本科管理会计电子教案-第5章 短期经营决策

(本科）管理会计电子教案-第5章短期经营决策(本科）管理会计电子教案-第5章短期经营决策PAGE17PAGE1第页(本科）管理会计电子教案-第5章短期经营决策教学目标知识目标：了解决策中的成本概念、熟悉经营决策的主要程序。能力目标：掌握短期经营决策的基本方法。素质目标：掌握生产决策、产品定价的基本方法。教学重点决策中的成本概念；掌握短期经营决策的基本方法；经营决策的主要程序。教学难点生产决策、产品定价的基本方法。教学手段理论讲解案例分析小组讨论教学学时4课时教学内容与教学过程设计注释第五章短期经营决策〖理论知识〗第一节决策分析概述决策是在现实客观条件下，通过预测、分析、对比、判断等科学方法和理论，从若干个经济活动的备选方案中做出恰当选择的过程。决策的实质就是对未来经营活动进行事先控制，目的是引导人们走向未来目标，有效利用人力、物力和财力资源，实现最佳经济效益。管理者的首要问题是如何作出正确决策以及如何进行科学决策。一、经营决策的概述经营决策是企业经营活动的基本行为，事实上，经营决策正确与否影响企业经济效益，甚至关系到企业生死存亡。企业经营目标的实现依赖各个职能部门和活动环节的协调配合，正确决策可以充分调动员工的主观能动性和积极性，协调各部门工作，确保经营目标的实现。经营决策的特征主要有三点。一是目标性，决策目标是决策的起点，必须首先确定目标。二是预测性，预测是决策的前提，科学的预测是正确决策的前提条件。三是评价性，决策是在若干个备选方案中选择最优方案的过程，要对备选方案进行比较和评价。二、经营决策的基本程序1.提出问题。这需要找出企业经营需要决策的关键问题，急需解决的主要矛盾，这是以后决策步骤的基础。2.确定目标。这明确要求决策对象预期达到的目标，目标应具有明确性、定量性和易测量性，以利于决策方案的选择和今后开展考评工作。3.搜集相关信息。完备的信息是科学决策的基础，信息越完备，看问题就越全面，方案选择范围就越广。针对性地搜集数据和资料，决策的正确程度就越高。4.拟订方案。根据已加工、整理的信息资料，提出实现目标的各种可行方案。这些方案应力求技术上具有先进性，经济上具有合理性。5.评选方案。选择合理、恰当的决策方法，进行定量分析、相互比较，做出科学的鉴别和全面评价，排出备选方案的顺序。6.考虑非计量因素。非计量因素通常包括国际、国内政治、经济形势的变化，国家政策、法律法规、居民心理习惯和地区差异等。这些因素往往对决策有重要影响。7.择优选定方案。比较各备选方案的经济效益，综合考虑非计量因素和社会效益，权衡利弊得失，择优选定方案并拟订计划，付诸实施。三、经营决策的分类（一）短期经营决策和长期投资决策按照涉及时间的长短，决策可分为短期经营决策和长期投资决策。短期经营决策，通常是指收益期在一年或一个营业周期内的业务所进行的决策，它仅影响当期收支，一般有生产决策、存货决策和定价决策等。长期投资决策也称作资本支出决策，它是指收益期超过一年或一个营业周期，并在较长时期内对企业盈亏产生影响的决策，它对获利能力产生深远影响。（二）生产决策、存货决策、定价决策和投资决策按照决策内容的不同，决策可分为生产决策、存货决策、定价决策和投资决策。生产决策是指在现有生产条件的基础上，对企业生产何种产品、生产的数量以及采取何种生产方式等进行深入分析，从而达到以最合理的资源配置取得最大效益的决策。定价决策是指根据产品的成本和市场的供求关系等因素对产品销售价格的影响，兼顾销售价格对产品的销量和利润等方面的影响所制定的能使企业获得最大经济效益的售价决策。存货决策是指在满足正常生产经营需要的前提下，运用科学的分析方法确定存货的最优水平，从而达到存货成本与存货效益最佳平衡所进行的决策。投资决策是针对在长时间内影响企业经营获利能力的项目所进行的决策，一般包括固定资产的新建、改扩建，新产品的研究和开发等。（三）确定型决策、风险型决策和非确定型决策按照决策条件的确定程度，决策可分为确定型决策、风险型决策和非确定型决策。在进行决策分析时，如果影响决策的因素都是确定的、已知的，并且每个方案只有一个确定的结果，这类决策就是确定型决策。但实际上，大部分的决策信息都具有一定的不确定性，每个方案都可能出现两种或两种以上的不同结果，只能借助相关数据预测出现这些结果的分布概率，此时的决策就是风险型决策。当影响决策的因素不仅不能确定，并且对结果出现的概率也无法预测时，决策者只能根据其主观判断做出决策，这种情况下的决策则为非确定型决策。（四）采纳与否决策、互斥选择决策和最优组合决策按照决策的性质不同，决策还可分为采纳与否决策、互斥选择决策和最优组合决策采纳与否决策，也称为独立方案决策，即对相互独立的方案的可行性进行评价，做出采纳或拒绝的决策。互斥选择决策是指需要在若干个互相排斥的备选方案中选择出一个最优方案的决策。最优组合决策是指在资源总量受到一定限制的情况下，从多个备选方案中选出一组方案对其优化组合，使其综合经济效益达到最优的决策。第二节决策中的成本概念成本因素是决策方案选择的关键。决策中涉及的成本一般是成本计算制度之外的成本，它具有特定经济含义，是用于评价可行性方案的经济性所必需的各种形式的未来成本。一、差量成本差量成本分为广义和狭义。广义的差量成本是指不同备选方案之间的成本差额。狭义的差量成本仅限于由于生产能力利用程度不同所引起的成本差额，一般表现为变动成本和受生产能力影响的部分固定成本。差量分析法决策，是通过差量收入与差量成本的比较得出结论。二、边际成本边际成本是指在生产能力的范围内，业务量变动一个单位所引起成本变动的数额。在生产能力范围内，边际成本表现为产品的单位变动成本。