基于作业成本法的建筑施工企业项目成本控制研究

基于作业成本法的建筑施工企业项目成本控制研究基于作业本钱法的建筑施工企业工程本钱控制研究

Controlstudybasedonthecostofoperatingcostmethodofconstructionenterpriseproject

GuHui-ling，YangYan-kai，ZhangHong

Abstract：Constructionenterprisesbyusingtraditionalcostcalculationandmanagementmethods，leadingtowidespreadactualcostisdifficulttoaccuratelycontrol，internalvaluechainisdifficulttooptimizecombinationofcostmanagementproblems.Costmethodasakindofadvancedcostaccountingandcostmanagementmethods，basedonworkasthecore，andthecostdriversasthemedium，throughtheoperationofdynamictracking，choosetheappropriateresourcesmotivationtorecognitionandmeasuremententerprisetheassignmentsofconsumptionofresources，andtoworkasthefoundation，accordingtotheworkmotivationwillcostallocationtotheproductorserviceacostcalculationmethod.

Keywords：Costmanagement；Activity-BasedCosting；Costcalculationmethod

1.作业本钱法的概念及开展动态

1.1根本概念

作业本钱法〔Activity-BasedCosting，ABC〕，简称ABC，它是一个理念，概括地说是指以作业为间接归集对象，通过资源动因确实定，归集资源费用到作业上，再通过作业动因确实认，归集本钱到产品上的本钱计算和本钱管理办法。

在作业本钱法和作业本钱管理不断开展的同时，研究者也从不同角度对作业本钱法和作业本钱管理的内在缺陷提出质疑，并提出各自的完善意见。如：1992年杰弗逊的?是时候停止兜售作业本钱观了》引起世人关注，他提醒大家作业本钱法不是包治所有管理问题的万能药；作业本钱法在推广时，可能会对企业造成误导；作业本钱法局限于企业内部，无视了顾客、市场等重要的外部因素；现代企业本钱管理应以满足顾客需求和价值管理为核心，应突破内部视角的局限性。麦克奈尔针对作业本钱法不能定量反映本钱与价值的内在联系的问题，指出企业应该彻底了解作业、作业本钱以及市场价格之间的关系，并引入了价值发明模型，把本钱结构分为增值作业、不增值但必要的作业、浪费三类，并以价值成熟权衡顾客愿意为产品支付的价格和企业实际支出的本钱，进而分析出对增强竞争优势奉献最大的作业。

1.2开展动态情况

作业本钱法引入建筑施工领域能够比传统本钱法提供更准确的关于工程实施过程中各方面的的本钱信息，成为工程本钱管理开展的重要方向，在理论和实践中都引起了人们的极大重视，它在下列方面实现了对传统本钱核算的改良：

〔1〕作业本钱法从传统的以产品为中心，转移到以作业为中心上来。

〔2〕作业本钱法将间接费用的分配由统一分配改为假设干个具有同质本钱动因的本钱库分别进行分配，规范也由单一分配改为多规范分配。也就是说，它不是就本钱论本钱，而是把着眼点放在本钱发生的前因后果上。

〔3〕作业本钱法能提供更明细化的本钱资料，使本钱的可追溯性、可归属性大大增强，从而帮忙企业优化生产决策、定价决策和长期投资决策。相对于传统的以数量为根底的传统本钱法，它能更为准确地提供产品本钱信息，更为恰当地分析企业作业的经济性。作业本钱法是在改良制造费用核算办法上产生的，作业本钱法不仅关注生产职能，而且也关注非生产职能，从而使本钱核算和本钱管理的范围与企业经营管理的范围一致，推动了企业整体管理水平的提高；作业本钱法突破了“本钱会计与生产相连〞的传统观点，使本钱会计在非制造行业或企业里得到推广应用。作业本钱法在其他领域的拓展正是作业本钱法具有强大生命力的体现。

2.目前我国的情况及存在的缺乏

目前，我国大局部的建筑施工企业仍在使用传统的本钱控制管理办法。企业中普遍存在实际本钱难以精确控制、内部价值链难以优化组合的本钱管理问题。现有建筑施工工程本钱管理技术和办法总的来说比拟落后，主要表现在：

