财大内部审计课件 15

2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》1第十五章会计师事务所业务质量控制审计教研室主要内容质量控制制度的目标与要素相关职业道德要求客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行监控2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》3会计师事务所业务质量控制

质量控制制度的目的合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定合理保证会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》4会计师事务所业务质量控制

质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任

职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行（包括业务工作底稿）监控2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》5会计师事务所业务质量控制

对业务质量承担的领导责任会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》6会计师事务所业务质量控制

对业务质量承担的领导责任会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》7会计师事务所业务质量控制

对业务质量承担的领导责任会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：

合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量

建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序

投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》8会计师事务所业务质量控制

对业务质量承担的领导责任受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》9会计师事务所业务质量控制职业道德规范

会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》10会计师事务所业务质量控制职业道德规范

有关独立性的政策和程序这些政策和程序应当使会计师事务所能够：

向相关人员传达独立性要求

识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》11会计师事务所业务质量控制职业道德规范

会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》12会计师事务所业务质量控制客户关系和具体业务的接受与保持接受或保持客户关系和具体业务应具备的条件

已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信

具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源

能够遵守职业道德规范2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》13会计师事务所业务质量控制人力资源会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》14会计师事务所业务质量控制人力资源政策和程序应解决的问题招聘（Recruitment）业绩评价（Performanceevaluation）人员素质（Capabilities）专业胜任能力（Competence）职业发展（Careerdevelopment）晋升（Promotion）薪酬（Compensation）人员需求预测（Theestimationofpersonnelneeds）2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》15会计师事务所业务质量控制业务执行：指导、监督与复核业务执行是业务质量控制的关键环节，因此，会计师事务所应要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导（guidance）、监督（supervision）与复核（review）2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》16会计师事务所业务质量控制业务执行：咨询咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》17会计师事务所业务质量控制业务执行：意见分歧会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；形成的结论应当得以记录和执行

只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》18会计师事务所业务质量控制业务执行：项目质量控制复核项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任

对应当实施项目质量控制复核的特定业务，没有完成质量控制复核就不得出具报告。2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》19会计师事务所业务质量控制业务执行：项目质量控制复核

对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核

规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核

对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》20会计师事务所业务质量控制业务工作底稿对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60日内对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》21会计师事务所业务质量控制监控会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行；这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查会计师事务所应当周期性的选择已经完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年，在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选择一项进行检查。2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》22典型例题简答题（2）（2007年CPA考题）ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况；戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年度财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由2023/3/2中南财经政法大学会计学院《审计学》23典型例题参考答案（1）在业务承接中，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系，项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，对于审计业务，项目组成员应独立于被审计单位。（2）在业务执行中，没有实施风险评估程序，根据审计准则的要求，任何审计业务都必须实施风险评估程序。（3）在业务执行中，没有对管理层舞弊保持谨慎，在戊公司存在重大舞弊风险时，注册会计师应保持职业谨慎，实施追加审计程序。（4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中