财务管理专业-增值税税率调整对企业纳税筹划的影响-以汽车销售行业为例

摘要随着汽车产业的迅速发展，汽车销售企业日趋激烈的市场竞争，也承担着越来越沉重的各项成本负担。近年来，为了深化增值税改革，减轻企业税负，刺激市场经济发展，我国陆续出台了很多增值税相关政策。如2016年营改增、2017年简并税率结构和2019年税率再度下调。税率调整政策不仅缓解了汽车销售行业的资金压力，增加了可支配资金流，同时也在一定程度上提升了企业的盈利能力。在增值税税率调整的背景下，传统的企业税务筹划手段通常重视纳税人身份的选择和混合销售的税负平衡点，忽视净利润最大化的税收筹划目标。增值税税率调整影响到汽车销售企业净利润的变动、营业情况和财务管理层面的调整，本文采用税后利润法对增值税税率调整前后的企业整车销售数据分析，发现在税后利润法下，商品含税价格的变化不仅影响企业盈利和现金流运用效率，还涉及影响到企业合同、发票、财务核算等的日常管理。结合税后利润法分析结果，在增值税优惠政策和企业财务管理方面提出汽车销售企业应当抓住调整机遇，充分利用税收政策、加强企业财务管理等建议，促进汽车销售企业健康可持续发展。关键词：增值税税率调整纳税筹划税收利润法汽车销售企业AbstractDrivenbytherapiddevelopmentoftheautomotiveindustry,theincreasinglyfiercemarketcompetitionofautomobilesalescompaniesalsobearsincreasinglyheavycostburdens.Inrecentyears,inordertoImproveVATsystem,reducethetaxburdenonenterprises,andstimulatethedevelopmentofthemarketeconomy,Chinahassuccessivelyintroducedmanypoliciesrelatedtovalue-addedtax.Suchasthe2016VATreformpolicy,the2017SimplifiedVATcompositionandthe2019VATratereductionpolicyagain.Thetaxrateadjustmentpolicyhasnotonlyeasedthecapitalpressureoftheautomobilesalesindustry,increasedtheflowofdisposablefunds,butalsoimprovedtheprofitabilityofenterprisestoacertainextent.AgainstthebackgroundoftheadjustmentofVATrates,traditionalcorporatetaxplanningmethodsusuallyFocusonthechoiceoftaxpayerstatusandthebalancepointofthetaxburdenofmixedsales,ignoringthegoalofmaximizingthenetprofitoftaxplanning.TheadjustmentoftheVATtaxrateaffectsthechangesinthenetprofit,businessconditionsandfinancialmanagementofautomobilesalescompanies.Thisarticleusestheafter-taxprofitmethodtoanalyzethevehiclesalesdataoftheenterprisebeforeandaftertheadjustmentoftheVATtaxrate.Itisfoundthatundertheafter-taxprofitmethodChangesinthetax-includedpriceofgoodsnotonlyaffecttheprofitabilityandefficiencyofcashflowutilization,Italsoinvolvesdailymanagementthataffectscorporatecontracts,invoices,andfinancialaccounting.Combiningwiththeanalysisresultsoftheafter-taxprofitmethod,itisproposedthatautomobilesalesenterprisesshouldseizetheopportunityofadjustmentintermsofvalue-addedtaxpoliciesandcorporatefinancialmanagement,Suggestionsonmakethemostoftaxpolicyandstrengthencorporatefinancialmanagement.Promotethehealthyandsustainabledevelopmentofautomobilesalesenterprises.Keywords：VATrateadjustmentTaxPlanningAfter-taxprofitmethodCarsalescompany目录TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"一、 引言 1\o"CurrentDocument"（一） 研究背景 1\o"CurrentDocument"（二） 研究意义 2\o"CurrentDocument"（三） 研究内容 3\o"CurrentDocument"二、 技术分析手段 3\o"CurrentDocument"三、 增值税税率调整政策背景介绍 4（一） 增值税税率调整主要内容 5（二） 增值税税率调整的意义 6\o"CurrentDocument"四、 汽车销售业的涉税情况及税负分析 7（一） 汽车销售企业的涉税情况 7（二） 汽车销售企业的增值税税负分析 8\o"CurrentDocument"五、 增值税税率调整对汽车销售企业纳税筹划影响评估 9\o"CurrentDocument"（一） 基于税后利润法的净利润影响评估 9\o"CurrentDocument"（二） 对经营情况的影响评估 11\o"CurrentDocument"（三） 对财务管理的影响评估 13\o"CurrentDocument"六、 总结 14参考文献 15\o"CurrentDocument"致谢 17增值税税率调整对企业纳税筹划的影响——以汽车销售行业为例叶倩平一、引言（一）研究背景改革开放以来，汽车市场在汽车产业迅猛发展的带动下升级并扩大，随之带来汽车企业的不断崛起，掀起了中国汽车产业的发展浪潮。据中国汽车工业协会报告，2005年的时候全国汽车销量仅为576万辆/年。然而，伴随着汽车产业的兴旺和乘用车的普及，我国汽车产销量一直呈现稳步的增长，不断刷新全球历史记录。从2009年起，汽车产销量连续11年排名世界第一⑴，年均增长率达13.9%o2017年创持续增长最高，全国汽车销量为2888万辆/年。200520062007200820092010201120122013201420152016201720182019图12005-2019年中国汽车销售及增长率自2018年起，由于国内宏观经济放缓和转型升级等因素的影响，汽车企业承受了较大压力，车辆销售迎来了首次下滑，汽车销量开始有所下降。据中国汽

车工业协会发布的数据，2018年全国汽车销量为2808万辆/年，同比增长率-2.8%；2019年全国汽车销量则持续下降为2576.9万辆/年，同比增长率为-8.2%,但我国产销量仍然蝉联全球第一。汽车销售的持续下滑，其实是一个对汽车产业连续20年高速增长的正常市场调整，对于汽车销售企业来说，同时也是一个很好的调整阶段。在前进的道路上，中国汽车市场仍有巨大的增长潜力可挖潜，汽车产业仍处于半饱和状态，保持持续调整、总体稳定的发展趋势。随着汽车产业的连续多年的总体稳定增长，汽车销售企业也取得了优异的销售业绩，汽车销量的数据和汽车经营模式密不可分，最为普遍的传统汽车经营模式是以整车销售、零配件供应、售后服务、信息反馈四位一体的4S专卖店，其营销流程为厂家-专卖店-消费者，也就是说整车制造企业与消费者之间的纽带是4S店。据中国汽车流通协会发布的报告得知，2018年4S店全国统计为29664家，同比增长3.9%。但是由于汽车企业在生产和销售过程中的涉税行为也较多，使得企业缴纳的税额也日益增多，税费往往占据了企业运营成本中很大一部分，企业在经营过程中存在较大税负压力⑵。（二）研究意义为完善增值税制度，国家陆续颁布了一系列调整增值税税率的政策。