例如，如果企业最大生产能力为100件，生产100件产品的总成本为5000元，生产101件产品的总成本为5040元，则所增加一个产品的成本为40元，即边际成本为40元。边际成本的概念可用于产品是否增产的决策，当生产能力未被充分利用时，只要售价高于边际成本，增产方案就是可行的。三、机会成本机会成本是与实际成本相对应的一个成本概念，机会成本可理解为选择某一方案所付出的代价。它是指在使用资源的决策分析过程中，由于选择某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益”（择机代价）。例如，企业用现有的生产线来生产新产品，若不生产新产品可将现有生产线出租，每年租金收入为5万元。若要生产新产品，就损失了这5万元的租金收入，因此所损失的5万元就是生产新产品的机会成本。可见，机会成本并不是通常意义上的成本，而是丧失的“潜在收益”。在进行决策分析时只有考虑了机会成本的存在，并对其进行计量，才能全面、正确的评价各方案的优劣。四、假计成本假计成本是指需要估算的使用某种经济资源的代价，它不是企业的实际支出，但又与具体的经济活动相关联，实际上是机会成本的一种特殊表现形式，需要特殊计量。假计成本通常会表现在企业对自有资金的使用上，作为流动性最强的资产，货币资金的用途也是最广泛的，使用其自有资金时，也同时放弃了其他各种能够带来收益的机会，虽然企业并没有为使用自有资金向任何其他单位或个人支付资金的使用费用，但也存在机会成本，我们称之为假计成本。五、沉没成本沉没成本是指过去已经发生且无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。该项成本也可理解为企业在过去经营活动中已经支付的资金，并在现在或将来经营期间内应计入成本费用的项目，如固定资产和无形资产的账面净值和存货的历史成本。例如，某企业拟购入一条价值50万元的新生产线，旧生产线的账面净值为10万元，旧生产线的收购价为8万元，以现金支付42万元。在售旧购新方案中，旧生产线的账面净值10万元属于沉没成本；8万元属于旧生产线的重置成本；而差价42万元属于付现成本。六、重置成本重置成本是指以目前的市场价格取得相同的现有资产所需付出的成本，也称“现时成本”或“现行成本”。存货项目，其重置成本是指以市场价格重新购置相同的原材料、产品等所需支付的金额。固定资产项目，其重置成本是指现在重新建造或购置相同的厂房、设备所需的估计成本，再按原厂房、设备的成新率折算后的金额，并非原厂房、设备的完全重置成本（全新的成本）。七、现金支付成本现金支付成本是指过去或现在实际发生现金流出、并计入账册的成本。如：待摊费用，由于实际成本已在过去被确认为成本支出，因此它对未来决策没有任何影响，在决策时可不予考虑。八、专属成本与共同成本专属成本是指能够明确归属于特定备选方案的固定成本项目，它通常是为弥补生产能力的不足而发生的，如租设备的租金成本和新设备的购置成本等。共同成本是指应由多个方案共同负担的固定成本，它没有具体、明确的归属对象，如行政管理人员的工资和厂房的取暖费、照明费等。也就是说，共同成本与特定方案的选择无关，在决策中可以不予考虑。九、可避免成本与不可避免成本可避免成本是指通过管理者的某项决策可改变其发生时间及其数额的成本。如果企业实施某项方案，则与之相应的成本也会随之发生或改变，如果企业不实施该方案，该成本就不会发生或改变，那么这种成本就是可避免成本。不可避免成本是指管理者的任何决策都不能改变其发生时间及其数额的成本，即该项成本的发生或数额的改变与决策无关，无论决策采纳与否都会发生。方案取舍主要应考虑可避免成本，也就是构成方案的差别成本。例如，某企业拟接受一项特殊订货，需购置一台专属设备。如果该企业接受这项特殊订货，必然发生专属设备折旧费与产品生产的材料费。若1年后该产品停产，其材料成本为零，这属于可避免成本，但仍要计提已购置的专属设备折旧费，折旧费不会随生产与否而消失，属于不可避免成本。十、可延缓成本与不可延缓成本如果某方案的推迟实施不会影响企业正常的生产经营活动，则该方案成本为可延缓成本，也称为可延迟成本，如为改善办公环境所发生的费用。若某一方案的实施刻不容缓，否则将对企业生产经营造成不利影响，那么该方案成本是不可延缓成本，也称为不可延迟成本，如关键设备急需的维修成本。对于不可延缓成本，企业几乎没有选择余地，因此，在决策时一般不予考虑。十一、相关成本与不相关成本决策中要考虑能够影响决策的成本。根据是否影响决策，成本划分为相关成本和不相关成本。成本为相关、哪些为不相关时，可采用表5-1中的判定规则。相关成本是指与某方案相联系的、能对决策产生重大影响的有关成本。经营决策应着重考虑相关成本，并将其纳入相应的决策分析过程。相关成本主要包括差量成本、边际成本、机会成本、假计成本、重置成本、现金支付成本、专属成本、可避免成本、可延缓成本等。不相关成本是指不与某方案相联系、不会对决策产生重大影响的有关成本。经营决策中无须考虑不相关成本，也不必将其纳入决策的分析过程。不相关成本主要包括共同成本、不可避免成本、不可延缓成本、沉没成本等。表5-1成本相关性的判定规则不同方案的成本发生情况成本的相关性成本项目相同、数额相同非相关成本项目相同、数额不同相关成本项目不同相关第三节短期经营决策基本方法按照管理者掌握的信息特点，决策分为确定性决策、风险性决策和不确定性决策三类。当企业进行决策时，由于决策结果的不确定性，使得决策存在一定的风险。一、确定型决策确定型决策分析常用的方法有：差量分析法、边际贡献分析法和本量利分析法。1.差量分析法差量分析法是指在不同方案的预期收入和预期成本之间差量的基础上，从中选取最佳方案的方法。