会计学原理工业生产企业生产经营过程核算

会计学原理工业生产企业生产经营过程核算第1页/共70页本章重点：供应过程、生产过程、销售和财务成果分配过程的核算本章难点：材料采购成本的核算、生产成本的计算、利润的计算第2页/共70页随着生产经营活动的进行，资金以“货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金”的形式不断运动，依次经过采购（供应）、生产、销售三个过程。产品制造企业在其生产经营中以收抵支，取得利润，向国家缴纳税金，扩大自身生产规模，为投资者创造投资所得。第3页/共70页第一节资金筹集的核算资金来源：投资人投入和向银行及其他金融机构借入。一、账户设置（一）投入资本的账户设置第4页/共70页

股本(实收资本）资产类账户资本公积

实际收到投资者收回期末股本总额减少形成第5页/共70页（二）借入资金的账户设置银行存款短期借款（长期借款）银行存款

偿还

借款第6页/共70页

二、筹集资金的基本业务核算

（一）投入资金的核算

1、神威公司成立，核定股本总额为500万股，每股面值1元。收到某企业投入投资款420万元，根据协议，享有210万股的股权。

借：银行存款4200000

贷：股本2100000

资本公积21000002、收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资：固定资产原价160万元，已提折旧40万元，第7页/共70页

作价120万元；材料作价40万元，专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。借：固定资产1600000

原材料400000

无形资产200000

贷：累计折旧400000

股本900000

资本公积900000第8页/共70页（二）借入资金的核算3、向银行临时借入50000元，存入银行。期限为2个月。借：银行存款50000

贷：短期借款500004、借入35100元购生产设备，期限为2年，设备价款30000，增值税5100元。第9页/共70页借：银行存款35100

贷：长期借款35100借：固定资产——生产设备35100

贷：银行存款351005、因基建需要，购置建筑材料120000元，向银行借入长期借款。借：银行存款120000

贷：长期借款120000

借：工程物资120000

贷：银行存款120000第10页/共70页第三节供应过程的核算供应过程核算主要任务是：核算和监督材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查物资采购计划执行情况，核算和监督储备资金占用量，考核储备资金定额遵守情况。一、物资采购成本的组成

外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：

1.买价：即材料的买入价格。第11页/共70页第三节供应过程的核算2.采购费用：

①外地运杂费②运输途中的合理损耗③入库前的挑选整理费用④购入材料应负担的其他费用采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本管理费用第12页/共70页第三节供应过程的核算3.税金：企业购入材料所负担的税金，有些应计进采购成本，有些不计进采购成本，这就必须将购入材料所涉及的税金具体划分清楚。

①价内税：即价格内所包含的税金，如消费税、资源税、城乡维护建设税等，这些税金作为价格的组成部分，将直接计进外购材料的成本。

②增值税：增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。

第13页/共70页第三节供应过程的核算“增值额”是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。

应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额＝销售额×增值税税率

销售额＝含税收入÷（1＋增值税税率）第14页/共70页第三节供应过程的核算

进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务，按税法规定所支付或者负担的增值税额。小规模纳税人按销售额征收6％的增值税，不得抵扣进项税。第15页/共70页二、

供应过程账户设置

在途物资支付价款采购费用材料入库

在途材料

银行存款应付账款预付账款

原材料入库耗用期末库存

应交税费

进项税额已交税金销项税额进项税额转出

转出未交转出多交第16页/共70页原材料购进（支付买价和采购费用）入库按实际成本核算在途物资原材料在途物资按计划成本核算材料采购原材料材料采购材料成本差异注意：核算原材料采购成本使用在途物资账户还是材料采购账户主要取决于原材料账户是按计划成本核算还是按实际成本核算。第17页/共70页三、供应过程基本业务的核算6．向外地购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。共计40000元，进项税额6800元，材料已验收入库，以商业汇票支付货款。借：在途物资—甲32000

