事业单位支出和净资产

事业单位支出和净资产第1页/共81页

支出支出是指事业单位为开展业务活动和

其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出、拨出经费、拨出专款、专款支出等。第2页/共81页一、拨出经费的核算拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。账户设置：“拨出经费”

拨出经费借贷拨出经费的结算或减少期末余额：拨出经费的累计数拨出经费的发生或增加年终，全额转入“事业结余”第3页/共81页核算：事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预算资金时记：借：拨出经费贷：银行存款收到所属单位退回的多余经费借：银行存款贷：

拨出经费期末，将“拨出经费”余额转入结余借：事业结余贷：拨出经费第4页/共81页例1某事业单位拨付所属单位经费130000元。借：拨出经费130000贷：银行存款130000例2收到所属单位退回的多余经费15000元。借：银行存款15000

贷：

拨出经费15000第5页/共81页例3期末，将“拨出经费”余额115000转入结余。借：事业结余115000贷：拨出经费115000

第6页/共81页2、

拨出专款是指拨给所属事业单位需要单独报账的专项资金。账户设置：“拨出专款”贷

拨出专款借拨出专款的结算或减少期末余额：拨出专款的累计数拨出专款的发生或增加年终，全额转入“事业结余”第7页/共81页事业单位拨给所属单位需要单独报账的专项资金时记：借：拨出专款贷：银行存款所属单位缴回余款借：银行存款贷：拨出专款所属单位报销专款支出时借：拨入专款事业支出贷：拨出专款所属单位单独报账时，如专项资金是上级单位预算拨入的属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款第8页/共81页例1，某事业单位A向所属单位转拨财政部门拨入的课题经费60000元。

借：拨出专款

60000

贷：银行存款

60000

第9页/共81页3、专款支出的核算专款支出是指事业单位从财政部门或上级单位，或者其他单位拨入的指定用途或项目并需要单独报账的专项资金的实际支出数。

设置账户“专款支出”专款支出借专项资金开支的减少或报账期末余额：专款支出的累计数专项资金开支的发生或增加年终，全额转入“事业结余”贷第10页/共81页

例8，单位用专项资金购入研究项目所需材料20000元，材料已验收入库。

借：材料

20000

贷：银行存款

20000例9，研究人员领用材料15000元。借：专款支出15000

贷：材料15000例10，用专项资金购入研究项目所需设备，价值25000元。借：专款支出25000

贷；银行存款25000第11页/共81页发生开支时：借：专款支出贷：银行存款或现金或材料项目完工或结束时，向有关部门单独报账时记：借：拨入专款贷：专款支出第12页/共81页例11，按规定用现金发放研究人员的津贴14000元。借：专款支出

14000

贷：现金

14000例12，研究项目完毕，依据专款支出实际数54000元向上级单位报账。

借：拨入专款54000

贷：专款支出54000第13页/共81页4、事业支出的核算1.事业支出的概念与内容事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。

2．事业支出的列支报销口径

(1)对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，必须根据实有人数和实发金额，并经领取人签名后的凭证列报支出。

(2)购入办公用品必须根据正式发票，并由经手人和主管部门、财务部门负责人签字后直接列报支出。

第14页/共81页(3)购入材料原则上要通过“材料”科目进行核算，在领用时列报支出。但对于少量的、很快消耗掉的燃料、修理用备件等可直接列报支出。

(4)职工福利费、社会保障费和管理部门支付的工会经费，按照规定标难和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

第15页/共81页

事业支出借实际支出的减少期末余额：实际支出的累计数事业单位预算执行中实际发生年终，全额转入“事业结余”贷第16页/共81页例1、学校用现金发放职工工资80000元，其中：基本工资60000元．补助工资15000元，其他工资5000元。

借：事业支出—基本工资

60000

—补助工资

15000

一其他工资

5000

贷：现金

80000第17页/共81页例2，单位用事业费拨款购入一台专用设备，价值1000元。借：事业支出一设备购置费1000

贷：银行存款1000同时．记：借：固定资产1000

贷：固定基金1000第18页/共81页5、经营支出的核算经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比。第19页/共81页经营支出借经营支出的减少期末余额：经营支出的累计数经营活动中实际支出的发生年终，全额转入“事业结余”贷第20页/共81页事业单位发生各项经营业务支出时记：借：经营支出贷：银行存款或现金或应付账款第21页/共81页