差量分析方法通常用于两个方案的比较，差量收入是指两个备选方案预期收入之差；差量成本是指两个备选方案预期成本之差；差量利润则指的是差量收入与差量成本之差。差量分析方法在实务中多用于产品品种的选择、零部件自制还是外购、亏损产品停产还是生产等决策。当进行利润比较时应采用“最大化”原则，当进行成本高低的比较时应采用“最小化”原则。【例5-1】甲企业一台设备既可以生产A产品也可以生产B产品，相关资料如表5-2所示，试作出生产哪种产品的决策。表5-2产品资料项目A产品B产品预计产销量/件2000025000单价/（元/件）3020单位变动成本/（元/件）2416【解】：生产A、B两种产品的差量收入=20000×30-25000×20=100000（元）生产A、B两种产品的差量成本=20000×24-25000×16=80000（元）生产A产品比生产B产品多获利20000元，应选择生产A产品。2.边际贡献分析法边际贡献分析法是通过比较不同方案边际贡献的大小,选择最佳方案。边际贡献分析法又分为总量分析法和单位分析法。各方案分析时，首先要确定各方案的总收入，进而确定各备选方案的变动成本，总收入与总变动成本之差即为边际贡献总量，除以耗用资源数量则得到单位边际贡献。边际贡献分析法适用于收入-成本型（即收益型）方案的选择。【例5-2】甲企业现有设备可以生产A或B两种产品，产品相关资料如表5-3所示，试作出产品生产最优决策。表5-3产品资料项目A产品B产品单价/（元/件）3020产销量/件1020单位变动成本/（元/件）1015【解】：A产品、B产品单位边际贡献分别为20元、5元；计算A产品边际贡献总额为200元（300-100），B产品边际贡献总额为100元（400-300）所以应生产A产品。3.本量利分析法临界成本分折法又称成本无差别点分析法，是指通过对若干可行方案的预期固定成本和预期变动成本的计量与比较，在确定、分析各方案临界产量（或业务量）的基础上，评价有关方案优劣的一种决策分析方法。只涉及成本而不涉及收入的情况，包括成本型方案的选择、零部件加工工艺的选用等决策，一般采用临界成本分折法。临界业务量也称成本无差别点，是指在有关方案预计固定成本总额和单位业务量变动成本都不相同的情况下，使各方案的预期总成本保持相等时的业务量。方案1的总成本、固定成本和单位变动成本分别为Y1、a1和b1，方案2的总成本、固定成本和单位变动成本分别为Y2、a2和b2，x0为临界业务量。令Y1＝Y2，即a1＋b1x0＝a2＋b2x0移项并整理，得:：x0Y1x0Y1＝a1＋b1x0Y2＝a2＋b2x0图5-1成本临界点的确定x0是成本临界成本点。当业务量小于成本临界点x0时，选择固定成本小、单位变动成本大的方案；当业务量大于临界成本点x0时，选择固定成本大、单位变动成本小的方案。二、风险型决策法风险型决策是指未来环境或自然状态不能完全确定，但可以预估其出现或发生的可能性的决策。相对于确定型决策，风险型决策的分析方法是决策者无法确定某事项的未来发展可能性，但是可以通过调查研究或者凭借实践经验，估计有关事项的发生概率，据此进行决策。这种决策是有风险的，也称为概率分析法。【例5-3】甲企业需要提高设备生产能力，现有两个备选方案：购置新设备和改造旧设备。有关资料如表5-4所示。请用概率分析法选择最佳扩产方案。表5-4备选方案相关资料销售状态概率改造旧设备购置新设备投资额/元使用期/年年均收益值/元投资额/元使用期/年年均收益值/元畅销0.81000000106000002000000101700000滞销0.2300000－100000【解】：按照概率分析法，两种方案未来预期收益的期望值计算如下：改造旧设备未来收益的期望值＝0.8×600000×10＋0.2×300000×10－1000000＝4400000元购置新设备未来收益的期望值＝0.8×1700000×10＋0.2×（－100000）×10－2000000＝11400000元计算结果表明，购置新设备比改造旧设备未来收益的期望值多出了7000000（11400000-600000）元，因此购置新设备的方案优先。三、非确定性决策法（一）大中取大决策法大中取大决策法也称乐观决策法，是以乐观进取的态度选择方案的一种决策方法。决策者是从最好的客观环境条件出发选择预期效果最佳的行动方案。大中取大决策法的基本程序是：（1）分别确定各备选方案在不同自然状态下的最大收益值。（2）从已确定的若干个最大收益值中再找出最大的（最大收益值）。（3）选定最大收益值为最大的方案为最优方案。【例5-4】企业生产Ａ产品有四种备选方案，预计未来市场需求不同自然状态下有三种情况，具体资料如表5-5所示。请按照大中取大法选取最优方案。表5-5各方案在不同需求量下的预期效益单位：元市场需求甲方案乙方案丙方案丁方案最多60000700005000040000一般30000250002800020000较少－15000－30000500010000【解】：根据大中取大决策法的基本程序：首先，甲、乙、丙、丁四个方案在市场需求最多的情形下取得最大收益值，分别为60000元、70000元、50000元和40000元；其次，从最大收益值中再找出最大收益值，其值为70000元；最后，选定最大收益值为最大的乙方案70000元为最优方案。（二）大中取小决策法大中取小决策法又称最小最大值决策法，是根据客观上最优方案的收益同主观上所采取的方案的收益之间差额，即以后悔值的大小来选择决策行动方案。大中取小决策法的基本程序是：（1）分别确定不同自然状态下预期收益最大的方案及其收益值；（2）分别确定不同自然状态下各方案的后悔值；（3）分别确定各个备选方案在不同自然状态下的最大后悔值；（4）在已确定的最大后悔值中找出最小的（最大后悔值），并以与之相应方案为最优方案。