单一税实施中的国际经验及其启示,财政学硕士论文

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第2章单一税施行中的国际经历体验及其启示

所得税是最重要的税种之一，在整个税收体制中占到了举足轻重的位置，因而不管是学者还是都对所得税赋予了很大的关注，也有很多国家对所得税制度改革提出了迫切的要求，各国都在积极探寻求索怎样对其进行改革，并且提出了很多想法和方案，实行单一税改革就是华而不实重要的一种思路。下面就对当今世界上实行单一税的一些国家的情况进行分析阐述。

2.1最早实行单一税的国家--牙买加

单一税的完好改革方案最早是由美国学者霍尔和拉布什卡在20世纪80年代提出的，是根据美国当时税制上的缺乏而设计的，提出后，固然由于现实种种原因没有在美国国内实现，但是单一税最重要的思想内涵宽税基、低税率还是对美国的税制改革产生了深远的影响，美国1986年的税收法典就是参照了这一内涵，而后也得到了推广，令这一思想为广大人民所接受认可。固然单一税最早是在美国被提出，但世界上真正第一个把单一税付诸实践的却是牙买加。

牙买加在1986年对所得税进行了改革，实行了单一税制度。在改革之前，其个人所得税制度较为复杂，且税率和累进性较强。牙买加的原个人所得税制把具有多档税率，把月收入7000牙买加元作为一个标准，月收入在7000牙买加元下面的，不超过4000牙买加元的免征个人所得税，超过部分征收70%的边际税率，月收入7000牙买加元以上的，实行五级累进税率，最低边际税率为30%,最高为57.5%.较高的税率增加了纳税人的负担，使得纳税人的劳动供应遭到了影响，同时也对经济中的投资产生了不利影响。

而且由于税制中包含了很多税收的减免扣除等优惠措施，如只对工资薪金征税，不对利息、纳税人获得的其他的加班收入、奖金、津贴等征税，使得纳税人把本来的应纳税所得转移到其他免税所得中，助长了逃税漏税的行为，造成税收的流失。改革之后的单一税制不再采用原先的两档较高的累进税率而是只实行33.3%的单一税率，而且取消了原先存在的税收减免优惠措施，只规定了一个统一的扣除额，8580牙买加元，同时根据单一税宽税基的思路，把原先不用纳税的一些收入纳入了需要纳税的范围，比方利息、额外福利等，这一改革方案大大拓宽了个人所得税的税基，弥补了原先会导致逃税避税的漏洞，保证了税收的获得。从1993年1月1日起，为了更好的具体表现出单一税的思想内涵，牙买加再次对其现有的单一税进行了改良，把扣除额提高到14352牙买加元，同时把税率从33.3%降低到了25%.

实行单一税以后，牙买加的所得税收入得到了明显的提高，使得其个人所得税占的比重比改革之前提高了3个百分点左右。改革对经济的效果也特别明显，如通货膨胀率大幅下降，股票市场指数提高明显，公司所得税获得的收入也比改革之前增加，固然导致以上经济进步的成果还有其他原因，但是与个人所得税的改革是分不开的。

2.2当前实行单一税的最大的国家--俄罗斯

俄罗斯是当前世界上实行单一税制的最大的国家，而且是实行单一税最为成功的国家之一。自从2001年实行了单一税改革后，俄罗斯在所得税方面获得了宏大的成就。据统计，实行单一税改革的第一年即2001年，俄罗斯的个人所得税收入到达2547亿卢布，比2000年增加了802亿卢布，名义增长率到达了46%,考虑了通货膨胀的因素后，实际增长率也高达28%.2002年比2001年个人所得税收入名义增长率到达40%,实际增长率约为20%,2003年比2002年收入名义增长20%,实际增长率约为13.6%.从俄罗斯的全国汇总预算收入构造来看，个人所得税的占比也没有下降，2001年个人所得税的占比为13.1%,比2000年的12.1%略微增加，2002年上半年则到达了14.3%.并且个人所得税的增长速度远超其他税种，如2001年，俄罗斯企业所得税的增长幅度为9.1%,增值税为14.1%.获得如此成功的俄罗斯单一税，与其适应本国情况的政策措施是密不可分的，下面对其实行的单一税改革的详细内容进行一些介绍。

