铁路运输业“营改增”后纳税筹划问题讨论

铁路运输业“营改增”后纳税筹划问题讨论铁路运输业“营改增〞后纳税筹划问题讨论

中图分类号：F810.42文献辨认码：A文章编号：1001-828X〔2022〕009-000-02

一、纳税筹划的概念及原那么

〔一〕纳税筹划的概念

纳税筹划是纳税人根据其经营活动所波及的税法，在遵守税法，不违背税法精神的前提下，充沛运用纳税人的权利及税法中的有关规定，通过经营、投资、理财等经营活动所进行的旨在减轻税收负担的策略研究和策略实施。

〔二〕纳税筹划的原那么

1.合法性原那么。纳税筹划必须做到与现行的税收政策法令不冲突。要以国家制定的相关税法为基本，一切违反法律规定，如逃税漏税，都不属于纳税筹划。

2.事前筹划原那么。由于在经济活动中，企业的纳税行为具有滞后性，在企业相应的经济行为发生后，才向国家缴纳税收。所以企业可以在经济业务发生前，根据已知的税收法规，自行调整相应的经济事务，选择最正确的纳税计划。

3.经济利益最大化原那么。纳税筹划可以减轻企业的税收负担，使企业获得更多的经济利益，但是纳税筹划还会产生为制定筹划计划所产生的相关本钱费用，比方聘请有关的税务咨询师。企业在进行纳税筹划时，不仅要考虑节税效益，也需要考虑本钱费用，做出经济效益最大化的选择。

二、铁路运输业“营改增〞后纳税筹划存在的问题

营改增的推行是一项系统项目，机遇与挑战并存。调查显示，自2022年交通运输行业开始实行营改增以来，税负不降反升，推行营改增同样面临很多实际困难。

〔一〕进项税额抵扣的难度

营改增的主要目的是为了防止重复纳税，减低税收负担。但是在现阶段铁路行业的实际操作中，本钱费用不降反升。比方局部站段日常采购零星且金额不大，商家往往处于自身利益考虑不愿提供专用发票，导致进项税额难以抵扣。在材料采购的招标工作中，供给商能否提供增值税专用发票已成为一大重要的参考因素。有时为了取得专用发票，不得不被迫选择价格更高的供货商，从而推升了本钱费用，这显然与通过增值税改革降低本钱的改革初衷相悖。另外铁路运输行业波及大量支出都不在抵扣范围之内，如人员工资、折旧等，并且在“营改增〞之前购进的设备缴纳的税款无法进行进项税额的抵扣，造成在企业进行“营改增〞之后，可抵扣进项税的本钱在总本钱中所占比重却并不高，因此税基在没有太大变化的根底上，税率却从营业税的3%提高到6%、11%，企业的税收负担超过未改革之前，企业负担明显加重。

〔二〕铁路会计人员不足相关的纳税筹划知识

纳税筹划要求工作人员不仅要精通税法的各种规定和要求，而且还要随时了解我国税收政策和相关规定的变化。目前，对于我国铁路运输企业来说，之前大局部基层站段财务人员很少波及税务工作。实行“营改增〞后，各主要基层单位的相关信息纳入了地方的税务监管系统，涉税业务及报送的税务监管报表大大增加。现在除了增值税外，基层站段还需缴纳相关附加税。日常业务上波及到会计上的固定资产概念、税法上的动产、不动产概念，税收核算还需要确定业务相关还是与企业相关等方面，这对铁路的很多财务人员来说，各项税法知识的掌握严重缺乏。因此“营改增〞后增加了纳税筹划的难度。

三、铁路运输业纳税筹划的重要意义

铁路运输业作为大型国有企业，具有很强的独立性，不仅拥有自己独立的车务、机务、工务、供电、车辆、电务和通信系统，而且下设有独立的控股合资公司、多经公司等。“营改增〞后，铁路运输业不足全盘长期的纳税筹划。如果探索并完善相应的纳税筹划计划，合理的配置铁路现有资源，优化铁路的产业结构，将大大降低铁路的税负，提高经济效益，将增强中国铁路在国际上的竞争力。

四、铁路运输业“营改增〞后纳税筹划倡议

〔一〕从进项税额抵扣方面做好纳税筹划

目前，铁路总公司要求具有一般纳税人资格的运营决算单位，购进材料、燃料、电力等外购本钱时要求取得增值税专用发票进行进项税额的抵扣，通过抵扣而减少企业的运营本钱，所以应尽可能全部取得增值税扣税凭证。而且在此根底上，铁路总公司应在税法允许的范围内，想方设法扩大进项税额抵扣范围。由于铁路行业特殊性，税法和相关文件不可能将所有业务罗列分明，站段判断能否进行抵扣的规范，需要结合具体业务性质，进行综合判断。除了增值税条例明确规定不能抵扣的业务，与生产经营相关的，属于生产经营流通环节的各项支出都应该可以抵扣进项税额。尽可能将铁路根本建设工程中的设备购买纳入可抵扣范围。

〔二〕从会计核算方面做好纳税筹划

1.在固定资产折旧问题上，根据政策铁路运输业在2022年1月1日以后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的办法；铁路运输业中小型微利企业在2022年1月1日以后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备、单位价值不超过100万的，允许一次性计入当期本钱费用在计算应税所得额中扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采用加速折旧的办法。对于固定资产较多的铁路运输业，会降低企业所得税支出。

2.在业务招待费、业务宣传费方面，应利用好相关政策。业务招待费支出的动机之一是通过必要的招待活动，到达维护企业形象、促进销售的目的，而业务宣传费也有此类似的动机，假如A企业每年业务招待费500万，营业收入为10000万元，按照税法规定，业务招待费按发生额的60%，最高扣除额限为当年销售〔营业〕收入的5‰计算，500×60%=300万元，最高扣除限额为10000×0.5%=50万元，那么得出在计算应纳税所得额时应当扣除50万，而税法规定广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除，如果将500万元的业务招待费按业务宣传费名目进行支出处置，A企业允许扣除的限额为10000×15%=1500万元，那么500万中当期可以全额扣除，将大量减轻企业的纳税负担。〔三〕加强与税务机关的联系，取得税务机关的理解与支持

“营改增〞以前，铁路运输业与税务局的联系较少，而现阶段应当加强与税务机关的联系，在进行纳税筹划的过程中应注意相关税收政策的变化，存在问题及时进行沟通，特别是对于税法中没有明文规定而现实中实际存在的情况，应当主动汇报，取得税务机关的理解和支持，使纳税筹划合理合法。

〔四〕做好纳税筹划专业人才的培养

纳税筹划要求财务管理人员熟知税收政策。铁路总公司、各铁路局应结合铁路行业的特殊性，有针对性地组织财务人员进行相应的税务专业知识的