2012年营改增试点前，销售或者进口货物、芳务的税率为17%,销售指定货2017年7月12012年营改增试点前，销售或者进口货物、芳务的税率为17%,销售指定货2019年4月1曰，将16喇税率降至13%,将10啪税率降至92019年4月1曰，将16喇税率降至13%,将10啪税率降至9勤保物税率为13%值税税率从13%下调至11%持6—档的税率不变1979年引进2018年5月1曰起,增值税2。16年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改招"政策,增值税为四档税率：的三档税率分别为16%、10%和6%,小规模纳税人年销售17%、13%、11%、6%额标准调至500万元图2增值税政策调整历程在增值税税率不断调整变化的政策下，企业原本所采取的纳税筹划方案也就必然要随之进行调整。但是可能有一些企业对于增值税调整政策的理解还不到位，未必及时根据新政策调整其纳税筹划的策略，仍然沿用旧有思维，在整体规划方面无法跟进当前税收政策的某些要求，也就影响了这些企业的合理规划与发展⑶。因此，汽车销售企业想有效运用税收筹划策略实现节税目标，必须时刻关注税收法律法规的变化，理解税收法律法规的精神，掌握相关税收政策的标准，正视税收筹划的风险性，以最新税收政策为依据，在全面了解自身基本情况和财务情况的基础下，进一步分析其现行纳税情况，结合具体际情况调整经营安排。在合理规划的前提下，通过梳理相关税收优惠政策来选择纳税人类型、控制增值税税基等筹划方式，结合企业实际情况制定并选择税收筹划方案，按时申报纳税,避免与税收有关的处罚发生。一系列清晰、规范的税收筹划流程，不仅使得企业能够看清自身不足，从而提升企业的财务管理能力；并且增加企业可支配收入，促进企业的长期长远发展，以实现利润最大化。.（三）研究内容本文针对汽车销售行业关于增值率税率调整对其企业纳税筹划在净利润、经营管理和财务管理方面的变化影响，采用税后利润法对汽车销售企业议价能力选择、净利润变动和管理调整等相关问题进行深入探索，发掘企业涉税业务中可能存在的涉税风险，同时提出合理有效的税收筹划对策。基于相关研究目的，本文结构规划为：第一部分，主要介绍本文的研究背景、研究意义和研究内容三方面。第二部分着重介绍技术分析手段为税后利润法。第三部分对增值税税率调整背景进行介绍，介绍增值税税率调整的主要内容和意义。第四部分对汽车销售企业的涉税相关情况和税负水平进行分析。第五部分基于税后利润法下增值税税率调整对企业纳税筹划带来的影响进行分析，发现增值税减税的实际效果还是要看企业对各方的议价能力。在税后利润法下，商品含税价格的变化不仅影响企业盈利和现金流运用效率，还涉及影响到企业合同、发票、财务核算等的日常管理。同时面对不断调整的增值税税率政策，相关税务人员未能及时了解，仍旧按照旧的一套纳税筹划，存在滞后性。第六部分结合税后净利润法的结果，在增值税优惠政策和企业财务管理方面提出具体的对策建议。一、技术分析手段税负平衡点分析是对企业增值税涉税事项进行数据分析，在不同情况下寻求其税收负担平衡点。杨焕玲等人囹认为在增值税税率上，适用税率和征收率存在差异，但由于一般纳税人实行抵扣制度，其实际税负未必高于小规模纳税人，因此分析不同纳税人身份的税负平衡点，选择对企业有利的纳税人身份。税后净利润是指营业收入与各项成本费用的差额减去所得税后的金额。罗雁翎、郑小平⑸认为企业纳税筹划的最终目标是实现税后利润最大化。随着增值税税率发生调整，通过比较企业不同纳税人身份的税后净利润大小，选择最合适的纳税人身份。本文通过税后净利润法对增值税税率调整前后的税收、利润计算比较，分析增值税税率调整对汽车销售行业的净利润、营业管理和财务管理方面的影响，从而促进企业可持续发展。假定企业为一般纳税人，不考虑除了销售收入、采购成本和税收费用等以外的其他费用成本。表1税后利润公式表X Y X-Y税后净利润=[ - _ ]*(1-25%)1+T 1+T (1+T)*T*1O%)其中：设含税销售额为X,含税可抵扣进项额为Y,适用增值税税率为T,城建税税率为7%,教育费附加税率为3%,所得税税率为25%。三、增值税税率调整政策背景介绍增值税税制起源于西方国家，我国于1979年引入，并逐渐在全国试点。经历了多次重要改革，该项制度正逐步向现代增值税制度方向持续前进。根据国家税务总局的资料，2018年度，我国增值税占税收收入45.81%。发展至今日，增值税已然成为我国最大的税种之一。