—乙8000

应交税费-应交增值税（进项税额）6800

贷：应付票据46800

第三节供应过程的核算第18页/共70页7．向本地单位购入丙材料5000千克，每千克10元，计50000元，税款8500，货款已付。借：在途物资—丙50000

应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款585008．用银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运杂费、装卸费2200元。共同费用按重量、体积或者材料价款的比例分摊P91第三节供应过程的核算第19页/共70页

每千克分摊运费

=2200/（4000+2000+5000）=0.2元甲—0.2×4000=800元乙—0.2×2000=400元丙—0.2×5000=1000

借：在途物资—甲800

在途物资—乙400

在途物资—丙1000

贷：银行存款2200第三节供应过程的核算第20页/共70页

9．上述商业汇票到期，用银行存款支付。借：应付票据46800

贷：银行存款4680010．上述材料已验收入库，计算甲乙丙材料成本并转帐。

在途物资—甲(6)32000(8)800

在途物资---乙(6)8000(8)400

第三节供应过程的核算(10)32800(10)8400本期发生额32800期末余额0本期发生额32800本期发生额8400期末余额0本期发生额8400第21页/共70页

借：原材料——甲32800

——乙8400

——丙51000

贷：在途物资——甲32800

在途物资——乙8400

在途物资——丙51000在途物资——丙（7）50000

（8）1000在途物资（总账）（6）40000（7）50000

（8）2200（10）51000本期发生额51000期末余额0本期发生额92200期末余额0（10）92200本期发生额92200第22页/共70页第三节供应过程的核算四、物资采购成本计算表成本项目甲材料乙材料丙材料总成本4000千克单位成本总成本2000千克单位成本总成本5000千克单位成本买价320008.0080004.005000010.00采购费用8000.204000.2010000.20物资采购成本328008.2084004.25100010.20

物资采购成本计算表编制单位：××厂

2008年9月单位：元第23页/共70页第四节生产过程核算一、生产费用与产品生产成本的概念生产费用：企业在生产过程中发生的各种耗费的货币表现。产品生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的各种生产费用之和。成本计算：就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法。生产费用按产品对象化以后，就变为产品生产成本。第24页/共70页第四节生产过程核算二、产品生产成本计算的一般程序1.确定成本计算对象

成本计算对象，就是费用的归集对象。例如品种、批别、步骤等2.按成本项目归集和分配生产费用

产品成本项目一般有直接材料、生产工人工资及福利费和制造费用。还可以增加“产品专项费用”、“燃料及动力费”等成本项目。第25页/共70页第四节生产过程核算3.计算产品生产成本

①在月末没有在产品的情况下：总成本除以本月生产完工的产品数量得到单位生产成本。②在月末有在产品的情况下：此问题将在成本会计中进行详细论述。第26页/共70页三、生产过程核算的任务1、核算劳动资料耗费－固定资产折旧；2、核算劳动对象耗费－原材料和各种辅助材料；3、核算活劳动耗费－工资和工资附加费；4、核算其他货币支出－水电费；5、计算产品成本。第27页/共70页第四节生产过程核算1.“生产成本”账户，是成本账户。用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，并据以确定产品实际生产成本。

2.“制造费用”账户，是成本账户。用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制造费用，不能直接计入产品生产成本的生产费用。四、生产过程核算需要设置的账户

3.“库存商品”账户，是资产账户。用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。

生产过程的核算，除了需要设置和运用以上一些账户外，还需要设置和运用一些其他账户，如“应付职工薪酬”、“累计折旧”等，对此将结合有关经济业务予以说明。第28页/共70页

生产成本

料

工费期末在产品成本

原材料应付职工薪酬

制造费用结转完工入库

库存商品期末库存汇集分配结转第29页/共70页

固定资产增加原值减少期末固定资产原值（A）

累计折旧折旧减少提折旧（磨损价值增加）期末现有固定资产累计磨损价值（B）制造费用、管理费用

A－B=期末固定资产净值第30页/共70页五、生产过程基本业务的核算（10）本月生产A、B产品及其他耗用材料见p95表。借：生产成本－A产品30400生产成本－B产品19200