【例5-5】沿用例5-4的资料，按照大中取小法选取最优方案。【解】：首先确定不同自然状态下预期收益最大的方案及其收益值，过程如表5-6所示。表5-6不同自然状态下预期收益最大的方案单位：元项目甲方案乙方案丙方案丁方案最多6000070000（预期收益最大）5000040000一般30000（预期收益最大）250002800020000较少-15000-30000500010000（预期收益最大）根据表5-6可知，分别确定不同自然状态下预期收益最大的方案及其收益值：当市场需求量最多时，乙方案预期收益最大，其值为70000元；当市场需求量一般时，甲方案预期收益最大，其值为30000元；当市场需求量较少时，丁方案预期收益最大，其值为10000元。然后，确定每一备选方案的后悔值：当市场需求量较旺时，甲、乙、丙、丁四个备选方案的后悔值分别10000元、0元、20000元、30000元；当市场需求量一般时，甲、乙、丙、丁四个备选方案的后悔值分别0元、5000元、2000元、10000元；当市场需求量较少时，甲、乙、丙、丁四个备选方案的后悔值分别25000元、40000元、5000元、0元。最后，在已确定的最大后悔值中找出最小的（最大后悔值），其中，甲方案的最大后悔值为25000元，乙方案的最大后悔值为40000元，丙方案的最大后悔值为20000元，丁方案的最大后悔值为30000元，其中最小的后悔值为方案丙，因此方案丙最优。表5-7“最小”的最大后悔值的确定单位：元项目甲方案乙方案丙方案丁方案最多10000（70000-60000）0（70000-70000）20000（70000-50000）30000（70000-40000）一般0（30000-30000）5000（30000-25000）2000（30000-28000）10000（30000-20000）较少25000[10000-（-15000）]40000[10000-（-30000）]5000（10000-5000）0（10000-10000）（三）小中取大决策法小中取大决策法也称悲观决策法或保守决策方法，决策者是从最坏的客观环境条件出发，选择预期效果最佳的行动方案。基本程序是：（1）分别确定各个备选方案在不同自然状态下的最小收益值；（2）确定一个“最大的”最小收益值，并以与之相应的方案为最优方案。【例5-6】沿用例5-4的资料，按照小中取大法选取最优方案。【解】：根据小中取大决策法的基本程序：首先，分别确定各备选方案在不同自然状态下的最小收益值，甲、乙、丙、丁均在市场需求较旺的情形下取得最大收益值，分别为－15000元、－30000元、5000元和10000元；其次，从已确定的若干个最小收益值中再找出最大的，丁方案的最大收益值10000元是最大的；最后，选定最小收益值为最大的方案为最优方案，因此，选择丁方案为最终方案。第四节生产决策分析一、特殊订单决策特殊订单是指不包括在企业正常范围之内的一次性、出价较低的订单。企业在完成既定生产任务后，利用剩余生产力接受额外产品生产要求或是可剩余生产力接受外单位的额外产品生产的大部分要求。特殊订单决策利用剩余生产能力进行追加特殊产品的生产，主要是评价特殊订单是否存在边际贡献。是否接受特殊订单应该考虑以下具体情况：（1）在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单不需要追加专属成本，那么只要该特殊订单的售价大于产品单位变动成本，边际贡献大于零时就可以接受该订单。（2）在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单需要追加专属成本，那么该订单边际贡献应大于专属成本，也就是特殊订单的相关损益大于零。（3）如果剩余生产能力具有其他方面的用途，那么就应当以在其他用途上产生的收益作为接受特殊订单的机会成本。（4）如果特殊订单订货数量超过了剩余生产能力的生产量，则接受该订单将会放弃部分正常生产的销量。这就应将由此放弃的正常销售产生的边际贡献作为特殊订单机会成本。【例5-7】甲公司生产一种配件，年最大生产能力为10万件，售价为每件160元，单位变动生产成本为110元，单位边际贡献为50元。20x8年度预算销售量为9万件，全年预算固定制造费用为180万元，每件产品分摊固定制造费用20元，产品单位完全成本为130元。有客户发来特殊订单，其要求价格为每件128元，不增加变动销售费用。要求：就以下各不相关的订货数量方案，作出是否接受该特殊订单的决策。（1）订货8000件，剩余生产能力无其他用途；（2）订货11000件，剩余生产能力无其他用途；（3）订货8000件，但有公司打算租用甲公司闲置的生产设备，并支付租金120000元。（4）订货11000件，目前有公司打算租用甲公司闲置的生产设备，并支付租金120000元。此外，由于该订单对产品加工工艺有特殊要求，需要购入一台价值80000元的专用设备，而且这台设备只能用于该特殊订单。根据上述资料分析计算如下：【解】：（1）从价格来看，该特殊订单价格128元比正常价格160元低很多，比单位成本130元还要低，接受此订单会带来损失。从决策角度分析，该特殊订单的订货量8000件在剩余生产能力范围之内，不增加固定成本，价格128元高于产品变动生产成本110元，接受该特殊订单会带来18元的单位边际贡献，增加利润144000元。计算如下：接受特殊订单：销售收入增加（128×8000）1024000元减：变动成本增加（110×8000）880000元边际贡献增加144000元（2）由于剩余生产能力只能生产10000件产品，特殊订货量11000件超过了剩余生产能力。