新财务会计负债第二部分

关于新财务会计负债第二部分第1页，共34页，2023年，2月20日，星期四2

第三节借款费用一、概念二、确认和计量可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益符合资本化条件的资产——固定资产、投资性房地产和存货等三、开始资本化的条件（一）资产支出已经发生（二）借款费用已经发生（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始第2页，共34页，2023年，2月20日，星期四3四、资本化金额的计量（一）专门借款资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-借款资金的利息收入或取得的投资收益（二）一般借款资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率

（三）借款溢价或者折价的摊销方法实际利率法

五、暂停资本化六、停止资本化七、披露第3页，共34页，2023年，2月20日，星期四4第三节长期负债一、长期借款含义（一）长期借款的分类（二）长期借款利息的计算——单利利息=本金×利率×期数本利和=本金×（1+利率×期数）——复利*本利和=本金×（1+利率）期数R=p*(1+i)n利息=R-p（三）现值的计算*第4页，共34页，2023年，2月20日，星期四5（五）长期借款的会计处理1.账户——长期借款2．借入本金借银行存款贷长期借款3．计算利息借财务费用或在建工程贷应付利息（长期借款）

4．偿还长期借款本息借应付利息长期借款贷银行存款第5页，共34页，2023年，2月20日，星期四6（六）*每期等额归还长期借款的会计处理计算

P*i

A=1-(1+i)-nA每期等额归还金额（年金）；i利率；n期数例某企业2000年1月1日借入10万元为生产经营用，年利率为10%，期限为两年，复利计息，约定每年末等额还款。每期等额归还金额=100000*0.1/[1-1.1-2]=57619

第6页，共34页，2023年，2月20日，星期四7

时期（1）应计利息(2)=(6)*利率借款本息(3)=上期(6)+(2)

归还本息(4)归还本金

(5)未还本金

(6)=(3)-(4)00．1．1100，00000.12.3110，000110，00057，6194761952，38101.12.315，23857，61957，619523810第7页，共34页，2023年，2月20日，星期四8会计分录2000．1．1

借银行存款100000

贷长期借款1000002000．12．31借财务费用10000

贷应付利息10000

借长期借款47619

应付利息10000

贷银行存款576192001．12．31借财务费用5238

贷应付利息5238借长期借款52381

应付利息5238

贷银行存款57619第8页，共34页，2023年，2月20日，星期四9二、应付债券含义（一）应付债券的种类（1）按有无担保分为抵押债券和信用债券信用债券以发行公司的信用作为担保而发行的一种债券，发行时需进行资信评估。分为9个等级*Aaa信誉极好，无风险Aa信誉好，基本无风险A信誉较好，有一定风险Bbb信誉尚好，有较大风险Bb信誉较差，风险大B信誉差，风险很大Ccc信誉很差，风险极大Cc带有投机性，可能不还本C完全投机第9页，共34页，2023年，2月20日，星期四10（2）按还款方式分为一次还本债券、分期还本债券和通知还本债券（3）按是否记名分记名债券（凭证式债券）和无记名债券（4）按是否可以调换分为可调换债券和不可调换债券（二）债券发行价格的确定*债券发行价格（要扣除发行费用）=债券面值按市场利率的折现值+每期债券利息按市场利率的折现值（年金现值）

RA

*[

1-(1+i)-n]

