财务会计学课件 第7章-固定资产20101102

第七章固定资产主要内容：一、固定资产的确认二、固定资产的初始计量三、固定资产的后续计量四、固定资产的处置五、固定资产的披露一、固定资产的确认

1、符合固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

第一节固定资产的确认与初始计量一、固定资产的确认2、满足固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。一、固定资产的确认需要注意的两个问题：

1、固定资产的不同组成部分

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2、备品备件

备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，并符合固定资产定义和确认条件的，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

（一）外购固定资产

购买价款相关税费——注意增值税使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

注意：增值税根据新修订的《增值税暂行条例》，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。

（一）外购固定资产外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算，安装调试完毕后再将相关成本转入“固定资产”。

二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产☆注意：

●以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（

例7－4）●购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。例：20×4年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元，首期款项150000元于20×4年1月1日支付，其余款项在20×4年至20×8年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。20×4年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160000元，已用银行存款付讫。20×4年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40000元，用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10％。(1)购买价款的现值为：

150000＋150000×(P／A，10％，5)＝150000＋150000×3．7908＝718620(元)20×4年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程718620

未确认融资费用181380

贷：长期应付款900000

借：长期应付款150000

贷：银行存款150000

借：在建工程·160000

贷：银行存款160000(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额甲公司未确认融资费用分摊表20X4年1月1日日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤*10%④=②-③⑤=期初⑤-④20X4.1.1

568,62020x4.12.31150,00056,86293,138475,48220x5.12.32150,00047,548.2102,451.8373,030.220x6.12.33150,00037,303.02112,696.98260,333.2220x7.12.34150,00026,033.32123,966.68136,366.5420x8.12.35150,00013,633.46

136,366.540合计750,000181,380568,620

注：1.568620＝718620-150000；

2.尾数调整：13633．46＝150000-136366．54，136366．54为期初应付本金余额(3)20×4年1月1日至20×4年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

20×4年12月31甲公司的账务处理如下：借：在建工程56862

贷：未确认融资费用56862

借：长期应付款150000

贷：银行存款150000

借：在建工程40000

贷：银行存款40000

借：固定资产975482

贷：在建工程975482

固定资产的成本为：718620+160000+56862+40000＝975482(元)(4)20~5年1月1日至20×8年12月3113，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

20×5年12月31日：借：财务费用47548．20

贷：未确认融资费用47548．20

借：长期应付款150000”

贷：银行存款150000

20×6年12月31日借：财务费用37303．02

贷：未确认融资费用37303．02

借：长期应付款150000

贷：银行存款150000

20×7年12月31日借：财务费用26033．32

贷：未确认融资费用26033．32

借：长期应付款150000

贷：银行存款150000

20×8年12月31日：借：财务费用13633.46

贷：未确认融资费用13633.46

借：长期应付款150000

贷：银行存款150000二、固定资产的初始计量（二）自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。二、固定资产的初始计量（三）投资者投入的固定资产对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的人账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）其他方式取得的固定资产的成本非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第21号——租赁》确定。固定资产的初始计量非货币性资产交换▲非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。▲未同时满足上述条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

★不涉及补价

★涉及补价固定资产的初始计量债务重组

债权人应当对受让的资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

企业合并

▲同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产，应当按照合并日以被合并方的资产在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。▲非同一控制下的企业合并，合并中取得的被购买方的资产，其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。二、固定资产的初始计量（五）借款费用（六）弃置费用针对特殊行业的特定固定资产。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。按照现值计算确定应计人固定资产成本的弃置费用金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。

例7－11第二节固定资产的后续计量

一、固定资产折旧二、固定资产的后续支出三、固定资产减值第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧折旧（Depreciation），是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素

（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。（二）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（二）固定资产折旧范围融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（三）固定资产折旧方法固定资产折旧方法的选择：选择的依据:与固定资产有关的经济利益的预期实现方式可选用的折旧方法：

年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（四）固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。例8-14二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。例8-1固定资产被替换部分的终止确认举例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。单位：万元项目 金额 计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值 600 1000-1000/10×4加上：发生的后续支出 500 减去：被更换部件的账面价值 240 400/10×6对该项固定资产进行更换后的原价 860借：在建工程600

累计折旧400

贷：固定资产1000借：在建工程500

贷：银行存款500借：营业外支出240

贷：在建工程240借：固定资产860

贷：在建工程860例8-2

单位：万元项目 金额 计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值 3750000 5000000-5000000/8×2加上：发生的后续支出 1000000 减去：被更换部件的账面价值 375000 500000/8×6对该项固定资产进行更换后的原价 4375000二、固定资产后续支出（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。二、固定资产后续支出固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。二、固定资产后续支出经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。

二、固定资产后续支出例：2007年8月20日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料24000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4080元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2560元；发生有关人员薪酬54720元。2007年12月31日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年；采用直线法进行摊销；不考虑其他因素。二、固定资产后续支出（1）改良工程领用原材料借：在建工程28080

贷：原材料24000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）4080（2）辅助生产车间为改良工提供劳务借：在建工程2560

贷：生产成本——辅助生产成本2560（3）发生工程人员薪酬借：在建工程54720

贷：应付职工薪酬54720（4）改良工程达到预定可使用状态交付借：长期待摊费用85360

贷：在建工程85360（5）2008年度进行摊销生产线尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，应按5年摊销。借：管理费用17072

贷：长期待摊费用17072三、固定资产减值

（一）确定资产减值金额的基本方法资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失借：资产减值损失贷：固定资产减值准备可收回金额的确定：以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值估计可收回金额的前提只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等减值的迹象

注意：对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试1.公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值的估计：公平交易中销售协议价格（有约束力）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等2.资产预计未来现金流量现值的估计现值估计的三个因素：预计未来现金流量预计使用寿命预计折现率（二）资产组的认定及其减值资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据关键因素是能否独立产生现金流入具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式（二）资产组的认定及其减值比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额资产组的减值损失：首先抵减商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。例8-7资产减值的转回属于《企业会计准则第8号－－资产减值》规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回，包括：投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）固定资产生产性生物资产油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉第四节固定资产处置一、固定资产终止确认的条件

（1）处置状态：如出售、转让、报废、毁损、捐赠等（2）不能带来经济利益二、固定资产处置的损益▲企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入