如果接受该特殊订单，只能放弃正常销售量1000件，应将放弃正常销售1000件的边际贡献作为接受特殊订单的机会成本。计算如下：接受特殊订单：销售收入增加（128×11000）1408000元减：变动成本增加（110×11000）1210000元放弃正常销售的边际贡献（50×1000）50000元相关收益增加148000元可见，接受该特殊订单会增加企业利润148000元，因而应接受该特殊订单。（3）特殊订单的订货量8000件在剩余生产能力范围之内，如接受该特殊订单会放弃出租，放弃的闲置设备租金收入120000元应作为接受特殊订单的机会成本。计算如下：接受特殊订单：销售收入增加（128×8000）1024000元减：变动成本增加（110×8000）880000元放弃的租金收入120000元相关收益增加24000元可见，接受该特殊订单会使企业增加24000元的收益，因而应接受该特殊订单。（4）接受该特殊订单要购入一台专用设备，增加专属成本80000元，还会产生两项机会成本：一是由此而放弃正常销售1000件的边际贡献，二是放弃的租金收入。计算如下：接受特殊订单销售收入增加（128×11000）1408000元减：变动成本增加（110×11000）1210000元专属成本增加80000元放弃正常销售的边际贡献（50×1000）50000元放弃的租金收入120000元相关损失增加52000元可见，如果接受该特殊订单，将会产生52000元的损失，从而使收益减少52000元，所以不应该接受该特殊订单，而应将闲置设备出租。二、亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策产品发生亏损时，可以在继续生产、停产或转产之间进行选择，按经济有利来选择。【例5-8】甲公司生产A、B、C三种产品，请对B产品做继续生产、停产的选择。表5-8产品资料表单位（元）摘要A产品B产品C产品销售收入1200006000070000变动成本600005000050000边际贡献600001000020000固定成本300001500012000利润（亏损）30000（5000）8000【解】：从利润角度考虑，由于B产品是亏损，进行如下比较。企业若继续生产B产品，利润总额为：（120000+60000+70000）-（60000+50000++50000）-（30000+15000+12000）=33000（元）若停产B产品，其固定成本由A和C产品负担，利润总额为：（120000+70000）-（60000+50000）-（30000+15000+12000）=23000（元）故企业以继续生产B产品较合适。三、自制或外购的决策自制或外购决策，是自己生产产品（零部件）或者把产品和零部件的生产转给其它企业生产。常见的自制或外购决策主要有：企业自己生产部件，还是从外部供应商处购买？建筑公司是应当自己承接工程项目，还是转包给其他公司来完成？某些服务应当是由企业内部部门来完成，还是由企业外部来完成（即外包）？选择业务外包原因主要有以下几点：（1）外包充分利用了专业公司专业技能，比自己从事业务更为高效、专业，使企业能集中于核心业务，提高竞争力。（2）资源节省，投入减少。个别公司对于服务需求是不确定、不稳定，容易造成资源浪费，而外包服务公司的资源配备，同时为多家公司服务，容易取得规模经济，避免浪费。同时，发包方可以减少对专业人士培训，节约人力资源培训和管理成本。不过，外包成本包括外包价格、各种隐形成本，如供应商选择成本、业务移交成本、解雇现有员工的成本和管理成本等。【例5-9】甲公司正考虑将配件外包。该公司配件部门每年能提供10000个A汽车配件，供应商愿意按30元/个提供。目前公司生产该配件的成本如表5-9所示。如果将A配件生产外包，则变动成本将不再发生，固定性制造费用中的专属制造费用将减少到40000元，而分摊的固定性制造费用保持不变，外包而节约的生产能力没有其他用途。要求：分析A配件的业务外包还是自制？表5-9配件的年生产成本和单位成本表项目成本总额（10000件）单位成本直接材料15000015直接人工500005变动性制造费用500005专属固定性制造费用500005分摊的固定性制造费用10000010合计40000040从表面上看应当选择外购，自制单位成本为40元/件，外购价格为30元/件。但实际上单位成本中有些成本项目不会因为外包而发生改变，因而属于非相关成本，不应在分析中考虑。可进行相关成本分析，如表5-10所示。表5-10相关成本分析表单位（元）自制的相关成本成本总额直接材料150000直接人工50000变动性制造费用50000专属固定性制造费用10000合计260000外购相关成本（30×10000）300000自制零件节约成本40000企业自制零件可以节约成本40000，不应选择外包，而应当自制零件。如果外包而空出来的剩余生产能力有其他用途，例如，设备出租收入60000元。此时，自制A配件的相关成本不再是260000元，要加上机会成本60000元，变为320000元，高于外购相关成本300000元。企业应当选择外购A配件。选择自制，企业管理当局能够对工作施加直接控制，而如果选择外购，则可以充分利用外部的专业化技能和经验。外购或自制决策，并不完全基于成本的考虑，企业还应当考虑如下因素：（1）如果外购，企业现有生产能力将存在剩余，那么，如何利用这些剩余生产能力以给企业带来更大的利润？员工可能被重新安置，重新安置的成本是否得到充分考虑，员工是否对自己的工作由他人完成感到反感？外包是否引起行业的争议？（2）如果外购，业务移交是否顺利，产品或业务的质量是否可靠，原物料配套供应的数量、质量稳定性和交货时间有没有保证？