算成本计算

教授方法：

理论讲解

第三章+工业企业主要交易和事项的核算KJ

授课要求

计划学时：

8－10学时

第3页/共296页资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。第4页/共296页资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。第5页/共296页资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。第6页/共296页资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。第7页/共296页资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图为采购各种物资所发生的费用，应以各种材料为成本计算对象进行归集和计算各种材料的采购成本。第8页/共296页材料采购成本计算表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合计1100090000

2200第9页/共296页资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图为生产各种产品所发生的费用，应以各种产品为成本计算对象进行归集和计算各种产品的生产成本。第10页/共296页产品生产成本计算表产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台304001259059310B产品——19200555031590合计——49600单位：元159606840228001850090900第11页/共296页第一节资金筹集的核算资金筹集的主要交易和事项投入资金的核算借入资金的核算第12页/共296页第一节资金筹集的核算一、核算需要设置的主要账户二、主要交易和事项的会计处理第13页/共296页借方

银行存款

贷方借方的登记内容贷方的登记内容余额的方向及内容明细分类账的设置（账户性质、核算内容）从五个方面全面掌握账户的内容：第14页/共296页“实收资本”账户“长期借款”账户“银行存款”账户“短期借款”账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业接受投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。股份有限公司应将本账户称为“股本”。第15页/共296页借方

实收资本(股本)

贷方－投资人收回资本实际收到投资人投入资本＋投资人投入企业的资本总额第16页/共296页“实收资本”账户按投资人设置明细分类账第17页/共296页“实收资本”账户“银行存款”账户“短期借款”账户该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。“长期借款”账户第18页/共296页借方

银行存款

贷方

＋银行存款的增加数银行存款的减少数－银行存款的节余数额第19页/共296页“银行存款”账户按不同银行或金融机构设明细分类账第20页/共296页“实收资本”账户“银行存款”账户“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。“长期借款”账户第21页/共296页借方

短期借款

贷方－归还的各种借款借入的各种借款＋尚未归还的各种借款第22页/共296页“短期借款”账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账第23页/共296页“长期借款”账户“实收资本”账户“银行存款”账户“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。第24页/共296页借方

长期借款

贷方－归还的各种借款借入的各种借款＋尚未归还的各种借款第25页/共296页“长期借款”账户按贷款单位和贷款种类，分别“本金”“利息调整”等设置明细分类账第26页/共296页第一节资金筹集的核算一、核算需要设置的主要账户二、主要交易和事项的会计处理第27页/共296页第一节资金筹集的核算主要交易和事项的会计分录

借：银行存款贷：短期借款/长期借款

借：银行存款贷：实收资本1、2、第28页/共296页资金筹集的主要交易和事项核算——投入资金的核算例1

收到甲投资者投入企业的资本200000元，已存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本—甲投资者200000第29页/共296页资金筹集的主要交易和事项核算——借入资金的核算例3

由于季节性储备材料需要，企业临时向银行入50000元，已收存银行，借款期限为2个月。借：银行存款50000贷：短期借款50000第30页/共296页资金筹集的主要交易和事项核算——借入资金的核算例4

因购置生产设备需要，向银行借入350000元，借款期为2年，已收存银行。借：银行存款350000贷：长期借款350000第31页/共296页第一节资金筹集的核算主要交易和事项的会计分录

借：银行存款贷：短期借款/长期借款

借：银行存款贷：实收资本1、2、第32页/共296页第二节供应过程的核算供应过程的主要交易和事项固定资产购建的核算材料采购的核算第33页/共296页第二节供应过程的核算一、核算需要设置的主要账户二、主要交易和事项的会计处理第34页/共296页“原材料”账户“固定资产”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“在途物资”账户该账户是资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原价。如设备、工具等第35页/共296页借方

固定资产

贷方固定资产原值的减少－＋固定资产原值的增加结存的固定资产原始价值第36页/共296页“固定资产”账户按固定资产类别和项目设置明细分类账。第37页/共296页“原材料”账户“固定资产”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“在途物资”账户该账户是资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。第38页/共296页借方

在途物资

贷方发生的材料的实际采购成本(买价和采购费用)＋验收入库转入“原材料”账户的实际采购成本

－在途材料的实际采购成本第39页/共296页“在途物资”账户按照供应单位和物资品种设置明细分类账。第40页/共296页“原材料”账户“固定资产”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“在途物资”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、包装材料、燃料等的实际成本第41页/共296页借方

原材料

贷方已验收入库材料的实际成本或计划成本＋发出材料的实际成本或计划成本－结存材料的实际成本或计划成本第42页/共296页“原材料”账户按照材料的种类、名称等设置明细分类账。第43页/共296页“原材料”账户“固定资产”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“在途物资”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应支付的款项。第44页/共296页借方

应付账款

贷方偿付的供应单位的款项－应付材料供应单位的款项＋尚欠供应单位的款项第45页/共296页“应付账款”账户按照供应单位(债权人)设置明细分类账。第46页/共296页“原材料”账户“固定资产”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“在途物资”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。第47页/共296页借方