〔1〕本钱计算仅重视对直接材料、直接人工等直接本钱的计算与控制，而对间接本钱的分配那么重视不够，在间接本钱的控制上不足伎俩。对间接本钱采用以直接人工工时或机器工时为根底进行分配，并用由此提供的本钱信息来对间接本钱分析，进行控制、评价和考核。这种传统的本钱计算办法的适用性是十清楚显的，即它只适用于产品品种很少，或各种产品耗费间接费用的水平相差不多，或间接本钱数额不大的情况。〔2〕本钱动因不明，本钱管理抓不住重点。现有本钱管理办法不能完全确定某些间接本钱的成因，也就没有方法在下一阶段加以推进。也难以形成一个比拟准确的本钱规范，因为太过笼统，即使根据经验进行对照也不能做到准确。因而在全过程本钱控制中，感觉没有着力点往，在不关键的地方着力，看不到本钱控制的全局，给本钱控制造成麻烦。

〔3〕无法精确核算，难以满足全过程本钱管理的要求。由于现有的本钱管理无法精确核算，只抓本钱的方案、核算、分析和考核四个方面的内容，属于滞后型的本钱管理，而事实上按照全过程本钱管理的思想，工程开发本钱应具体划分为：本钱预测、本钱决策、本钱方案、本钱核算、本钱控制、本钱分析和本钱考核七个方面，且这七个方面的内容密切联系，相互促进，构成了本钱管理的整个循环。仅对事前、事中、事后一方面进行计算与控制，不可能完全精确地预计本钱，致使本钱管理的全过程不能统一。

由以上分析可知，现有的建筑施工工程本钱管理技术存在诸多弊端，难以满足建筑施工企业长期开展的战略要求，作业本钱法在新的客观现实环境中应运而生了。作业本钱法根本理论的引入与实施，有助于建筑施工企业对工程施工本钱的准确核算和控制管理，优化施工业务流程，减少施工生产过程中的不增值作业，减少资源的浪费，从而到达降低施工本钱，增强企业核心竞争力，实现企业的经营开展战略等目标的实现。

3.施工企业应该采取的措施

3.1了解和掌握作业本钱法的核算要素是掌握生产作业本钱管理知识的根底。为发展作业本钱管理，构筑作业本钱核算模型，就需要对作业本钱进行计算。作业本钱管理波及的四大核算要素是：资源、作业、本钱对象、本钱动因。其中资源、作业和本钱对象是本钱的承当者，是可分配对象，在企业中资源、作业和本钱对象往往具有比拟复杂的关系；本钱动因那么是导致生产中本钱发生变化的因素，只要能导致本钱发生变化，就是本钱动因。

3.2施工工程作业本钱管理视企业的工作流程为一系列作业的汇合，把本钱控制深入到每一个作业，以作业为核心，进行本钱动因管理和作业管理，以打消不增值作业，提高增值作业的运作效率。实施作业本钱管理分为如下几个环节：

建筑施工工程作业本钱管理图解

〔1〕分析和确认耗用资源的作业和作业耗用的资源，分析作业并划分作业中心。产品的生产过程或者工程的完成过程是由一系列作业组成的，在进行作业本钱计算时首先要根据实际计算的需要确定这些作业。作业中心是一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业的汇合。

〔2〕建立作业本钱库。本钱库是指作业所发生的本钱的归集。将每一个作业中心所发生的本钱或耗费的资源归集起来作为一个本钱库。一个本钱库是由同质的本钱动因组成，它对库内同质费用的消耗水平负有责任。

〔3〕将各作业中心本钱汇总形成单项项目本钱，计算实际施工本钱。实际作业本钱是指一定期间内作业中心归集的实际资源费用之和，将资源本钱分配给各作业，将分配到单项项目的各作业本钱和直接本钱合并汇总，计算出该产品的总本钱。

〔4〕作业本钱差别计算与分析。由于生产经营条件与预期的差别，实际作业本钱往往与规范作业本钱发生偏离，为了判断哪些是增值作业，哪些是不增值作业，哪些作业低效、哪些作业有改良的可能，以及改良的效益额大小等等，需要进行差别分析，以提高作业的效能。

4.结论：

作业本钱法的建筑施工企业工程本钱控制中具有理论和实践两方面的意义：

〔1〕理论意义：建筑施工企业在迅速扩大企业规模，提升工程开展水平的同时，也需要对传统的生产组织模式和企业管理机制进行调整以适应开展需要。这一点在本钱管理，质量管理，信息化建设，人力资源配置等问题上表现的尤为突出。由技术创新带动管理创新，探索出合乎我国当前建筑施工企业特点的企业管理机制将是未来开展的必由之路。将作业本钱法引入建筑施工工程的本钱控制管理上也是结合我国国情，对建筑施工企业管理创新的一种理论探索。

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