在单一税改革之前，俄罗斯的个人所得税采用了多级的累进税率制，级数多，税率也都不同，而且划分标准经常发生变化，既对纳税人缴纳税收造成不便，也使征管部门的征收效率抵消，无法正确征纳税款，致使税款流失，对税收造成损失。如在1995年，个人所得税分为三级，税率从12%-30%,而1996年就进行了变革，分成了五个级次，税率从12%-35%,这个征收标准只维持了两年，1998年就又变化了标准，级次多达6个，税率还是那样是从12%-35%,如此频繁的变化，使个人所得税更为复杂。

推行单一税后，俄罗斯废除了原先个人所得税的多级累进税率，而是实行统一的13%的单一税率，另外针对特殊情况实行30%和35%两档税率。例如，对纳税人获得的股息收入实行30%的税率，对非居民纳税人的收入也实行30%的税率；对纳税人以较高的利率即超过银行再贷款利率四分之三获得的利息收入实行35%的税率，对一些奖金和保险赔款也实行35%的税率。除了税率，俄罗斯还把之前个人所得税法中规定的一些税收减免、优惠扣除等项目取消，比方原先纳入扣除标准的租房支出、差旅费支出、公务用车支出等。另外规定了四个方面的扣除项目，包括：标准税收扣除，主要适用于需要社会特殊照顾的人群，如老战士、伤残、战争英雄、需要抚养儿童的居民等；社会性扣除，主要包括纳税人教育和医疗方面的支付抵扣；财产性扣除和职业性扣除的范围都得到了扩大。

并且对于扣除额的规定，俄罗斯也不断对其进行修改，使其设计更具有科学性，在一定程度上能够克制通货膨胀导致的固定扣除的实际值不断贬值，不利于税收的科学征收，增加纳税人的纳税负担。

通过推行以上内容为主的单一税改革，俄罗斯的个人所得税体制得到了大大简化，征收效率得到了提高，愈加发挥了个人所得税保障社会公正性和对收入进行调节分配的功能。

2.3单一税在其他国家的实践情况

在当今世界上，实行单一税制国家比拟集中的是中欧和东欧，一共有九个国家采取了单一税制的形式。单一税制的实行促进了这些国家经济的发展，甚至拯救了一些国家之前颓败的经济状况。

爱沙尼亚在1994年对本国的所得税制度进行了改革，是欧洲国家中第一个实行单一税的国家。最初把单一税付诸实践的时候，爱沙尼亚把公司所得税和个人所得税的税率定为26%,在实行了一段时间后，又降到了20%.到了2000年，为了进一步具体表现出单一税的内涵，又决定对公司的未分配利润不征税。实行单一税后，外国投资大量进入该国，拉动了经济发展。

到了2004年，斯洛伐克开场推进单一税改革的进程，把税率定为19%.改革后，也吸引了外国投资涌入本国，促进了经济社会的进步。同时由于斯洛伐克的成功在先，之后罗马尼亚〔2004〕和保加利亚〔2008〕也纷纷对本国税收制度进行了单一税改革。到当前为止，推行单一税的国家主要有，爱沙尼亚、格鲁吉亚、拉脱维亚、立陶宛、罗马尼亚、塞尔维亚、斯洛伐克、乌克兰和保加利亚。

通过对以上一些实行单一税国家情况的介绍分析之后，能够看到改革措施主要集中在把税率简化，能够使得由于过于复杂的累进税率反而在实际中产生累退性的现象得到改善，提高税收的公平性，拓宽税基，尽可能把所有个人获得的应纳税收入都纳入征收范围，减少纳税人通过改变收入获得的方式来逃税避税的行为，并且实行单一税后，这些国家的税收征管也得到了很大的简化，大大提升了效率。税制改革的影响是广泛的，以上成功推行个人所得税单一税改革的国家不仅完善了个人所得税制