（3）如果外购，是否会使企业过多依赖供应商，从而在战略上处于不利地位，并降低其满足顾客需求的弹性？知识衔接自制或外购的例子：外包自制或外购决策不仅适用于产品，亦适用于服务，越来越多的企业考虑雇用服务性公司来处理自己的部分内部业务。外包是指“战略性地运用外部资源来完成传统上应由内部员工和资源处理的业务。”外包被应用于价值链内的许多业务功能，其中最常见的功能是公司支持（管理、人力资源、财务和信息技术）和市场营销（销售和联络中心）。此外，一些公司对生产过程和研发进行外包。尽管企业可以外包各种功能，但外包最新发展的主要动力却来自互联网。到了21世纪初期，企业可以通过互联网购买一些必要服务，而无须花大价钱购买和开发ERP系统，原先与服务供应商进行的昂贵通信过程，若通过互联网则基本没有什么成本。于是，计算机服务供应商--被称做应用服务供应商开始出现，为各种计算机应用过程提供了外包机会。外包的关键原因是提高公司关注度，降低经营成本。根据IBM外包服务主管ToddKertley的说法，“公司经理层越来超重视核心业务，而不是技术”。许多公司发现外包能提高公司成长性，更好地利用技术人才和工作创造性，这种转换外包使效率、生产能力和收入得到很大提升，能够充分利用杠杆效应。外包决策的最大绊脚石来自诸如控制行为等的主观因素。为了增加外包吸引力，外包服务必须可靠、随时可获得并灵活适应环境变化。那些拥有成功的外包安排的企业，在决策过程中都仔细考虑了这些主观因素。外包的回报率很高，“财富500强”中75%的企业都部分地外包了它们的支持性业务，Mckinsey全球机构统计，全球公司已将超过180亿美元的信息技术工作和超过110亿美元的经营程序服务予以外包。四、产品是否进一步加工的决策利用同一种原料，在同一生产过程可以生产出多种产品，这些产品称为联产品。而这些产品的综合成本，称为联产品成本。联产品可以在分离点出售，也可以进一步加工后再出售，以获得更大利润。分离点后进一步加工的成本，称为可分成本，由分离后继续加工的产品负担。对于这类企业，经常面临这样决策：是在分离点立即出售联产品，还是进一步加工。此时，管理者需要弄清楚的是：进一步加工所追加的收入，是否超过追加的成本。如果答案是肯定的，则企业应进一步加工联产品；如果答案是否定的，则应当选择立即出售联产品。在计算存货成本时，通常需要将联产品成本按一定的方式进行分配，但在决策中，不论联产品是否进一步加工，都不会改变联产品成本，所以，这类成本属于非相关成本，不考虑。【例5-10】甲农场的柑橘按大小、是否有瑕疵，分为A和B两级。A级品出口，每箱售价为30元，B级品卖给超市，每箱售价为10元。A级品和B级品的联合成本为20元/箱。有一家罐头厂愿意考虑常年收购柑橘，要求将柑橘剥皮去核，每公斤收购价格为1元。A，B级品均可以做此加工。预计加工成本为0.2元/公斤。每箱柑橘预计加工后可成果肉15公斤。问题：请问是否应当进一步加工柑橘后出售给罐头厂？如果要进一步加工，是加工A级品还是B级品？进一步加工的收入1元/公斤超过了进一步加工的成本0.2元/公斤，是有利可图的。但如果选择进一步加工，甲农场将丧失将产品立即出售的收入，这属于进一步加工的机会成本，也必须加以考虑。至于联合成本，则为非相关成本，不加考虑，做如表5-11所示的相关成本分析。表5-11相关成本分析表项目A级柑橘B级柑橘每箱的进一步加工收入1515每箱的进一步加工成本3（15×0.2）3（15×0.2）放弃立即出售的每箱机会成本3010相关成本合计3313进一步加工的增量收益（元/箱）﹣182可见，如果进一步加工A级柑橘，每加工一箱将减少收益18元，而如果进一步加工B级柑橘，每加工一箱，将使收益增加2元，所以，应选择出售A级品，而进一步加工B级品。当然，在最终决策之前，甲农场还要考虑，不再向超市供应柑橘，是否会影响农场和超市之间的协作关系，是否会影响到农场的其他产品，如蔬菜、猪肉在超市的供应？与罐头厂能否签订长期协议？超市的收购价是否不可再变更？这需要权衡利弊后再做决策。五、有限资源利用的决策现实中，企业产出能力常常会受到某一种有限（或稀缺）资源的限制。当产品生产量受到某一种有限资源约束时，通常不能以产品单位边际贡献大小作为决策的标准。企业生产受到某一有限资源约束的情况下进行生产决策，以各产品提供的边际贡献总额的大小来判断方案优劣，通常选择产品单位资源边际贡献指标作为评价依据。【例5-11】甲公司现有生产设备生产两种产品，产品资料如表5-12所示。表5-12产品资料项目普通加湿器多功能加湿器销售价格80元120元单位变动成本64元84元单位边际贡献16元36元边际贡献率20%30%单位产品机器小时0.4小时1小时现假定下一预算年度中两种加湿器的年需求量都超过了该企业生产能力，而生产能力是企业产销量的唯一限制资源，该公司全年可利用的生产能力只有23000机器小时。要求：作出企业下一年应生产哪一种产品的决策。【解】：分析计算如下：该公司利用现有生产能力生产产品，不会影响固定成本总额，只需考虑产品边际贡献。生产能力为限制资源，应利用单位资源边际贡献指标进行决策，如表5-13所示。由表5-13可见，虽然每出售一台多功能加湿器增加的边际贡献高于普通加湿器，但普通加湿器每一机器小时可提供边际贡献40元，而多功能加温器每一机器小时只能提供边际贡献36元。因而，在有限的23000机器小时的生产能力条件下，普通加湿器提供的边际贡献总额为920000元，超过了多功能加湿器提供的828000元的边际贡献总额。所以，该公司明年应生产普通加湿器。