应付票据

贷方偿还的应付票据款项－企业开出的商业汇票＋尚未偿还的应付票据款项第48页/共296页“应付票据”账户按照供应单位(债权人)设置明细分类账。第49页/共296页第二节供应过程的核算一、核算需要设置的主要账户二、主要交易和事项的会计处理第50页/共296页第二节供应过程的核算主要交易和事项的会计分录借：在途物资/固定资产贷：银行存款/应付账款/应付票据借：原材料贷：在途物资1、2、第51页/共296页供应过程的主要交易和事项核算

——

材料采购买价运杂费税金及其他费用(不包括增值税)材料采购成本的主要内容运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用第52页/共296页供应过程的主要交易和事项核算例1

向新华厂购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。以上共计40000元。材料尚未到达企业，货款以商业汇票付讫。借：在途物资－甲材料32000贷：应付票据－新华厂40000

——

材料采购－乙材料8000第53页/共296页例2

向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。材料尚未到达企业，货款以银行存款支付。借：在途物资－丙材料50000贷：银行存款50000供应过程的主要交易和事项核算

——

材料采购第54页/共296页例3

以银行存款支付上述尚未入库甲、乙、丙三种材料的运输费1760元，以现金支付装卸费440元。（运输费与装卸费按材料的重量进行分配）供应过程的主要交易和事项核算

——

材料采购第55页/共296页物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙200048000

2200丙50001050000合计1100090000

2200按重量分摊共同运杂费：第56页/共296页物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙200048000

2200丙50001050000合计1100090000

2200甲种材料应分摊的运杂费=0.20×4000=800乙种材料应分摊的运杂费=0.20×2000=400丙种材料应分摊的运杂费=0.20×5000=1000第57页/共296页材料名称重量（千克）单价买价运杂费甲4000832000乙200048000

丙50001050000合计1100090000

2200物资采购成本支出表单位：元甲种材料应分摊的运杂费=0.20×4000=乙种材料应分摊的运杂费=0.20×2000=丙种材料应分摊的运杂费=0.20×5000=8004001000第58页/共296页例3

以银行存款支付上述已验收入库甲、乙、丙三种材料的运输费1760元，以现金支付装卸费440元。（运输费与装卸费按材料的重量进行分配）借：在途物资－甲材料800库存现金440贷：银行存款1760供应过程的主要交易和事项核算

——

材料采购－乙材料400－丙材料1000第59页/共296页例4

以银行存款46800元偿付新华厂到期的商业汇票。借：应付票据－新华厂46800贷：银行存款46800供应过程的主要交易和事项核算

——

材料采购第60页/共296页例5

月末上述(例1、例2、例3)甲、乙、丙材料已验收入库，结转其实际采购成本。供应过程的主要交易和事项核算

——

材料采购第61页/共296页例1

向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。以上共计40000元。材料尚未到达企业，货款以商业汇票付讫。借：在途物资－甲材料32000贷：应付票据40000——

材料采购－乙材料8000供应过程的主要交易和事项核算

——

材料采购第62页/共296页入库甲材料成本=⑴32000入库乙材料成本=⑴8000汇总入库材料实际成本第63页/共296页例2

向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。材料尚未到达企业，货款以银行存款支付。借：在途物资－丙材料50000贷：银行存款50000供应过程的主要交易和事项核算

——

材料采购第64页/共296页入库甲材料成本=⑴32000入库乙材料成本=⑴8000汇总入库材料实际成本入库丙材料成本=⑵50000第65页/共296页例3

以银行存款支付上述尚未入库甲、乙、丙三种材料的运输费1760元，以现金支付装卸费440元。（运输费与装卸费按材料的重量进行分配）借：在途物资－甲材料800库存现金440贷：银行存款1760－乙材料400－丙材料1000供应过程的主要交易和事项核算

——

材料采购第66页/共296页入库甲材料成本=⑴32000入库乙材料成本=⑴8000汇总入库材料实际成本入库丙材料成本=⑵50000+(3)800+(3)400+(3)1000=32800=8400=51000第67页/共296页入库材料汇总表单位：元材料名称重量（千克）单价买价运杂费合计甲400083200080032800乙2000480004008400丙50001050000100051000合计2200第68页/共296页借：原材料－甲材料32800贷：在途物资－甲材料32800－乙材料8400－丙材料51000－乙材料8400－丙材料51000供应过程的主要交易和事项核算

