会计准则国际趋同与XBRL技术推广的交互影响

会计准则国际趋同与XBRL技术推广的交互影响会计准那么国际趋同与XBRL技术推广的交互影响

一、背景

20世纪90年代末期，随着基于WEB的XML技术日渐成熟，一种基于XML的专门用于编制网络财务报告和网络账簿系统的计算机语言――XBRL〔eXtensibleBusinessReportingLanguage〕应运而生。

随着XBRL的优势逐渐被人们所认识和接受，众多会计理论界和实务界的专家学者都在呼吁大力推广XBRL使之未来全球通行的网络财务报告规范。然而，目前XBRL技术推广仍然存在很多问题和缺乏，在全球的扩张势头远不如其技术优势则明显。

与此同时，随着国际贸易、资本流动的不断开展，对信息交流的需要也日益提高，作为经济的语言，会计的国际化是一个必然趋势。会计的国际化的直接表现就是世界上众多国家的会计准那么普遍在向国际会计准那么――国际财务报告准那么〔IFRS〕靠拢，同时直接采用国际财务报告准那么〔IFRS〕的情况也越来越多。从2022年起，欧盟、美国、澳大利亚、香港、中国、加拿大、印度、韩国、日本等国家或地区相继宣布采用国际准那么或与之趋同的方案。

二、相关研究

现有的相关研究已经充沛的证明了采用国际会计准那么与推广XBRL技术都会在相关性、可比性和可靠性等方面提高会计信息质量。

Barth等〔2022〕的研究说明：使用国际会计准那么能够带来会计信息质量的提高和资本本钱的下降。

Bao和Chow〔1999〕的研究结果发现，使用国际会计准那么能够带来会计信息质量的改善：净利润和净资产的价值相关性有了显着增强。

Boritz〔2022〕的研究分析了信息技术下会计信息的质量，结合FASB，IASC等对会计信息质量的要求，他认为基于可靠性、相关性和可用性的真实的会计信息是支持决策的最低要求，而信息技术的开展为真实反映会计信息提供了根底支持。

Hodge等〔2022〕的研究说明，XBRL技术有助于提高企业财务报告信息透明度，降低信息使用本钱。目前越来越多的利益相关者认为XBRL规范是提高会计信息质量的一个主要伎俩〔Hodgeetal.，2022；张天西等，2022；沈颖玲，2022〕。ZacharyCoffin〔2022〕、Strand等〔2022〕、Rezaee和Turner〔2022〕、Higgins和Harrell〔2022〕、Weber〔2022〕都从不同方面阐述了XBRL的技术优势。

同时，对会计系统和财务报告来说，国际会计准那么与XBRL技术分别是内容与形式上的规范，从逻辑上来说应当不存在相互竞争和排斥的问题。进一步的，本文认为两者之间存在相互促进的互动机制，理由如下：一方面，因为相同的动机――提高会计信息质量，倾向于选择和推广国际会计准那么的国家、组织、企业也更有可能倾向于选择和推广XBRL技术，反之亦然；另一方面，两者的结合将进一步放大双方的优势，更好的提高会计信息质量，比方进一步增加可比性和决策有用性。

三、数学建模分析

本文将通过构建数学模型，系统的分析会计准那么国际趋同与XBRL技术推广的公共选择决策问题。

若整个系统中有s1、s2、……sk，j=1，2，3……k，共k个国家，每个sj均对应向量〔aj，bj〕，aj=1或0，分别表示sj已经推行本国会计准那么向国际会计准那么趋同，或者尚未推行；bj=1或0，分别表示sj已经推行XBRL技术，或者尚未推行。为了简化问题，我们若各国政府均为理性和有效的，仅仅依据利益最大化的原那么制定决策，同时不存在难以克服的技术屏障。此外，若各国国家均只有从0到1的转化而不存在反向的问题。

1.会计准那么的国际趋同。不同的国家有着不同的制度背景，因此，各国在普遍认识到国际会计准那么的优越性的同时，也对是否采用国际会计准那么，适宜采用国际会计准那么，采纳的深度和广度都有着各自不同的考虑，这就带来了一个与IASB谈判的环节。

在会计准那么全球趋同的进程中，鉴于与IFRS趋同已是大势所趋，因此各个国家即便没有立即推行本国会计准那么向国际会计准那么趋同也是处于和IASB谈判的过程中，之所以谈判，是为了争取更多的有利于本国的妥协，而在谈判所拖延的时间耗费中，同时因为没有及时采取与国际会计准那么趋同，而失去了让高水平的会计标准带动经济体制和企业管理与国际接轨，增加资本市场透明度、降低企业融资本钱、促进经济开展的利益。这两方面的综合比拟，将决定各国的决策过程。