例1，某单位从事非独立性经营活动，用现金发放职工的基本工资70000元，补助工资20000元，其他工资8000元。

借；经营支出—基本工资

70000

—补助工资

20000

—其他工资

8000贷：现金98000第22页/共81页例2，结转已销经营性产品实际成本1800元。借：经营支出1800

贷：产成品1800第23页/共81页6、成本费用的核算成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本项目。“成本费月”属于支出类科目，用来核算事业单位应列入劳务(产品、商品)成本的各项费用。本科目借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷方反映产品完工验收入库的实际成本。第24页/共81页经营支出借成本费用的减少或分摊结转期末余额：成本费用总额成本费用的发生或增加期末完工产品应及时结转到有关账户贷第25页/共81页发生成本费用时记：借：成本费用贷：现金银行存款或材料期末或完工产品结转时：借：产成品贷：成本费用第26页/共81页例1，单位生产产品发生材料费用5000元。借：成本费用

5000

贷：材料

5000第27页/共81页例2，用现金支付生产工人的工资及附加费8000元。借：成本费用

8000

贷：现金

8000例3，用银行存款支付生产产品发生的燃料及动力费3000。借：成本费用

3000

贷：银行存款

3000第28页/共81页例4，产品完工验收入库，实际成本为16000元。借：产成品

16000

贷：成本费用

16000例5，产品出库销售，取得销售收入6000元，销售成本2000元。

借：银行存款6000

贷：经营收入6000

借：经营支出2000

贷：产成品2000第29页/共81页7、销售税金的核算销售税金是指事业单位开展经营活动、提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，主要包括消费税、资源税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。设置账户

“销售税金”第30页/共81页销售税金借税金及附加的减少期末余额：税金及附加累计税应负担税金及附加发生或增加期末结转到“事业结余”，经营结余”贷第31页/共81页事业单位发生销售税金时记：借：销售税金贷：应交税金或其他应付款交纳税金时记：借：应交税金或其他应付款贷：银行存款第32页/共81页例1，月末单位按规定计算应缴城市维护建设税3500元。

借：销售税金

3500

贷：应交税金——应交城建税

3500第33页/共81页例2，月末单位技规定计算应缴教育费附加1200元。

借：销售税金

1200

贷：其他应付款

1200例3，单位上级教育费附加1200元，营业税1800元。

借：应交税金——应交营业税

l800

其他应付款

1200

贷:银行存款

3000第34页/共81页例4．期末结转经营性销售税金4000元。

借：经营结余

4000

贷：销售税金

4000例5，年终结转非经营性销售税金2500元。

借:事业结余

2500

贷：销售税金

2500第35页/共81页

8、上缴上级支出的核算上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。

“上缴上级支出”属于事业类科目，借方记上缴上级支出数，贷方记退回减少上缴数，平时余额在借方．反映单位上级上级支出累计数。年终结账时，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结胀后本科目无余额。第36页/共81页上缴上级支出借上缴上级支出的减少期末余额：上缴上级支出累计数上缴上级支出的发生或增加期末结转到“事业结余”贷第37页/共81页事业单位发生上缴上级支出时记：借：上缴上级支出贷：银行存款第38页/共81页例1．某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入5500元。

借；上缴上级支出

5500

贷：银行存款

5500例2.年终结转“上缴上级支出”借方余额7000元。

借：事业结余

7000

贷：上缴上级支出

7000第39页/共81页9、对附属单位补助的核算对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位的补助支出。

“对附属单位补助”属于支出类科目，借方记上级单位用非财政资金对附属单位的补助增加数，贷方记减少数，平时余额在借方，反映上级单位当年对所属单位补助累计数。年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结转后本科目无余额。第40页/共81页对附属单位补助借对附属单位补助收回或减少期末余额：对附属单位补助支出的支出累计数对附属单位补助的发生的支出或增加期末结转到“事业结余”贷第41页/共81页对附属单位补助时记：借：对附属单位补助贷：银行存款补助收回时：年终：借：事业结余贷：对附属单位补助