——

材料采购例5

月末上述(例1、例2、例3)甲、乙、丙材料已验收入库，结转其实际采购成本。第69页/共296页供应过程的主要交易和事项核算

——

固定资产购建买价运杂费税金及其他费用(不包括增值税)固定资产购建成本的主要内容安装费第70页/共296页供应过程的主要交易和事项核算例6

向新兴公司购入设备一台，买价50000元，对方代垫包装费和运费共计1500元，以上款项尚未支付。借：固定资产51500贷：应付账款—新兴公司51500

——

固定资产购建第71页/共296页第二节供应过程的核算主要交易和事项的会计分录借：在途物资/固定资产贷：银行存款/应付账款/应付票据借：原材料贷：在途物资1、2、第72页/共296页第三节生产过程的核算生产过程的主要交易和事项结转完工产品成本的核算产品生产成本的核算第73页/共296页第三节生产过程的核算一、核算需要设置的主要账户二、主要交易和事项的会计处理第74页/共296页“生产成本”账户“制造费用”账户“累计折旧”账户“库存商品”账户该账户是成本类账户，用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品、自制材料、自制工具等，并据以确定其实际生产成本。“应付职工薪酬”账户第75页/共296页借方

生产成本

贷方本期发生的应计入产品成本的生产费用(包括直接计入的直接费用和月末经分配转入的间接费用)＋（转入“库存商品”账户借方的）完工产品的生产成本转出额－月末尚未完工的在产品成本第76页/共296页“生产成本”账户按照“基本生产成本”和“辅助生产成本”设置明细分类账，基本生产成本应当按成本核算对象或生产车间设置三级明细账。第77页/共296页“生产成本”账户“制造费用”账户“累计折旧”账户“库存商品”账户“应付职工薪酬”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用，包括车间管理人员的工资及福利费，车间用固定资产的折旧费、修理费，车间的办公费、水电费等。第78页/共296页借方

制造费用

贷方

本期实际发生的各项制造费用＋月末经分配后（转入“生产成本”账户借方）的制造费用的转出额－该账户期末分配结转后无余额（季节性生产企业除外）第79页/共296页“制造费用”账户按不同生产车间、部门和费用项目设置明细分类账。第80页/共296页

生产成本（予以对象化的费用）工业企业费用的划分

期间费用（不能对象化，但能确定其发生期间）“管理费用”“财务费用”“销售费用”“生产成本”“制造费用”直接费用直接计入“生产成本”账户；间接费用间接计入“制造费用”账户，期末经分配后再转入不同产品的“生产成本”账户。第81页/共296页“生产成本”账户“制造费用”账户“累计折旧”账户“库存商品”账户“应付职工薪酬”账户该账户是负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴、福利费等。第82页/共296页借方

应付职工薪酬

贷方实际支付给职工的薪酬－应付给职工的薪酬＋企业应付未付的职工薪酬第83页/共296页“应付职工薪酬”账户按职工的薪酬项目如“工资”、“职工福利、社会保险费”、“住房公积金”等设置明细分类账。第84页/共296页“生产成本”账户“制造费用”账户“累计折旧”账户“库存商品”账户“应付职工薪酬”账户该账户是资产类账户，用来核算企业计提的固定资产折旧（固定资产因磨损而减少的价值），是“固定资产”的备抵调整账户。“固定资产”－“累计折旧”

=固定资产净值第85页/共296页借方

累计折旧

贷方固定资产因出售、报废、毁损等原因减少时已累计提取折旧额的注销－企业计提的固定资产折旧额＋企业现有固定资产已累计提取的折旧额“固定资产”－“累计折旧”

=固定资产净值第86页/共296页“累计折旧”账户按照固定资产的类别或项目设置明细分类账。第87页/共296页“生产成本”账户“制造费用”账户“累计折旧”账户“库存商品”账户“应付职工薪酬”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外商品、代制品、代修品等。第88页/共296页借方

库存商品

贷方验收入库（外购或从“生产成本”账户转来）的库存商品的实际成本或计划成本＋出库的库存商品的实际成本或计划成本－期末库存商品的实际成本或计划成本第89页/共296页“库存商品”账户按照库存商品的品种和规格设置明细分类账。第90页/共296页

“管理费用”账户该账户是损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括行政管理部门的办公费、工会经费、咨询费、排污费、印花税等等。“销售费用”账户“财务费用”账户第91页/共296页

“管理费用”账户该账户是损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括行政管理部门的办公费、工会经费、咨询费、排污费、印花税等等。第92页/共296页借方

管理费用

贷方

期末转入“本年利润”账户借方的转出数额－发生的各项管理费用＋该账户期末结转后无余额第93页/共296页“管理费用”账户按管理费用项目设置明细分类账户第94页/共296页

“销售费用”账户该账户是损益类账户。用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、运输费等。以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等费用。第95页/共296页借方

销售费用

贷方

期末（转入“本年利润”账户借方）的转出数额－本期发生的各项销售费用＋该账户期末结转后无余额第96页/共296页“销售费用”账户按销售费用的种类设置明细分类账第97页/共296页

“财务费用”账户该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等第98页/共296页“财务费用”账户按财务费用项目设置明细分类账第99页/共296页借方