p=(1+i)n

+i

其中R为面值，A为每期的利息（面值*票面利率），i为市场利率，n期数债券溢折价额=债券发行价格-债券面值上式计算结果：正值为溢价，负值为折价，零为按面值发行

第10页，共34页，2023年，2月20日，星期四11（三）债券发行的核算1．会计科目应付债券——面值

——利息调整

——应计利息2．发行债券时借银行存款贷应付债券—面值差额借或贷应付债券—利息调整（四）债券发行费用1．债券发行费用2．计入发行价（减去），在确定实际利率时一并计算第11页，共34页，2023年，2月20日，星期四12（五）债券利息、溢折价的摊销1．原则——在计算利息的同时，摊销折溢价——摊销方法有直线法和实际利率法2．会计处理实际利率法下：应计利息（应付利息）＝面值×票面利率实际利息＝摊余成本×实际利率利息调整摊销额＝应计利息－实际利息（1）债券平价发行时，其利息借在建工程等（符合资本化条件时）或财务费用（其他情况）贷应付债券—应计利息第12页，共34页，2023年，2月20日，星期四13（2）债券溢价发行时：借在建工程等（符合资本化条件时）或财务费用（其他情况）（差额）应付债券—利息调整（摊销额）贷应付债券—应计利息（3）债券折价发行时：借在建工程等（符合资本化条件时）或财务费用（其他情况）贷应付债券—应计利息

—利息调整（摊销额）注：如果是分期付息，应付债券—应计利息要换成应付利息第13页，共34页，2023年，2月20日，星期四14（六）债券还本付息的核算1．一次还本付息，即本息一次偿还借应付债券—面值

—应计利息贷银行存款2．一次还本，分期付息——每期付息时借应付利息贷银行存款——最后还本时借应付债券—面值贷银行存款第14页，共34页，2023年，2月20日，星期四15（七）可转换公司债券*1．含义、特点2．核算原则（1）初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆（2）负债成份的初始确认金额=负债成份的未来现金流量的现值（3）权益成份的初始确认金额=发行总额-（2）（4）交易费用——按各自的公允价值进行分摊（5）负债成份，转换前和一般公司债券会计处理相同（6）转换时，注销债券账面价，按约定的条件增加股本，同时调整资本公积，不足一股的部分，支付现金（或合并凑）第15页，共34页，2023年，2月20日，星期四163．核算（1）发行可转换公司债券借银行存款（实收）贷应付债券—可转换公司债券（面值）资本公积—其他资本公积（初始确认金额）差额借或贷应付债券—可转换公司债券（利息调整）（2）计提利息、摊销借在建工程（财务费用）（实际利息）贷应付债券—可转换债券（应计利息）（名义利息）差额借或贷应付债券—可转换公司债券（利息调整）第16页，共34页，2023年，2月20日，星期四17（3）转换股份时按合同确定转换股份数借应付债券—可转换公司债券（债券面值）

—可转换债券（应计利息）（对应的余额）

—可转换公司债券（利息调整）（对应的余额）资本公积—其他资本公积（对应的金额）贷股本（转换股份数*股票面值）资本公积—股本溢价（差额）应付债券—可转换债券（利息调整）（对应的余额）库存现金（不足一股的部分）第17页，共34页，2023年，2月20日，星期四18三、或有负债（一）或有负债1．概念、特征2．披露的原则3．披露的内容（二）预计负债1．确认发生可能性在50%以上（但要小于100%），就要合理地估计2．计量（1）最佳估计数的确定（2）预期可获得的补偿基本确定很可能

可能极小可能

0>5%>50%>95%>100%第18页，共34页，2023年，2月20日，星期四193．核算企业按规定的预计项目和预计金额确认的预计负债借销售费用管理费用营业外支出贷预计负债实际偿付预计负债借预计负债贷银行存款等第19页，共34页，2023年，2月20日，星期四20【例】甲公司涉及一桩交通事故诉讼。截至2010年12月31日，该案尚未判决。根据律师估计，判决结果很可能对甲公司不利，赔偿金额很可能在10---20万元之间。同时，甲公司可以从保险公司得到赔偿8万元（基本确定能够收到）甲公司很可能败诉，年末将其作为或有负债处理。其金额（10-20）/2=15万元。借：营业外支出70000