第42页/共81页例1，某事业单位用财政补助收入之外的收入安排对附属单位的补助支出6500元。

借：对附属单位补助

6500

贷：银行存款

6500

例2，年终结转“对附属单位补助”借方余额9000元。

借：事业结余

9000

贷：对附属单位补助

9000第43页/共81页

10、结转自筹基建的核算结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。

设置账户“结转自筹基建”属于支出类科目，第44页/共81页结转自筹基建借自筹基建基金发生数期末余额：转出自筹基建资金累计数自筹基建建设资金转存建设银行发生数期末结转到“事业结余”贷第45页/共81页事业单位将自筹基建资金转存建设银行时记：借；结转自筹基建贷：银行存款年终结转：借：事业结余贷；结转自筹基建第46页/共81页例1，单位将自筹的基本建设资金30000元，转存建设银行。借：结转自筹基建30000

贷：银行存款30000第47页/共81页例2，年终结转“结转自策基建”借方余额30000元。借：事业结余30000

贷：结转自筹基建30000第48页/共81页第六章净资产净资产是指资产减去负债的差额。主要包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

第49页/共81页一、事业基金的核算事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等，事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。滚存结余资金是指事业单位历年的末分配的结余和损失，以及历年的专项资金结余。投资产权是指事业单位以固定资产投资而形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。第50页/共81页账户设置：“事业基金”－一般基金－投资基金“一般基金”主要用以核算滚存结余资金，“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。

第51页/共81页事业基金事业基金的减少数事业基金的发生数或增加期末余额：事业基金的实有数年终，结转到“结余分配”第52页/共81页事业单位用固定资产对外投资时，按评估价记：借：对外投资贷：事业基金——投资基金同时按固定资产账面价值记：借：固定基金贷：固定资产第53页/共81页例，年终，对已完工项目的专款结余6000元按规定留归单位使用。借：拨入专款6000

贷：事业基金6000

例，单位以一台专用设备对外投资，评估价3000元，设备的账面原值2800元。借：对外投资3000

贷：事业基金——投资基金3000

同时，记：借：固定基金2800

贷：固定资产2800

第54页/共81页二、固定基金的核算固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应按实际发生的数额记账。

第55页/共81页固定基金固定基金的减少数固定基金的发生数或增加期末余额：固定基金的实有数第56页/共81页例1，单位用倍购基金购入一台设备1500元。借：专用基金——修购基金1500

贷：银行存款1500同时，记：借：固定资产1500

贷；固定基金1500第57页/共81页例2，单位融资租入一台经营性设备，按租赁协议确定的价值为2400元，本月支付租金300元。借：固定资产2400贷：其他应付款2400

借：经营支出300

贷：固定基金300

借：其他应付款300

贷：银行存款300第58页/共81页三专用基金的核算专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。第59页/共81页专用基金专用基金使用及减少数专用基金的提取数期末余额：专用基金的结转数第60页/共81页1．修购基金的提取和核算为保证事业单位固定资产更新和维护一个相对稳定的来源，制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金[如固定资产变价收入规定应转入修购基金)，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。

第61页/共81页事业单位修购基金的提取和核算有两种情况：

(1)按照事业收入和经营收入的一定比例提取。

(2)固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金。第62页/共81页提取修购基金时：借：事业支出——修缮费或经营支出——修缮费贷：专用基金——修购基金第63页/共81页例1，某单位年度事业收入为100000元，经营收入40000元，提取比例为5％。年终根据提取比例提取修购基金。提取额：

(100000×5％)十(40000×5％)＝7000(元)借：事业支出5000

经营支出2000

货：专用基金——修购基金7000

第64页/共81页2．职工福利基金的提取和核算职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。第65页/共81页提取职工福利基金时：借：事业支出——职工福利费或经营支出——职工福利费贷：专用基金——职工福利基金第66页/共81页提取医疗基金时：借：事业支出——社会保障费或经营支出——社会保障费贷：专用基金——医疗基金第67页/共81页结余分配一、结余结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。事业单位的结余主要包括事业结余和经营结余。事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。设置“事业结余”账户核算。经营结余是事业单位经营收支相抵后的的余额。设置“经营结余”账户进行核算。第68页/共81页事业结余期末余额：本期实现的结余借贷年终，全额转入“结余分配”净资产账户本期各项非经营支出的归集本期各项非经营收入的归集第69页/共81页经营结余期末余额：本期实现的结余借贷本期各项经营支出的归集本期各项经营收入的归集年终结转到“结余分配”第70页/共81页期末核算事业结余时记：借：财政补助收入上级补助收入事业收入其他收入贷：事业结余第71页/共81页借：事业结余贷：拨出经费