财务费用

贷方

期末（转入“本年利润”账户借方）的转出数额－发生的各项财务费用＋该账户期末结转后无余额第100页/共296页第三节生产过程的核算一、核算需要设置的主要账户二、主要交易和事项的会计处理第101页/共296页第三节生产过程的核算主要交易和事项的会计分录借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧借：生产成本贷：制造费用1、2、

借：库存商品贷：生产成本3、第102页/共296页生产过程发生的主要经济业务计算分配耗用的原材料（耗用材料）计算分配职工薪酬（耗用人工）计算提取固定资产折旧（耗用设备）汇总分配制造费用计算生产成本，结转完工产品的生产成本第103页/共296页生产过程发生的主要经济业务计算分配职工薪酬计算提取固定资产折旧汇总分配制造费用计算分配耗用的原材料（耗用材料）（耗用人工）

（耗用设备）计算生产成本，结转完工产品的生产成本第104页/共296页生产过程的主要经济业务核算---耗用材料例1

从仓库领用A材料666000元、领用B材料960000元，用以生产甲、乙两种产品和其他一般耗用，其中生产甲产品耗用材料860000、生产乙产品耗用材料640000、车间一般性耗用材料110000、管理部门耗用材料1600元。借：生产成本－甲产品860000贷：原材料－A材料666000制造费用110000管理费用1600－乙产品640000－B材料960000第105页/共296页生产过程发生的主要经济业务计算分配职工薪酬计算提取固定资产折旧汇总分配制造费用计算分配耗用的原材料（耗用材料）（耗用人工）（耗用设备）计算生产成本，结转完工产品的生产成本第106页/共296页例2

结算本月份应付职工工资26000元，其中，生产甲产品工人工资14000元，生产乙产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元，销售机构人员工资2000元。借：生产成本－甲产品14000贷：应付职工薪酬－工资26000制造费用1600管理费用2400－乙产品6000生产过程的主要经济业务核算---耗用人工销售费用2000第107页/共296页例3

按本月职工工资总额的14％计提职工福利费。本月应计提职工福利费如下：甲产品生产工人工资计提数=14000*14%=1960乙产品生产工人工资计提数=6000*14%=840车间管理人员工资计提数=1600*14%=224厂部管理人员工资计提数=2400*14%=336生产过程的主要经济业务核算---耗用人工销售机构人员工资计提数=2000*14%=280第108页/共296页例3

按本月职工工资总额的14％计提职工福利费。借：生产成本－甲产品1960贷：应付职工薪酬－职工福利3640制造费用224管理费用336－乙产品840生产过程的主要经济业务核算---耗用人工销售费用280第109页/共296页生产过程发生的主要经济业务计算分配职工薪酬计算提取固定资产折旧计算生产成本，结转完工产品的生产成本汇总分配制造费用计算分配耗用的原材料（耗用材料）（耗用人工）（耗用设备）第110页/共296页例4

计提本月固定资产折旧12600元，其中，车间用固定资产折旧8000元，行政管理部门用固定资产折旧4600元。借：制造费用8000贷：累计折旧12600管理费用4600生产过程的主要经济业务核算---耗用设备第111页/共296页生产过程的主要经济业务核算例5

从银行存款中提取现金26000元，准备用以发放职工工资。借：库存现金26000贷：银行存款26000第112页/共296页生产过程的主要经济业务核算例6

以现金26000元发放职工工资。借：应付职工薪酬－工资26000贷：库存现金26000第113页/共296页生产过程的主要经济业务核算例7

以银行存款支付车间办公费、水电费1600元。借：制造费用1600贷：银行存款1600第114页/共296页生产过程的主要经济业务核算例8

以银行存款支付车间固定资产的修理费576元。借：制造费用576贷：银行存款576第115页/共296页生产过程发生的主要经济业务计算分配职工薪酬计算提取固定资产折旧汇总分配制造费用计算分配耗用的原材料（耗用材料）（耗用人工）（耗用设备）计算生产成本，结转完工产品的生产成本第116页/共296页例9

将本月发生的制造费用进行分配并结转（按生产工人工资进行分配）。本月汇总的制造费用＝生产过程的主要经济业务核算---汇总分配制造费用第117页/共296页生产过程的主要经济业务核算---耗用材料例1

从仓库领用A材料666000元、领用B材料960000元，用以生产甲、乙两种产品和其他一般耗用，其中生产甲产品耗用材料860000、生产乙产品耗用材料640000、车间一般性耗用材料110000、管理部门耗用材料1600元。借：生产成本－甲产品860000贷：原材料－A材料666000制造费用110000管理费用1600－乙产品640000－B材料960000第118页/共296页例9

将本月发生的制造费用进行分配并结转（按生产工人工资进行分配）。⑴110000生产过程的主要经济业务核算---汇总分配制造费用本月汇总的制造费用＝第119页/共296页例2

结算本月份应付职工工资26000元，其中，生产甲产品工人工资14000元，生产乙产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元，销售机构人员工资2000元。借：生产成本－甲产品14000贷：应付职工薪酬－工资26000制造费用1600管理费用2400－乙产品6000生产过程的主要经济业务核算---耗用人工销售费用2000第120页/共296页例9