制造费用5000

管理费用400贷：原材料－甲材料20000原材料－乙材料4000

原材料－丙材料31000

第31页/共70页11、本月应付给职工工资如下，结算和分配本月工资。

A产品生产工人工资14000

B产品生产工人工资6000车间管理人员工资1600厂部管理人员工资2400

合计24000

（1）工资分配

借：生产成本－A产品14000生产成本－B产品6000制造费用1600管理费用2400贷：应付职工薪酬-工资24000

第32页/共70页（2）工资结算借：应付职工薪酬-工资24000贷：银行存款2400012、按本月职工工资的14%提取职工福利费。借：生产成本－A产品1960生产成本－B产品840制造费用224管理费用336

贷：应付职工薪酬-福利费3360第33页/共70页13、按规定的折旧率计算应提固定资产折旧12600元，其中车间使用的固定资产折旧为8000元，厂部使用的固定资产折旧为4600元。借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧1260014、王某出差回来，报销差旅费120元，其中原借100元，现补给现金20元。借：管理费用120贷：其他应收款—王某100现金20第34页/共70页15、以银行存款支付生产车间修理费3676元，厂部修理费1964元。借：制造费用3676管理费用1964贷：银行存款564016、支付本月利息费用600元借：财务费用600

贷：银行存款60017、以存款支付办公费2680元借：管理费用2680

贷：银行存款2680第35页/共70页

18、月终，分配制造费用。（以生产工人工资为分配标准）根据以上经济业务可知，本月发生和归集的制造费用为18500元，以生产工人工资为标准进行分配，计入A、B两种产品生产成本。编制制造费用分配表如P101表3-7

借：生产成本－A产品12950生产成本－B产品5550贷：制造费用18500第36页/共70页按A、B产品的生产工人工资的比例分摊共同负担的制造费用。

18500

制造费用分配率＝───────＝0.92514000＋6000A产品应分摊的制造费用：14000×0.925＝12950B产品应分摊的制造费用：6000×0.925＝5550第37页/共70页第四节生产过程核算19、本月投产的100台A产品全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转帐。

借：库存商品─A

59310

贷：生产成本─A

59310第38页/共70页生产成本——A（10）30400（11）14000（12）1960（18）12950（19）59310生产成本——B（10）19200（11）6000（12）840（18）555031590第39页/共70页第四节生产过程核算表

产品生产成本计算表单位：元成本项目A产品总成本（100台）单位成本直接材料30400304.00直接人工15960159.60制造费用12950129.50产品生产成本59310593.10第40页/共70页

1、核算任务：（1）准确核算销售收入；反映和监督销售货款结算情况；（2）计算销售成本和应纳销售税金及附加；（3）核算销售费用（4）计算利润（5）反映利润分配一、销售过程和财务成果核算的任务第五节销售过程和财务成果的核算第41页/共70页2、工业企业利润的计算（1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加–销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本（2）利润总额=（1）+营业外收入-营业外支出（3）净利润=（2）-所得税费用

所得税费用=利润总额×税率第五节销售过程和财务成果的核算第42页/共70页二、销售过程需要设置的主要账户为了组织销售过程核算，需要设置以下帐户。①“主营业务收入”账户，是损益账户，它用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。在制造企业，这项收入是企业在其主要的或主体业务活动中所取得的收入，也称产品销售收入、基本业务收入。包括出售产成品、自制半成品，提供工业性劳务等带来的收入。②“主营业务成本”帐户，是损益帐户，它用来核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。③“主营业务税金及附加”账户，是损益账户，它用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。④“营业费用”账户，是损益账户，它用来核算企业在销售过程中发生的费用，如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本账户核算。⑤“应收账款”账户，是资产账户，它用来核算企业因销售商品、产品和提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收帐款”科目的企业，预收的帐款也在本科目核算。第五节销售过程和财务成果的核算第43页/共70页