■增值税■企业所得税■个人所得税■消费税■其他税种图2我国税收收入结构（一）增值税税率调整主要内容我国现行增值税税制中设置有多档税率，近年来，增值税的税率（除零税率外）经历了二至四、四至三并税负有所降低的过程。目前包括13%、9%、6%、5%、3%和零，其中5%与3%实际上是指征收率。表2增值税政策调整历史表增值税政策调整时间增值税政策调整内容1994年1月1日增值税税率为17%、13%二档2016年5月1日增值税为17%、13%、11%、6%四档2017年7月1日增值税税率由17%、13%、11%、6%四档简并到17%、11%、6%2018年5月1日增值税税率由17%、11%、6%下调至16%、10%、6%2019年4月1日增值税税率由16%、10%、6%下调至13%、％、6%近年来，为了完善增值税制度，自2006年实行营改增之后，随后每年增值税税率都会颁布新的调整政策。2017年取消13%的税率，实现“四档并三档"之后，增值税税率“三档并两档"就成为增值税持续深化改革的方向之一⑹。2018年为进一步减轻企业税负，支持制造业、小微企业等实体经济的发展，分别从17%降至16%,11%降至IO%?。2019年在2018年减税降费的基础上，实施了更为明显的减税降费具体措施:增值税基本税率自4月1日起16%降至13%,10%降至9%,保持6%不变［8】。表3调整后的税率表适用范围2019年4月1日调整前现行税率纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物。16%13%纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口粮食等农产品、自来水、饲料等货物。10%9%纳税人销售金融服务，现代服务，生活服务。6%6%（二）增值税税率调整的意义根据税务局发布的数据，2019年增值税税率调整政策实施后第一个月实现了1113亿元的净减税。同年上半年，增值税改革减税全国累计为4369亿元（其中第一季度税率为16%时1184亿元，第二季度税率调整为13%时3185亿元）。其中，由于本次增值税减税的幅度较大，汽车产业也能直接从中受益。据中国汽车协会发布的数据得知，汽车上市公司减税规模接近200亿元左右，减税规模占净利润比重超过13%o多家汽车企业表示年减税额达上千万元，缓解了税收负担,增加了企业的现金流和利润空间，提升了盈利能力。从国内看，完善增值税税制，加快建立现代财政制度，继续朝着税制简化方向迈进，通过减轻企业税负使得经济增长，优惠民生，税基扩大来保障收入，这是一个有序推进的过程。而原本的增值税税率档次过多，有的应税行为销项税额多，有的应税行为销项税额少，差距也比较大，不利于对复杂交易作出一致判断。虽然自2017年后，2018年和2019年也只是颁布了增值税税率下调的政策，但是完善增值税税制是一个循环渐进的过程，调整政策可以说是不仅缩小了增值税税率之间的差距，更是增值税税率简化道路上的合理过渡。同时，尽管从表面看,增值税税率调整政策致使我国的税收收入在短期内会有所减少，但是由于优惠政策带来的减税红利对企业发展产生积极的影响，从而促进国家经济增长，长期而言有利于国家财政收入的可持续增长。另一方面，从国际看，在全球经济一体化的背景下，各国经济不断相互影响，我国的国际竞争力压力也在不断的增加，通过增值税改革降低企业税负，为企业创造了良好的市场环境，拉动市场经济的发展，吸引企业投资，有助于我国税制国际竞争力的提升四。众所周知，增值税随着交易流通而转移，而最终的承担者是消费者，虽然我国未与日本一样在每件商品明码标价售价是多少、税费是多少，但是消费者购物时的确支付了含增值税的商品总价。增值税税率调整政策颁布实施后，企业能够明显的感觉到税率下调了，在一定程度上商品随着采购成本下降产生了价格调整空间，则企业通过降低商品价格来惠及消费者，将减税红利传递给消费者。例如，增值税税率下调的公告自4月1日发布后，部分品牌汽车立即采取降低车价的方式回应减税政策。使得消费者买到更实惠的汽车产品，减轻了消费负担，从个人消费者的角度看来，消费成本实在的减少了。而这一系列经济行为很大程度上会刺激到供应和需求，从而又引发对生产良性循环的有利影响。同时,企业的增值税税负降低了，企业的税收支出也随之减少，企业就有更为充裕的资金可用于周转、创新或扩大规模，促进企业可持续发展。