将本月发生的制造费用进行分配并结转（按生产工人工资进行分配）。⑴110000生产过程的主要经济业务核算---汇总分配制造费用本月汇总的制造费用＝＋⑵1600第121页/共296页例3

按本月职工工资总额的14％计提职工福利费。借：生产成本－甲产品1960贷：应付职工薪酬－职工福利3640制造费用224管理费用336－乙产品840生产过程的主要经济业务核算---耗用人工销售费用280第122页/共296页例9

将本月发生的制造费用进行分配并结转（按生产工人工资进行分配）。⑴110000生产过程的主要经济业务核算---汇总分配制造费用本月汇总的制造费用＝＋⑵1600＋⑶224第123页/共296页例4

计提本月固定资产折旧12600元，其中，车间用固定资产折旧8000元，行政管理部门用固定资产折旧4600元。借：制造费用8000贷：累计折旧12600管理费用4600生产过程的主要经济业务核算---耗用设备第124页/共296页例9

将本月发生的制造费用进行分配并结转（按生产工人工资进行分配）。⑴110000生产过程的主要经济业务核算---汇总分配制造费用本月汇总的制造费用＝＋⑵1600＋⑶224＋⑷8000第125页/共296页生产过程的主要经济业务核算例5

从银行存款中提取现金26000元，准备用以发放职工工资。借：库存现金26000贷：银行存款26000第126页/共296页生产过程的主要经济业务核算例6

以现金26000元发放职工工资。借：应付职工薪酬－工资26000贷：库存现金26000第127页/共296页生产过程的主要经济业务核算例7

以银行存款支付车间办公费、水电费1600元。借：制造费用1600贷：银行存款1600第128页/共296页例9

将本月发生的制造费用进行分配并结转（按生产工人工资进行分配）。⑴110000生产过程的主要经济业务核算---汇总分配制造费用本月汇总的制造费用＝＋⑵1600＋⑶224＋⑷8000＋⑺1600第129页/共296页生产过程的主要经济业务核算例8

以银行存款支付车间固定资产的修理费576元。借：制造费用576贷：银行存款576第130页/共296页例9

将本月发生的制造费用进行分配并结转（按生产工人工资进行分配）。⑴110000生产过程的主要经济业务核算---汇总分配制造费用本月汇总的制造费用＝＋⑵1600＋⑶224＋⑷8000＋⑺1600＋⑻576=122000制造费用分配率=122000/(14000+6000)=6.1甲产品应分配的制造费用=6.1*14000=85400乙产品应分配的制造费用=6.1*6000=36600第131页/共296页生产过程的主要经济业务核算---汇总分配制造费用例9

将本月发生的制造费用进行分配并结转（按生产工人工资进行分配）。借：生产成本－甲产品85400贷：制造费用122000－乙产品36600第132页/共296页生产过程发生的主要经济业务计算分配职工薪酬计算提取固定资产折旧计算生产成本，结转完工产品的生产成本汇总分配制造费用计算分配耗用的原材料（耗用材料）（耗用人工）（耗用设备）第133页/共296页例10

本月甲产品100台全部生产完工，并已验收入库，按其实际生产成本转账。本月汇总的甲产品生产成本＝生产过程的主要经济业务核算---计算并结转完工产品成本第134页/共296页生产过程的主要经济业务核算---耗用材料例1

从仓库领用A材料666000元、领用B材料960000元，用以生产甲、乙两种产品和其他一般耗用，其中生产甲产品耗用材料860000、生产乙产品耗用材料640000、车间一般性耗用材料110000、管理部门耗用材料1600元。借：生产成本－甲产品860000贷：原材料－A材料666000制造费用110000管理费用1600－乙产品640000－B材料960000第135页/共296页例2

结算本月份应付职工工资26000元，其中，生产甲产品工人工资14000元，生产乙产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元，销售机构人员工资2000元。借：生产成本－甲产品14000贷：应付职工薪酬－工资26000制造费用1600管理费用2400－乙产品6000生产过程的主要经济业务核算---耗用人工销售费用2000第136页/共296页例3

按本月职工工资总额的14％计提职工福利费。借：生产成本－甲产品1960贷：应付职工薪酬－职工福利3640制造费用224管理费用336－乙产品840生产过程的主要经济业务核算---耗用人工销售费用280第137页/共296页例4

计提本月固定资产折旧12600元，其中，车间用固定资产折旧8000元，行政管理部门用固定资产折旧4600元。借：制造费用8000贷：累计折旧12600管理费用4600生产过程的主要经济业务核算---耗用设备第138页/共296页生产过程的主要经济业务核算例5