其他应收款---保险公司80000

贷：预计负债---未决诉讼150000第20页，共34页，2023年，2月20日，星期四21四、长期应付款*1．含义2．具有融资性质的延期付款购买资产3．应付融资租入固定资产租赁款（1）含义（2）计量原则租赁开始日按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用，并在租赁期内按实际利率法摊销（3）租赁内含利率4．帐户——长期应付款5．核算第21页，共34页，2023年，2月20日，星期四22第五节债务重组一、债务重组的概述（一）概念（二）债务重组方式二、债务重组的确认与计量及会计处理第22页，共34页，2023年，2月20日，星期四23（一）债务人以低于帐面价值的现金清偿债务1．债务人以低于结付债务账面价值的现金清偿某项债务的借应付账款 （帐面余额） 贷银行存款（等）（实付的金额） 营业外收入（差额）2．债权人应在债务重组日，将重组债权的帐面余额与收到的现金之间的差额，先冲减已提取的坏帐准备，坏帐准备不足冲减部分，或未提取坏帐准备的，将该差额确认为债务重组损失，记入“营业外支出”科目借银行存款（实收金额）坏帐准备（帐面余额）营业外支出—债务重组损失（差额）贷应收帐款（帐面余额）第23页，共34页，2023年，2月20日，星期四2420×9年1月15日，东方公司销售一批商品给W公司，售价格为100万元，增值税税额为17万元。当年7月25日，W公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，东方同意减免W公司20万元债务，余额用现金立即偿清。东方公司对债权计提坏账准备5万元W公司（债务人）： 债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额＝117－97＝20借：应付账款117贷：银行存款97营业外收入——债务重组收益20东方公司（债权人）：借：银行存款97

坏账准备5营业外支出——债务重组损失15贷：应收账款117

第24页，共34页，2023年，2月20日，星期四25（二）债务人以非现金资产清偿债务

1．原则债务人应注销重组债务的账面价值、非现金资产账面价值，非现金资产账面价值与其公允价值的差额，作为资产清理收益，记入当期损益，重组债务的账面价值和非现金资产公允价值的差额，确认为重组损益，记入营业外收入其中存货按销售处理债权人接受的非现金资产按公允价值入帐，并注销重组债权的余额，差额冲减已提取的坏帐准备，不够冲，记入营业外支出第25页，共34页，2023年，2月20日，星期四262．债务人以存货清偿债务债务人借应付账款（账面余额）贷主营业务收入（公允价）应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入（差额）同时借主营业务成本贷库存商品（账面价）债权人借原材料（等）（公允价）应交税费—应交增值税（进项税额）坏帐准备（帐面余额）营业外支出（差额）贷应收帐款（帐面余额）第26页，共34页，2023年，2月20日，星期四27W公司欠东方公司一笔货款价税合计共117万元，东方公司已计提坏帐准备7.02万元。20×9年2月1日W公司发生财务困难，短期内无法按期还款，经双方协议，同意W公司以其产品抵债。该批产品的市价为90万元，增值税为15.3万元，成本为75万元。假定无考虑其他税费。

W公司（债务人）：债务重组日，当期的重组损益＝117－（90＋15.3）＝11.7借：应付账款117贷：主营业务收入90应交税费——应交增值税（销项税额）15.3

营业外收入——债务重组收益11.7第27页，共34页，2023年，2月20日，星期四28借主营业务成本75

贷库存商品75东方公司（债权人）：借存货90

应交税费—应交增值税（进项税额）15.3坏账准备7.02营业外支出——债务重组损失4.68贷应收账款117第28页，共34页，2023年，2月20日，星期四293．其他非现金资产清偿W公司欠东方公司一笔货款价税合计共117万元，东方公司已计提坏帐准备7.02万元。×9年2月1日W公司发生财务困难，经双方协议，同意W公司用一台设备抵偿债务，这台设备的公允价值为90万元，历史成本为130万元，累计折旧为45万元，清理费用等1万元，计提减值准备为10万元。W公司（债务人）：重组损益＝117-90=27固定资产清理损益=90-(75+1)=14借：固定资产清理75

固定资产减值准备10累计折旧45贷：固定资产130借：固定资产清理1贷：银行存款1借：固定资产清理14贷：营业外收入——非流动资产处置损益14第29页，共34页，2023年，2月20日，星期四30借：应付账款117贷：固定资产清理90

营业外收入——债务重组收益27

东方公司（债权人）：借固定资产90

坏账准备7.02

营业外支出——债务重组损失19.98

贷应收账款