四、汽车销售业的涉税情况及税负分析(-)汽车销售企业涉税情况汽车销售企业需要缴纳的税种繁多，一般中小规模的汽车销售企业主要有增值税、所得税、房产税、印花税、城建税、教育费附加和地方教育费附加税等。缴纳的增值税税额是汽车销售企业占重最大的税收成本，增值税一般纳税人的应纳税额为销售收入额和可抵扣金额直接决定，汽车销售企业与一般企业缴纳的增值税差异如下：汽车销售企业的利润主要来自于汽车生产企业销售返利。达到厂家设定的销售数量后，厂家一般以销售折扣的形式支付返利，即同一张发票上分别注明销售金额和折扣金额，按冲抵折扣金额后的销售金额征收增值税，这张由厂家开具的的专票就是汽车销售企业的准予抵扣的进项发票㈣。其中，作为增值税附加征收税种的“三税”（城建税、教育费附加和地方教育费附加），其税基为当月实缴的增值税和消费税合计税额。增值税税率调整政策不仅减少增值税应纳税额，还相应带来减少附加税应纳税额凹。根据财税政策规定，假设小规模纳税人当月销售收入额低于10万，可免征增值税，增值税应缴纳税额为零，当然也不用缴纳三税。企业所得税虽然与增值税没有直接的联系，但是从利润表格式中的营业税金及附加科目的减少，同时会对企业所得税造成一定影响，因此在一定程度上，增值税如何筹划影响到三税和所得税的计算缴纳。增值税是我国第一大税种，增值税征收制度纷繁复杂。增值税纳税筹划是一项复杂、对专业性要求很高的工作。尤其是营改增以后，增值税税率多档化、优惠政策多样化，同时也为增值税纳税方案产生了一定可筹划的空间。从税基来看,销售收入额和可抵扣金额直接决定应纳税额，因此企业可以通过采购、销售等关键环节的增值税涉税事项安排进行筹划，降低税收负担。（二）汽车销售企业的增值税税负分析虽然汽车销售企业销售增长较快，但是同时成本较大，经营费用也较高，因此整个行业平均税负偏低。而影响汽车销售企业税负的因素主要有库存积压、返利难以确定、促销活动未视同销售等方面。1、 库存积压汽车销售企业往往一次性大量购进同类型的车辆，这是由于厂家政策或者本身类型不多的原因导致。因此，消费者选购车型的时候可供选择的型号和款式也不多，使得消费者对商品感到不满意丧失购买欲望，企业也失去一笔生意。商品销售不出去就形成了库存的积压，当存库高于当月销售收入时，企业当期的增值税税负就会受到影响。为了减轻库存负担，汽车销售企业往往会在进价基础上稍加点价格就出售，甚至平销或者低于成本价销售出去，这就直接造成税负过低的原因。2、 返利难以确定不仅为了减轻库存，也为了达成厂家的返利政策的要求，就算售价比进价还要低，大量的销售返利，不仅可以弥补差价的不足，更是汽车汽车销售企业的利润重要来源。可是返利的计算复杂形式又多样化，往往无法确定该企业的返利是否全部在一张发票上以折扣形式运作，甚至部分汽车销售企业不将收到的红字发票进行冲抵。3、促销活动不计收入几乎所有的汽车销售企业在销售时会采取销售促销，主要包括随车赠送一些装饰用品或赠送礼包，但是大部分企业并没有对赠品支出进行视同销售处理，未确认收入计缴增值销项税，只结转其成本或者将其计入销售费用增加费用成本。五、增值税税率调整对汽车销售企业纳税筹划影响评估增值税是价外税，通常实行价税分离的方法进行会计处理，发生收入时将其售价计入营业收入科目、税价计入应交增值税科目同时结转营业成本。当价格不发生变化时，从利润表看来，增值税税率调整不会影响营业收入和营业成本增多或者减少。因此，增值税减税的实际效果还是要看企业对各方的议价能力，在税后利润法下，通过产品含税价格的变化直接影响收入和成本，进而影响企业盈利和现金流运用效率［⑵。表4增值税下调对企业经营情况影响表四种不同情形价格变化影响减税政策的理想情况含税的卖价下降含税的买价也下降利润无影响，现金流运用效率提升上游议价能力强含税的卖价下降含税的买价不变不含税收入不变，成本提高，利润减少，现金流无变化上游议价能力强，且自身的议价能力也强含税的卖价不变含税的买价也不变不含税收入增加，成本提高，利润有所增力口，现金流无变化上游议价能力不强，且自身的议价能力也强含税的卖价不变含税的买价下降不含税收入增加，成本不变，利润增加，现金流提升（一）基于税后利润法的净利润影响评估选取我国汽车销售行业中具有代表性的五家主要上市汽车经销商公司整车销售的数据，根据各公司2018年公告的财报可知，销售收入超百亿的企业有广