从银行存款中提取现金26000元，准备用以发放职工工资。借：库存现金26000贷：银行存款26000第139页/共296页生产过程的主要经济业务核算例6

以现金26000元发放职工工资。借：应付职工薪酬－工资26000贷：库存现金26000第140页/共296页生产过程的主要经济业务核算例7

以银行存款支付车间办公费、水电费1600元。借：制造费用1600贷：银行存款1600第141页/共296页生产过程的主要经济业务核算例8

以银行存款支付车间固定资产的修理费576元。借：制造费用576贷：银行存款576第142页/共296页生产过程的主要经济业务核算例9

将本月发生的制造费用进行分配并结转（按生产工人工资进行分配）。借：生产成本－甲产品85400贷：制造费用122000－乙产品36600第143页/共296页例10

本月甲产品100台全部生产完工，并已验收入库，按其实际生产成本转账。⑴860000＋⑵14000＋⑶1960＋⑼85400＝961360生产过程的主要经济业务核算---计算并结转完工产品成本本月汇总的甲产品生产成本＝第144页/共296页例10

本月甲产品100台全部生产完工，并已验收入库，按其实际生产成本转账。借：库存商品－甲产品961360贷：生产成本－甲产品961360生产过程的主要经济业务核算---计算并结转完工产品成本第145页/共296页直接材料费直接人工费制造费用产品生产成本的主要内容直接费用间接费用（成本项目）第146页/共296页直接材料直接人工制造费用企业生产过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料和电力、蒸气等动力。第147页/共296页直接材料直接人工制造费用企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。第148页/共296页直接材料直接人工制造费用指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间、分厂管理人员、技术人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，季节性停工损失、修理期间的停工损失等。第149页/共296页产品生产成本计算的成本项目直接材料直接人工制造费用第150页/共296页举例——单位：元产品生产成本计算甲、乙产品生产成本计算表产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计甲产品100台乙产品——合计——例1从仓库领用A材料666000元、领用B材料960000元，用以生产甲、乙两种产品和其他一般耗用，其中生产甲产品耗用材料860000、生产乙产品耗用材料640000、车间一般性耗用材料110000、管理部门耗用材料1600元860000640000第151页/共296页举例——单位：元产品生产成本计算甲、乙产品生产成本计算表产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计甲产品100台860000乙产品——640000合计——14000+19606000+840例2结算本月份应付职工工资26000元，其中，生产甲产品工人工资14000元，生产乙产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元，销售机构人员工资2000元。例3

甲产品生产工人工资计提的福利数=14000*14%=1960（元），乙产品生产工人工资计提的福利数=6000*14%=840（元）第152页/共296页举例——产品生产成本计算甲、乙产品生产成本计算表产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计甲产品100台860000乙产品——640000合计——单位：元14000+19606000+840159606840第153页/共296页举例——产品生产成本计算甲、乙产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计甲产品100台860000乙产品——640000合计——单位：元159606840例9

将本月发生的制造费用进行分配并结转。制造费用分配率＝122000/(14000+6000)＝6.1甲产品应分配的制造费用＝14000×6.1＝85400乙产品应分配的制造费用＝6000×6.1＝366008540036600第154页/共296页举例——产品生产成本计算甲、乙产品生产成本计算表产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计甲产品100台860000乙产品——640000合计——单位：元15960684022800854003660012200096136068344016448001500000第155页/共296页第三节生产过程的核算主要交易和事项的会计分录借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧借：生产成本贷：制造费用1、2、

借：库存商品贷：生产成本3、第156页/共296页第四节销售过程的核算销售过程的主要交易和事项营业成本结转的核算营业收入确认的核算营业税金及销售费用的核算第157页/共296页第四节销售过程的核算一、核算需要设置的主要账户二、主要交易和事项的会计处理第158页/共296页

“主营业务收入”账户“应收账款”账户“应收票据”账户“主营业务成本”账户“销售费用”账户“营业税金及附加”账户“应交税费”账户第159页/共296页

“主营业务收入”账户“应收账款”账户“应收票据”账户“主营业务成本”账户“销售费用”账户“营业税金及附加”账户“应交税费”账户该账户是损益类账户，用来核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。第160页/共296页借方

主营业务收入

贷方

发生销售退回和折让；期末（转入“本年利润”账户贷方）的转出数额－销售产品、提供劳务等实现的主营业务收入＋该账户期末结转后无余额第161页/共296页“主营业务收入”账户按主营业务的类别设置明细分类账户第162页/共296页

“主营业务收入”账户“应收账款”账户“应收票据”账户“主营业务成本”账户“销售费用”账户“营业税金及附加”账户“应交税费”账户该账户是损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。第163页/共296页借方

主营业务成本

贷方

期末（转入“本年利润”账户借方）的转出数额－本期发生的已销售商品等主营业务的销售成本＋该账户期末结转后无余额第164页/共296页“主营业务成本”账户按主营业务的类别设置明细分类账户第165页/共296页

