财务报表分析第09章非会计报表信息的利用与分析

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第9章非会计报表信息的利用与分析审计报告分析；资产负债表日后事项分析；关联方交易分析；会计政策、会计估计变更与前期差错更正分析。主要知识点审计报告资产负债表日后事项关联方关系会计政策会计估计前期差错关键概念

9.1审计报告分析

1）审计报告的作用

（1）鉴证作用（2）保护作用（3）证明作用9.1.1审计报告的作用及类型2）审计报告的基本类型

9.1.1审计报告的作用及类型2）审计报告的基本类型（1）无附加说明段、强调事项段无保留意见审计报告（2）带强调事项段的无保留意见审计报告（3）保留意见审计报告（4）否定意见的审计报告（5）无法表示意见的审计报告9.1.1审计报告的作用及类型1）无保留意见的审计报告对财务分析的影响2）保留意见的审计报告对财务分析的影响3）否定意见的审计报告对财务分析的影响4）无法表示意见的审计报告对财务分析的影响

9.1.2审计报告对财务分析的影响企业实务9—12009年度非标准审计意见状况截至2010年4月30日上市公司2009年年报披露结束时，会计师事务所共为1774家上市公司出具了审计报告（详见附表2），其中无保留意见审计报告1655份，带强调事项段的无保留意见审计报告87份，保留意见审计报告13份，无法表示意见审计报告19份。9.2资产负债表日后事项分析

9.2.1资产负债表日后事项的含义资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

1）非调整事项非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。常见的非调整事项包括：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。9.2.2资产负债表日后事项的种类2）调整事项调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。常见的调整事项包括：（1）资产负债表日后诉讼案件结案（2）已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整（3）进一步确定的资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错9.2.2资产负债表日后事项的种类1）调整事项的处理（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字

9.2.3资产负债表日后事项的处理原则2）非调整事项的处理企业应当在会计报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项，包括其性质、内容以及对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。9.2.3资产负债表日后事项的处理原则（1）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失（2）资产负债表日后发行股票和债券（3）资产负债表日后外汇汇率发生重大变化（4）资产负债表日后巨额投资

9.2.4对资产负债表日后事项的分析9.3关联方交易分析

关联方关系存在的主要形式包括：（1）该企业的母公司（2）该企业的子公司（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业；（4）对该企业实施共同控制的投资方。这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控制；

（5）对该企业施加重大影响的投资方；9.3.1关联方关系的认定关联方关系存在的主要形式包括：（6）该企业的合营企业；（7）该企业的联营企业；（8）该企业的主要投资者及其关系密切的家庭成员；（9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；（10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。9.3.1关联方关系的认定仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商等；（2）仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业；（3）与该企业共同控制合营企业的合营者。9.3.1关联方关系的认定1）关联方交易的主要类型（1）购买或销售商品；（2）购买或销售除商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；（4）提供资金（贷款或股权融资）；（5）担保；（6）租赁；

9.3.2关联方交易及其披露1）关联方交易的主要类型（7）代理；（8）研究与开发项目的转移；（9）许可协议；（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；（11）关键管理人员薪酬。9.3.2关联方交易及其披露2）关联方交易披露的原则和内容（1）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：①母公司和子公司的名称。②母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。③母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。9.3.2关联方交易及其披露2）关联方交易披露的原则和内容（2）企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。①交易的金额。②未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。③未结算应收项目的坏账准备金额。④定价政策。

9.3.1关联方关系的认定2）关联方交易披露的原则和内容（3）对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。

9.3.1关联方关系的认定1）关联方关系及交易的财务影响企业关联方及其交易的信息披露备受关注，主要是因为，关联方之间由于存在密切的关联关系，完全可以不依赖正常的市场交易，而通过“内部操纵”完成关联交易，以达到某种目的。9.3.3关联方关系及交易对

企业财务的影响及分析1）关联方关系及交易的财务影响（1）关联方企业之间收取管理费用的标准不规范，关联方之间的费用分摊不符合配比原则，一方拥有资产的所有权并计提相关费用和成本，另一方关联企业无偿使用该资产，却不承担任何费用。（2）关联方交易中相关融通资金的费用分摊不合理。9.3.3关联方关系及交易对

企业财务的影响及分析2）关联方关系及交易的分析方法（1）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。（2）关联方之间签订的交易协议或合同涉及当期或以后各期的，应当在签订协议或合同的当期或以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额等。（3）交易的金额或相应的比例。（4）未结算项目的金额或相应比例。

9.3.3关联方关系及交易对

企业财务的影响及分析2）关联方关系及交易的分析方法（1）分析关联方商品、劳务及其他资产的交易比例及定价策略。（2）关联方之间租赁、许可协议。（3）关联方之间的借款、担保和抵押。

9.3.3关联方关系及交易对

企业财务的影响及分析

9.4会计政策、会计估计变更与前期差错更正分析

1）会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。9.4.1会计政策变更1）会计政策

（1）发出存货成本的计量（2）长期股权投资的后续计量（3）投资性房地产的后续计量（4）固定资产的初始计量（5）生物资产的初始计量（6）无形资产的确认9.4.1会计政策变更1）会计政策（7）非货币性资产交换的计量（8）收入的确认（9）合同收入与费用的确认（10）借款费用的处理（11）合并政策

9.4.1会计政策变更2）会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易成本由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，这也意味着在不同的会计期间执行不同的会计政策。第一，国家法律、行政法规或者统一的会计政策等要求变更。第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。9.4.1会计政策变更2）会计政策变更以下两种情形不属于会计政策变更：第一，对初次发生的或不重要的交易和事项采用新的会计政策。第二，本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

9.4.1会计政策变更3）会计政策变更的会计处理方法（1）未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（2）追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。

9.4.1会计政策变更会计政策变更处理方法的选择应遵循如下原则：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，如果国家发布了相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；如果国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整进行会计处理。（3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。9.4.1会计政策变更4）会计政策变更在会计报表附注中的披露

（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

9.4.1会计政策变更1）会计估计会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

9.4.2会计估计变更2）会计估计变更（1）企业进行赖以进行会计估计的基础发生了变化（2）企业取得了新的信息、积累了更多的经验，对原有的会计估计进行修订使其能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。

9.4.2会计估计变更3）会计估计变更的处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理，具体处理方法为：会计估计变更仅影响变更当期，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。9.4.2会计估计变更4）会计估计变更在财务报表附注中的披露（1）会计估计变更的内容和原因。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（3）会计估计变更的影响数不能确定的，应当披露这一事实和原因。9.4.2会计估计变更1）前期差错前期差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息以及前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

9.4.3前期差错更正2）前期差错更正的会计处理（1）不重要的前期差错会计处理（2）重要的前期差错会计处理

9.4.3前期差错更正3）前期差错更正的披露（1）前期差错的性质；（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因及对前期差错开始进行更正的试点，具体更正情况。9.4.3前期差错更正在绝大多数情况下，管理人员会将会计政策和会计估计的变更、前期差错的更正，谨慎地调至适合当前的情况，以适应企业外部环境和企业内部自身的需要，同时让本企业的会计报