对任意一个国家sj，在时点0，如果尚未推行本国会计准那么向国际会计准那么趋同，即aj=0，则，sj可以选择推行本国会计准那么向国际会计准那么趋同，使aj=1；也可以选择继续和IASB谈判，如果在接下来的时间t里，一直处于谈判状态，则sj将获得谈判带来的收益NJ〔t〕，和没有及时采取与国际会计准那么趋同带来的损失LJ〔t〕。总的收益为UJ〔t〕=NJ〔t〕-LJ〔t〕

NJ〔0〕=0，即不谈判那么无收益可言；NJ〔t〕=MN，MN表示sj在谈判中最多可能获得的让步，因为谈判是双方不断妥协的过程，不可能无限的让步；0，即一般来说谈判只可能停滞不会倒退；？燮0，即谈判获益的增速是逐渐放慢最终停滞的。

LJ〔t〕=LJ〔t，wJaJ，bJ〕=LJ〔t，v，bJ〕，即LJ〔t〕由受谈判拖延时间――t，系统总体的国际会计准那么趋同状况――v=wJaJ，和sj是否已经推行XBRL技术――bJ共同决定。wJ为权重，表示不同国家因为经济实力等各方面的差别，其是否推行本国会计准那么向国际会计准那么趋同对系统总体的国际会计准那么趋同状况的影响也有所不同。LJ〔0〕=0，lJ〔t〕=+∞，>0，即没有及时采取与国际会计准那么趋同带来的损失必然随时间的增长而增长；0，因为世界经济是不断增长的，所以没有理由认为没有及时采取与国际会计准那么趋同带来的损失随时间的增长会减速。

如果v*>v，那么，随着v的增加，即系统总体的国际会计准那么趋同状况加强的情况下，采取与国际会计准那么趋同将带来更大的收益，相应的，没有及时采取与国际会计准那么趋同带来的损失的增长速度也会增加。

，如果一个国家已经在XBRL技术上有了很好的开发和应用，则采取与国际会计准那么趋同将带来更大的收益，相应的，没有及时采取与国际会计准那么趋同带来的损失的增长速度也会增加。

sj根据理性，必定试图做出决策令UJ〔t〕最大化，令-=0，得到t=T，这时，。

当系统中有新的国家参加国际会计准那么趋同，即a由0增加到1，也即v增加到v*时，如果有t=T*，使得；则，因为，所以，若T′T，那么因为0，有，又因为，所以，同时，因为？燮0，所以？燮，于是有：

，这与矛盾，所以若T*T不成立，必然有T*这里有一个典型的实例：2022年6月，在欧盟宣布其上市公司将于2022年起采用国际财务报告准那么〔IFRS〕之后，澳大利亚随即宣布将与欧盟上市公司同时开始实施IFRS。

当sj之前的bj=0，即没有推行XBRL技术，现在因为某种原因开始推行XBRL技术，bj=1，如果有t=T*，使得；则，因为，所以，若T*T，那么因为0，有，又因为，所以，同时，因为？燮0，所以？燮，于是有：

，这与矛盾，所以若T*T不成立，必然有T*2.XBRL技术推广。此处的模型推导与之前是一样的，国际会计准那么与XBRL技术推广是一对相互对称的变量。我们可以得出同样的结论：当系统中有新的国家推行XBRL技术，其他国家将缩短等待谈判时间，加快推行XBRL技术的步伐。当一个国家之前没有采取与国际会计准那么趋同，现在因为某种原因开始推行与国际会计准那么趋同时，这个国家将缩短等待时间，加快推行XBRL技术的步伐。

四、结论

经过上述模型分析可以得出下列推论：

1.当系统中有新的国家参加国际会计准那么趋同，其他国家将缩短谈判时间，加快参加国际会计准那么趋同的步伐。

2.当一个国家之前没有推行XBRL技术，现在因为某种原因开始推行XBRL技术时，这个国家将同时缩短谈判时间，加快参加国际会计准那么趋同的步伐。

3.当系统中有新的国家推行XBRL技术，其他国家将缩短等待谈判时间，加快推行XBRL技术的步伐。

4.当一个国家之前没有采取与国际会计准那么趋同，现在因为某种原因开始推行与国际会计准那么趋同时，这个国家将缩短等待时间，加快推行XBRL技术的步伐。

由此，我们可以