“主营业务收入”账户“应收账款”账户“应收票据”账户“主营业务成本”账户“预收账款”账户“销售费用”账户“营业税金及附加”账户“应交税费”账户该账户是负债类账户，用来核算企业按税法规定应缴纳的各种税费（印花税等不需要预计税额的税种除外）的计算及实际缴纳情况。包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、教育费附加等。第166页/共296页借方

应交税费

贷方

实际缴纳的各种税费

－计算出的各种应交而未交的税费＋该账户期末余额方向不固定期末应交而未交的税费期末多交的税费第167页/共296页借方

应交税费－应交增值税

贷方企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额企业尚未缴纳的增值税企业尚未抵扣的增值税第168页/共296页“应交税费”账户按税费的种类设置明细分类账第169页/共296页

“主营业务收入”账户“应收账款”账户“应收票据”账户“主营业务成本”账户“销售费用”账户“营业税金及附加”账户“应交税费”账户该账户是损益类账户，用来核算企业经营活动发生的应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费(不包括增值税)第170页/共296页借方

营业税金及附加

贷方

期末（转入“本年利润”账户借方）的转出数额－计算出的本期经营业务应负担的各种销售税金及附加＋该账户期末结转后无余额第171页/共296页“营业税金及附加”账户按税金及附加的种类设置明细分类账第172页/共296页

“主营业务收入”账户“应收账款”账户“应收票据”账户“主营业务成本”账户“销售费用”账户“营业税金及附加”账户“应交税费”账户该账户是损益类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。包括保险费、包装费、运输费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。第173页/共296页借方

销售费用

贷方

期末（转入“本年利润”账户借方）的转出数额－本期发生的各项销售费用＋该账户期末结转后无余额第174页/共296页“销售费用”账户按销售费用的种类设置明细分类账第175页/共296页

“主营业务收入”账户“应收账款”账户“应收票据”账户“主营业务成本”账户“销售费用”账户“营业税金及附加”账户“应交税费”账户该账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。第176页/共296页借方

应收账款

贷方

已经收回的应收货款－应向购货方收取的货款＋尚未收回的应收货款第177页/共296页“应收账款”账户按购货单位设置明细分类账第178页/共296页

“主营业务收入”账户“应收账款”账户“应收票据”账户“主营业务成本”账户“销售费用”账户“营业税金及附加”账户“应交税费”账户该账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动收到的商业汇票。第179页/共296页借方

应收票据

贷方

已经收回票款的商业汇票－企业收到的商业汇票＋尚未收回票款的商业汇票第180页/共296页“应收票据”账户按购货单位设置明细分类账第181页/共296页第四节销售过程的核算一、核算需要设置的主要账户二、主要交易和事项的会计处理第182页/共296页第四节销售过程的核算主要交易和事项的会计分录借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品1、2、

借：营业税金及附加贷：应交税费3、借：销售费用贷：银行存款/库存现金4、第183页/共296页销售过程中的主要经济业务核算例1

向本市新华厂出售A产品100台，每台售价921元，计92100元，增值税额15657。产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款－新华厂92100贷：主营业务收入－A产品92100第184页/共296页销售过程中的主要经济业务核算例2

上述A产品属应税消费品，按其销售收入的10%计算消费税。借：营业税金及附加9210贷：应交税费—应交消费税9210第185页/共296页销售过程中的主要经济业务核算例3

以银行存款支付A产品包装费用148元。借：销售费用1480贷：银行存款1480第186页/共296页销售过程中的主要经济业务核算例4

以现金支付销售部门业务费300元。借：销售费用300贷：库存现金300第187页/共296页销售过程中的主要经济业务核算例7

计算本月销售产品应交纳的城市维护建设税4500元，应交纳的教育费附加1928。借：营业税金及附加6428贷：应交税费－应交城市维护建设税4500－应交教育费附加1928第188页/共296页销售过程中的主要经济业务核算例8

结转已销售A产品的实际生产成本73000元。借：主营业务成本－A产品73000贷：库存商品－A产品73000第189页/共296页第四节销售过程的核算主要交易和事项的会计分录借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品1、2、

借：营业税金及附加贷：应交税费3、借：销售费用贷：银行存款/库存现金4、第190页/共296页第五节利润及利润分配的核算利润及利润分配的主要交易和事项税后净利润的核算税前利润的核算税后净利润分配的核算第191页/共296页第五节利润及利润分配的核算一、核算需要设置的主要账户二、主要交易和事项的会计处理第192页/共296页利润总额的计算公式：利润总额营业利润营业外收入=+-营业外支出第193页/共296页利润总额的计算公式：销售费用管理费用财务费用投资收益---+营业收入营业成本营业税金及附加--利润总额营业利润营业外收入=+-营业外支出===主营业务收入其他业务收入+主营业务成本其他业务成本+第194页/共296页利润总额利润总额的计算公式：利润总额净利润所得税=-营业利润营业外收入=+-营业外支出税后净利润的计算公式：利润总额+所得税税率第195页/共296页