表5-13相关损益计算表项目普通加湿器多功能加湿器单位边际贡献单位产品机器小时16元0.4小时36元1小时每机器小时边际贡献40元36元23000小时边际贡献总额920000元828000元第五节产品定价决策一、定价目标及影响价格的因素（一）定价目标企业作为定价主体，必须在遵守国家有关法律、政策的前提下，按照企业的经营战略目标来制定产品价格。企业在采用各种定价策略之前，首先要明确定价目标。企业的定价目标一般包括以下四个目标：（1）企业利润最大化。这是企业最直接且最重要的生产动机。实现利润最大化是对企业的全部产品和长期经营而言的，企业在定价时一定要考虑市场供求因素的影响。（2）获得较高市场占有率。保持或提高市场占有率是企业稳定发展的前提。企业在定价时一定要比较同类产品价格，使本企业产品在价格上具有优势以获得和提高市场占有率。（3）维持经营。在市场需求暂时萎缩、产品供过于求的情况下，企业往往采取低价策略，以防止产品积压，维持生产经营活动。（4）实现投资收益指标。管理部门规定一定的投资收益率，以其能否实现作为某项投资决策的选择标准。某些企业则以销售利润率作为定价目标。（二）影响产品价格的因素一种产品价格制定得适当与否往往决定了该产品能否为市场所接受，并直接影响该产品的市场竞争地位和市场占有率。一般来说，影响价格制定的基本因素包括如下因素：定价目标定价目标是定价决策的重要影响因素。若企业的定价目标是提高产品的市场占有率，其通常会制定较低的产品价格以促使销售量迅速上升。2.消费者的需求消费者的需求对于企业的生存和发展来说是至关重要的。若产品无法满足消费者的需求，就会大量囤积滞销。因此，企业制定的价格应维持在消费者所能接受的合理范围内。3.市场竞争制定价格时，企业还要关注市场的竞争状况。当市场中的同业竞争者调整价格时，企业为了维持其原有的市场份额，就需决定是否调整价格及其调整范围。4.产品成本成本在定价中具有重要作用，因为产品的价格必须能在长时期内弥补成本并为企业提供利润。5.法律约束许多国家对产品的市场价格水平及其变动范围都有一定的限制和相应的法律规定，目的是禁止不正当的价格行为的发生。我国的《反不正当竞争法》和《价格法》对于不正当的价格行为都做出了具体规定，包括：相互串通，操纵市场价格；为了排挤竞争对手或者独占市场以低于成本的价格倾销；提供相同商品或者服务，对具有同等交易条件的其他经营者实行价格歧视等。美国对于掠夺性定价和歧视性定价也有相应的禁止规定。掠夺性定价是指先通过制定较低的价格将其他竞争者驱逐出市场，然后在竞争者较少的情况下再大幅涨价。而歧视性定价是指针对不同的消费者为相同的产品制定不同的价格。企业管理者在制定产品价格时，应尽可能地了解本国及所在国有关定价方面的限制和法律规定，从而避免法律制裁。6.科学发展和技术进步在生产中的推广和应用必将导致新产品、新工艺、新材料代替老产品、老工艺、旧材料，从而形成新的产业结构、消费结构和竞争结构。例如，化纤工业的兴起和发展形成对传统棉纺织工业和丝绸工业的巨大竞争压力；高清晰度彩电系统是对原有彩电系统的否定。这种科学技术因素对销售价格的影响必须予以考虑。二、以市场需求为导向的定价决策以市场需求为导向的定价方法是指以消费者对产品价格的接受程度为基本依据来确定产品价格的一种定价方法，这种方法优先考虑的是消费者对价格的接受程度。1．边际分析法边际分析法是指根据边际成本、边际收入和边际利润之间的数量关系及其经济内涵，分析特定价格与销售量组合，确定产品销售价格的一种决策方法。边际收入是产品销售量增减一个单位所带来的总收入的增减额；边际成本则是产品生产量增减一个单位所带来的总成本的增减额。当产品的边际收入等于边际成本时，产品获得最大利润，此时的产销量为最佳产销量，此时的销售价格为最佳销售价格。采用边际分析法来确定产品的销售价格，就是要求计算出产品的边际收入与边际成本相等时的价格，也就是能给企业带来最大利润的销售价格。2．弹性定价法市场供求关系的变化是影响企业产品价格的一个重要因素，因此，企业制定价格最需考虑的因素是价格弹性。价格弹性，又称需求价格弹性，是指需求数量变动率与价格变动率之比，反映价格变动引起需求变动的方向和程度。市场上的各种产品都存在价格对需求的影响，但不同的产品影响程度不同，即需求价格弹性不同。需求价格弹性的大小取决于产品的需求程度、可替代性和费用占消费者收入的比重等。必需品的弹性一般小于奢侈品，低档产品的弹性小于高档产品，无替代物的产品的弹性一般小于有替代物的产品。我们可以通过测定价格弹性进行产品价格的制定。需求价格弹性的大小可用公式计算:Ep=公式中，Ep为需求价格弹性系数；Q为基期需求量；△Q为需求变动量；P为基期单位产品价格；△P为价格变动数。当企业掌握了产品需求价格弹性后，就可以利用弹性来预测价格变动的最优方向和幅度。三、以成本为导向的定价决策产品成本是企业生产和销售产品所发生的各项费用的总和，是构成产品价格的基本因素，也是价格的最低经济界限。以成本为基础制定产品价格，不仅能保证生产中的耗费得到补偿，而且能保证企业必要的利润。凡是新产品的价格制定，都可以采用以成本为基础的定价决策方法。成本加成定价法的优点在于：预测企业成本比预测市场需求更有把握，因而可以减少需求变动对价格的调整次数；可以保证生产耗费得到补偿。但它也存在以下严重缺点：一是很难适应市场需求的变化，往往导致定价过高或偏低；二是企业生产多种产品时，难以准确分摊间接费用，从而导致定价不准确。（一）成本加成定价法即以单位预计完全成本（或目标完全成本）为基础，加上一定数额的利润和销售税金来确定产品的价格。一般有以下三种计算方式:（1）计划成本定价法。产品价格=单位产品预测利润=（2）成本利润率定价法。产品价格=成本利润率=（3）销售利润率定价法。产品价格=销售利润率=【例5-12】甲企业计划投资300万元生产A产品，根据市场调查，A产品预计每年销售50万件，此时总成本预计500万元，该企业要求该项投资的利润率为25%，销售税率10%。