主营业务收入结转收入实现

本年利润费用的结转收入的结转其他业务收入结转收入实现

投资收益收益或损失结转损失或收益结转营业外收入收入实现

结转主营业务成本结转已销结转营业税金及附加计算结转营业费用发生结转

管理费用发生结转第44页/共70页

本年利润财务费用

发生结转其他业务成本营业外支出利润总额

所得税费用

计算结转净利润第45页/共70页本年利润利润分配－提取盈余公积按规定计算提取的盈余公积利润分配－应付利润（股利）应付给投资者的利润利润分配－未分配利润年终结转余额年终结转余额利润已分配数净利润可供分配利润年终转入本年利润总额余额未分配利润

盈余公积应付利润（股利）应付利润（股利）第46页/共70页三、销售过程中主要经济业务的核算20、向本市某工厂出售A产品100台，每台售价921元，计92100元，产品已发出，货款尚未收到。应交纳增值税17％。

借：应收账款107757

贷：主营业务收入92100

应交税费─应交增值税─销项税额15657第五节销售过程和财务成果的核算第47页/共70页21、假如上例产品销售应交纳消费税，税率为10％，即按销售收入的10％计算的税金为9210元（92100×10％）。

借：营业税金及附加9210

贷：应交税费─应交消费税9210

如若核算的是应交教育费附加，则应贷记“其他应交款”。22、收到本市某工厂还来前欠货款107757元，当即存入银行。

借：银行存款107757

贷：应收账款107757第五节销售过程和财务成果的核算第48页/共70页23、以银行存款支付A产品包装费用148元。

借：营业费用148

贷：银行存款14824、结转已销A产品100台（不一定就是本期生产）实际生产成本53552元。

借：主营业务成本53552

贷：库存商品5355225、以现金支付销售部门业务费300元。

借：营业费用300

贷：库存现金300第五节销售过程和财务成果的核算第49页/共70页

26、出售材料一批，价值3500元，应交增值税税率17%，计595元。款已收到，存入银行。

借：银行存款4095

贷：其他业务收入3500

应交税费─应交增值税─销项税595

27、结转出售材料的实际成本3000元。

借：其他业务成本3000

贷：原材料3000第五节销售过程和财务成果的核算第50页/共70页28、以现金支付违章罚款450元。

借：营业外支出450

贷：库存现金45029、出售旧机器一台，发生清理净收入150元。

借：固定资产清理150

贷：营业外收入150第五节销售过程和财务成果的核算第51页/共70页30、月末，将损益类账户的余额结转到本年利润账户30-1借：主营业务收入92100

其他业务收入3500

营业外收入150

贷：本年利润95750

第五节销售过程和财务成果的核算第52页/共70页30-2借：本年利润79760贷：主营业务成本53552

营业税金及附加9210

其他业务成本3000

销售费用448

管理费用12500

财务费用600

营业外支出450利润总额=95750-79760=15990所得税=15990×25%=3997.5第53页/共70页31、计算并结转所得税借：所得税费用3997.5

贷：应交税费-应交所得税3997.5

借:本年利润3997.5

贷：所得税费用3997.5净利润=利润总额-所得税=15990-3997.5=11992.5第54页/共70页32、年终，将净利润转入利润分配账户。借：本年利润11992.5贷：利润分配11992.533、按净利润10%提取盈余公积1199.25元。借：利润分配1199.25贷：盈余公积1199.2534、分配投资者利润4000元。借：利润分配4000

贷：应付利润4000

未分配利润=11992.5-1199.25-4000=6793.25元第55页/共70页

第六节资金调整和退出核算一、对外投资的核算

（一）账户设置：

长期股权投资投资成本资产类账户投资收回或转让银行存款期末投资实有数第56页/共70页

交易性金融资产交易性金融资产公允价值出售收回期末公允价值第57页/共70页

（二）核算举例：

（1）企业用一台设备对国平公司进行投资，设备原值120000元，已提折旧40000元，投资作价80000元。借：固定资产清理80000

累计折旧40000

贷：固定资产120000

借：长期股权投资80000

贷：固定资产清理80000

第58页/共70页（2）企业购入面值1000元的1年期债券10张，年利率为5%。以银行存款支付10000元。借：交易性金融资产10000贷：银行存款1