“营业外收入”账户“财务费用”账户“营业外支出”账户“管理费用”账户“所得税费用”账户“本年利润”账户“投资收益”账户该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。包括盘盈利得、捐赠利得等。利润核算设置的主要账户：第196页/共296页借方

营业外收入

贷方

期末（转入“本年利润”账户贷方）的转出数额－取得的各项营业外收入＋该账户期末结转后无余额第197页/共296页“营业外收入”账户按业务的类别设置明细分类账户第198页/共296页

“营业外收入”账户“财务费用”账户“营业外支出”账户“管理费用”账户“所得税费用”账户“本年利润”账户“投资收益”账户该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。包括盘亏损失、捐赠支出、非常损失等。利润核算设置的主要账户：第199页/共296页借方

营业外支出

贷方

期末（转入“本年利润”账户借方）的转出数额－发生的各项营业外支出＋该账户期末结转后无余额第200页/共296页“营业外支出”账户按业务的类别设置明细分类账户第201页/共296页

“营业外收入”账户“财务费用”账户“营业外支出”账户“管理费用”账户“所得税费用”账户“本年利润”账户“投资收益”账户该账户是损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括行政管理部门的办公费、工会经费、咨询费、排污费、印花税等等。利润核算设置的主要账户：第202页/共296页借方

管理费用

贷方

期末（转入“本年利润”账户借方）的转出数额－发生的各项管理费用＋该账户期末结转后无余额第203页/共296页“管理费用”账户按管理费用项目设置明细分类账户第204页/共296页

“营业外收入”账户“财务费用”账户“营业外支出”账户“管理费用”账户“所得税费用”账户“本年利润”账户“投资收益”账户该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等利润核算设置的主要账户：第205页/共296页借方

财务费用

贷方

期末（转入“本年利润”账户借方）的转出数额－发生的各项财务费用＋该账户期末结转后无余额第206页/共296页“财务费用”账户按财务费用项目设置明细分类账第207页/共296页

“营业外收入”账户“财务费用”账户“营业外支出”账户“管理费用”账户“所得税费用”账户“本年利润”账户“投资收益”账户该账户是损益类账户，用来核算企业确认的投资收益或投资损失。利润核算设置的主要账户：第208页/共296页借方

投资收益

贷方

发生的各项投资损失－或期末（转入“本年利润”账户贷方）的投资净收益转出额取得的各项投资收益

＋或期末（转入“本年利润”账户借方）的投资净损失转出额该账户期末结转后无余额第209页/共296页“投资收益”账户按投资的项目设置明细分类账第210页/共296页

“营业外收入”账户“财务费用”账户“营业外支出”账户“管理费用”账户“所得税费用”账户“本年利润”账户“投资收益”账户该账户是所有者权益类账户，用来核算企业当年实现的净利润（净亏损）。利润核算设置的主要账户：第211页/共296页借方

本年利润

贷方

期末（从有关收入账户借方）转入的各项收入＋期末（从有关费用账户贷方）转入的各项费用－该账户贷方(转入的收入)和借方(转入的费用)相抵后，若有贷方余额，表示本期实现的净利润，若有借方余额，表示本期发生的净亏损。年度终了，应将本年实现的净利润或净亏损转入“利润分配”账户，结转后该账户无余额第212页/共296页“本年利润”账户无需设置明细分类账第213页/共296页

“营业外收入”账户“财务费用”账户“营业外支出”账户“管理费用”账户“所得税费用”账户“本年利润”账户“投资收益”账户该账户是损益类账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。利润核算设置的主要账户：第214页/共296页借方

所得税费用

贷方

期末（转入“本年利润”账户借方）的转出数额－本期发生的所得税费用＋该账户期末结转后无余额第215页/共296页“所得税费用”账户按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细分类账户第216页/共296页“利润分配”账户“盈余公积”账户“应付股利”账户该账户是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的积存余额。利润分配核算设置的主要账户：第217页/共296页借方

利润分配

贷方

以各种方式实际分配的利润以及从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额－用盈余公积弥补的亏损额等以及从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额＋该账户年末借方余额为年末未弥补亏损额；年末贷方余额为年末未分配利润额。第218页/共296页“利润分配”账户分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细分类账第219页/共296页“利润分配”账户“盈余公积”账户“应付股利”账户该账户是所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。利润分配核算设置的主要账户：第220页/共296页借方

盈余公积

贷方

用盈余公积转增资本、弥补亏损等－从税后净利润中提取的盈余公积＋期末盈余公积的结余额第221页/共296页“盈余公积”账户分别设置“法定盈余公积”“任意盈余公积”明细分类账户第222页/共296页“利润分配”账户“盈余公积”账户“应付股利”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应付的利润或现金股利。利润分配核算设置的主要账户：第223页/共296页借方

应付股利

贷方

企业实际支付的现金股利或利润－企业根据利润分配方案规定的应付给股东的现金股利或利润＋期末应付而未付的现金股利或利润第224页/共296页“应付股利”