则有关指标可预测计算如下：【解】：单位预测成本=（元/件）预测利润总额=300×25%=75（万元）单位预测利润=成本利润率=销售利润率=单位产品价格定价如下。计划成本定价法：成本利润率定价法：销售利润率定价法：上述三种方法中，大多数工业企业采用成本利润率定价法，商业企业一般采用销售利润率定价法。（二）其他定价策略（1）心理价格策略。心理价格策略主要是零售企业针对顾客消费心理而采取的定价策略。常用方法有以下几种：尾数定价，消费者购物时，对价格数字往往有这样一种心理倾向，即偏重于价格的整数，而忽视价格的零数。整数定价，是以整数为商品定价的一种方法。声望定价，一般来说，有名望的商店出售的商品，其价格要比一般商店高。心理折扣定价，是利用消费者求廉务实的心理特点而采取的降价促销措施。习惯性定价，是商品进入寿命成熟期时的一种心理定价法，消费者凭经验和感觉会将作出主观评定，形成一种心理上乐于接受的习惯价格。（2）折扣定价策略。折扣定价策略是指在一定条件下，以降低商品的销售价格来刺激购买者，从而达到扩大商品销售量目的的定价策略。具体方式有数量折扣、现金折扣、交易折扣、季节性折扣。（3）综合定价策略。很多企业经常生产或经营两种以上彼此关联的商品，企业在对其中某一种商品定价时，就必须考虑到与它关联的相关商品，只有将它们作为一个整体加以综合考虑，才能保证企业取得最大的利益。相关商品的定价主要有以下三种情况：为具有互补关系的相关商品定价。便宜的照相机与高价的胶卷、廉价的整车与昂贵的配件等，都是比较典型的定价实例。为具有配套关系的相关商品定价，可实行单件高价，配套优惠的策略。销售商品与服务维修的定价。（4）新产品的定价策略。通常采用撇油定价和渗透定价。撇油定价是指在产品投放市场初期制定较高的销售价格，而在市场趋于成熟后再逐步降低价格。渗透定价是指在产品投放市场初期时制定较低的价格，以便迅速占领市场份额，待取得竞争优势后再逐步提高价格。第六节存货决策存货是指企业在日常生产经营过程中为销售或耗用而储备的材料或物料，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。一、企业持有存货的成本1.订货成本订货成本是指为订购货物而发生的各项成本，分为固定订货成本和变动订货成本。固定订货成本与订货次数无关，属于存货决策无关成本，如采购人员的工资和办公费等；变动订货成本与订货次数成正比例变动关系，属于存货决策相关成本，如付款手续费和检验费等。2.采购成本采购成本由货物的买价和运费构成，通常根据采购数量与采购单价的乘积来确定。在没有数量折扣时，由于采购成本是不可避免的，是存货决策的无关成本。3.储存成本储存成本是指为了储存存货而发生的成本，分为固定储存成本和变动储存成本两部分。固定储存成本与库存量无关，属于存货决策的无关成本，如仓库管理人员的工资，仓库的折旧费和存货损失等。变动储存成本与平均库存量成正比例变动关系，属于存货决策的相关成本，如仓储费、保险费和存货占用资金应计的利息等。4.缺货成本缺货成本是指由于存货供应中断所造成的损失，包括停工待料的损失、拖延交货的违约金、丧失销售机会的损失和紧急额外购货成本等。缺货成本是一种机会成本，作为存货决策时需要考虑的相关成本。二、存货经济批量实务存货经济批量是指使相关决策总成本最小时的订货批量和生产批量，分为经济订货批量和经济生产批量。1．经济订货批量经济订货批量是指既能满足企业产销需要，又能使相关总成本达到最低水平的每次订货数量，即相关总成本最低、企业价值最大时的订货量。总成本从其内容上看，通常可分为购置成本、订货成本、储存成本和缺货成本四个部分。存货经济订货批量基本模型的建立需要一定的假定条件，具体包括：（1）企业能及时补充存货，即需要存货时就能立刻到货。（2）集中到货，而不是陆续到货。（3）不允许缺货，即不考虑缺货成本。良好的存货管理是不应该出现缺货情况。（4）需求量稳定，并且能事先确定。（5）存货单价不变，即不考虑折扣价格。（6）企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货。（7）存货市场供应充足，不会因买不到所需存货而影响企业其他业务。图5-4经济订货批量的基本模型根据以上假定条件，建立经济订货批量的基本模型。假设：Ｄ为某种材料物资的全年需要量；Ｋ为每批订货成本；Kc为每单位存货年储存成本；Ｎ为订货次数；Ｑ为经济订货批量；TC为相关总成本。则相关总成本的基本模型可表示如下：年订货次数：N＝D/Q年订货总成本：TC（Q）＝D/Q*K＋Q*/2Kc如果要使TC（Q）达到最小值，则令（TC）＇＝０（TC）＇＝（D/Q*K）＇＋（Q*/2Kc）＇＝0经济订货量：Q＝（2DK/Kc）1/2按经济订货量订货时的年订货总成本为：TC＝（2DKKc）1/2【例5-13】甲企业需要材料10000千克，每次订货成本为200元，每千克材料的年储存成本为10元。确定经济订货批量、经济订货批次以及与此相关的最小成本。【解】：Q＝（2DK/Kc）1/2＝（2×10000×200/10）1/2＝632.46千克N＝D/Q＝10000/632.46＝16次TC＝（2DKKc）1/2＝（2×10000×200×10）1/2＝6324.56元2．经济生产批量经济生产批量又称经济生产量或经济制造量。由于生产系统调整准备时间的存在，在补充成品库存的生产中有一个一次生产多少最经济的问题，这就是经济生产批量。在\o"经济订货批量模型"经济订货批量模型中，\o"相关成本"相关成本最终确定为两项，即变动订货成本和变动HYPERLINK"/wiki/%E5%82%A8%E5%AD%98%E6%