试论税务会计和财务会计的分离

试论税务会计和财务会计的分离试论税务会计和财务会计的别离

一、引言

随着现代经济的进一步开展和社会生产力极大地提高，各个国家的税法、税务制度日益完整，并逐步向着成熟化、复杂化的方向开展。在财务会计的管理模式下进行税务计算和核算越来越不能满足税收征纳双方的需要。在这种情况下，税务会计逐步产生和开展起来。税务会计是社会生产关系开展到一定阶段的产物，它是近代新兴的一门边缘会计学科。它是以国家税收制度为准绳，以货币为根本计量单位，运用会计的专门理论和核算办法，连续、系统、全面、综合地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳进行核算和监督，以确保税款正确、及时地缴入国库的一门专门的会计管理活动。现在，税务会计已经构成会计学科的重要分支之一。税务会计知识对企业会计专业人员来说也成为必备的专业知识。

二、税务会计与财务会计的联系

〔一〕税务会计是植根于财务会计而产生的

财务会计对税务会计的影响主要体现在：

1.会计主要解决如何正确计算期间收入、费用和利润的问题，企业财务会计的主要任务是正确计算税金。所以，税务会计计算应交税款时采用了会计处理程序和办法。

2.在计算利润时，税收法规和会计实务处理具有差别性，财务会计致力于将两者的矛盾减少到最低程度。这种矛盾最终产生了税务会计中的所得税会计。

〔二〕税务会计对财务会计产生了积极地影响

1.税务会计依据税收法规进行处理，具有刚性。这促进了财务会计开展得标准化和法制化。我国会计的开展依赖于国家公布的各项会计法律和法规，这些法律和法规共同构成了我国的会计法律体系。

2.税务会计确立了全新的收益实现原那么，即以销售时间为收入实现的规范。这也被财务会计所采用。不同的销售方式下，财务会计采用不同的收入确认时间。比方在托收承付销售方式下，销售方是在发出商品并办妥托收承付手续的情况下确认收入。

同时，不可否定的是，税务会计对财务会计具有一定的消极影响。由于税收体现的是国家政治权力，税收具有强制性、无偿性、固定性。税务会计遵循修正的权责发生制原那么。修正的目的在于保全税收收入，便于征收管理。税务会计以税法为判断规范，在财务会计确认、计量的根底上，进行纳税事项的调整和纳税申报。体现了税法的强制性，税法优先于会计法规等其他普通法规。当税务会计与财务会计产生冲突的时候，企业的会计处理往往遵循税务会计。这在某种程度上会影响企业会计程序、政策、办法的选择，即限制了会计标准的开展，使财务会计办法不足弹性。所以财务会计要想保持独立性，必须要有一个周全之策。

三、税务会计与财务会计别离的意义

税务会计和财务会计遵循的原那么具有差别性，同时税务会计和财务会计也有很大的不同，这两点共同决定了税务会计必然与财务会计别离。从各国税务与财务会计关系的开展史可以看到，传统财务会计无法适应现代税务制度的要求，企业经常出现“合理不合法〞的事项，给企业招致许多不必要的损失，所以税务会计的出现解决了这一问题。

〔一〕税务会计与财务会计别离满足了政府和企业作为税收征纳双方的需要

过去，企业的管理体制为财务会计与税务会计合一，企业的税收和利润不分。企业的理财行为和会计核算难以适应市场经济的客观要求。企业的会计人员兼顾财务核算和税务核算，工作量大，工作效率低，时有出现过失，不能满足政府作为征管方的需要。税务会计与财务会计别离，企业设置专门的税务人员进行税款计算、税务核算、纳税申报，提高了效率。政府征收管理税收，可以检查企业的税务计算过程、税务核算分录、纳税申报过程，更方便和有针对性。

〔二〕税务会计与财务会计别离满足了现代企业制度改革的需要

现代企业的开展要求企业所有权与经营权适度别离，明确企业产权关系，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我约束的独立经济实体。分立出来的税务会计，能更好地反映国家税务制度的规定，正确地反映企业税款计算、税务核算、纳税申报。分立出来的财务会计，由于不被强制接受税法的约束，更能体现会计管理的职能。这样，通过财务会计和税务会计的合理分工，体现了企业制度改革的根本要求，有利于向财务报表使用者提供高质量的会计信息。

〔三〕税务会计与财务会计别离满足了与国际税务会计接轨的需要

目前，国际上的税务会计模式主要有英美税务会计模式、法德税务会计模式、日本税务会计模式。分别对应“财税别离模式〞、“财税合一模式〞、“财税协调模式〞。考虑到我国目前的政治环境、经济环境、法律环境，本文认为应在“财税别离模式〞与“财税协调模式〞当选择其一。为了满足这一与国际税务会计接轨的需要，税务会计与财务会计必须别离，以改善投资环境，加强境外税收征管，避免税收流失，维护我国经济权益。

四、税务会计与财务会计别离的模式

税务会计与财务会计的别离具有必然性，则在实际操作中，波及到一个别离程度的问题。本文认为可以参考英美税务会计模式或日本税务会计模式。

英美税务会计模式是财税别离模式，其具体操作是企业设置会计信息和税务信息两套账务处理系统，企业分别设置专门的岗位由专人进行核算，分别依据会计准那么和税务制度编制信息。这种模式是为了爱护投资者的利益，所以其财务会计处理不受税务制度约束。原因在于英美属于普通法系国家，它们的自由市场经济高度兴旺，会计标准由民间职业团体制定。

日本税务会计模式是财税协调模式，其具体操作是允许会计标准和税收标准存在差别，但在纳税申报时要依据税务制度对财务会计进行调整。这种模式属于企业导向的会计模式，强调为企业的经济管理效劳，促进企业的开展，但会计准那么只是税法的补充。

在确定税务会计与财务会计的关系时，应考虑我国的根本情况。我国属于社会主义市场经济体制的国家，企业的组织形式主要为国有企业，证券经济和金融市场有待于进一步开展，与英美的自由市场经济相差甚远。我国的法律环境更接近于大陆法系的国家，税法具有强制性和刚性，要求企业在税法与会计准那么冲突时以税法为准，计算应纳税额。综合考虑