汇汽车和国机汽车；销售收入超过千亿的企业只有广汇汽车，该公司2018年汽车销量高达88万辆。汽车销售企业的新车毛利率均不高，行业平均毛利率为3.5%o毛利率最高的企业是特力集团，毛利率为4.59%。表5汽车销售上市公司2018年销售数据表公司名称汽车销量（台）收入（万元）成本（万元）毛利率广汇汽车服务集团股份公司881,66514,267,114.6813,716,311.723.86%国机汽车股份有限公司172,8494,046,748.843,911,162.553.35%无锡商业大厦大东方股份有限公司未知582,020.70569,846.352.09%深圳市特力（集团）股份有限公司74512,223.6611,663.034.59%上海申华控股股份有效公司22,179753,533.23723,988.333.90%以广汇汽车服务集团股份公司2018年的财务数据为计算基础，基于税后利润法，增值税税率16%下调至13%的影响。表6广汇汽车税率调整的税后利润计算表（单位：万元）四种情形卖价（含税）卖价（不含税）买价（含税）买价（不含税）增值税额净利润净利润变动额净利润变动率税率16%16,549,85314,267,11515,910,92213,716,31288,128406,493--含税的卖价下降,含税的买价下降16,121,84014,267,11515,499,43213,716,31271,604407,7321,2390.30%含税的卖价下降,含税的买价不变16,121,84014,267,11515,910,92214,080,46224,265138,170-268,323-65.81%含税的卖价不变,含税的买价不变16,549,85314,645,88815,910,92214,080,46273,505418,55712,0648.73%含税的卖价不变,含税的买价下降16,549,85314,645,88815,499,43213,716,312120,845688,119281,62667.29%根据以上计算表得知，当含税价格均下降时，增值税减税16524万元，实现的收入和成本均没有发生变化，净利润变动率为0.3%,净利润变化不明显；相反当含税价格均不变时,增值税税负会降低2.29% 16-13%/1.13),销售收入和营业成本也会相应增加2.29%(1/1.13-1/1.16),净利润同时增加8.73%O而含税卖价下降、买价不变时，虽然增值税减少了，但是企业销售收入不变，营业成本增加，同时利润也减少。则含税卖价不变、买价下降时，销售收入增加，营业成本不变，净利润增长67.29%。表7各企业税后利润变动率表广汇汽车国机大东方特力申华含税的卖价下降，含税的买价也下降0.30%0.30%0.30%0.30%0.30%含税的卖价下降，含税的买价不变-65.81%-76.51%-132.88%-55.09%-65.26%含税的卖价不变，含税的买价也不变8.73%2.97%4.32%2.97%67.71%含税的卖价不变，含税的买价下降67.29%79.78%130.61%58.37%186.18%综合五家企业的税后净利润得知，含税的价格均不变时，行业税后净利润率均提升0.3%o由于汽车销售企业持有较强的议价能力，因而含税卖价下降、含税买价不变的负增长概率发生可能性较低。而含税卖价均不变，汽车销售企业净利润率可提升2.97%-67.71%o假若厂家让利给企业，企业却选择保持利润空间，则净利润率提升可达58.37%-186.18%o但是，在日趋激烈的汽车销售市场，为了获取市场份额，各商家同样纷纷采取让利促销的手段刺激消费者购买欲望。那么在增值税税率为13%的调整下，企业降低多少价格才合理呢？在税后利润法下，如何平衡销量和价格呢？可知销售企业平均毛利率为3.5%,假定一台中高端汽车售价为23万元，设售价为P、毛利率R、折扣率D,不考虑附加税的税后利润公式为:(P(R-D))/1.13*(1-25%)，令折扣率分别取值1%、2%、3%和4%,净利润分别得：3816元、2290元、763元和-763元。也就是说若要满足获得利润的基本要求，要满足毛利率R〉优惠率D的条件。对经营情况的影响评估在今时今日“现金为王”的时代，现金流比利润更为重要，现金流是企业能正常运行的保障，有限的资金的有效利用，能提升企业的经济效益，为企业的生存和持续发展带来源源活力。对于汽车销售企业来说，现金流更是作为企业运营过程中最为重要的一部分。以广汇汽车服务集团股份公司2018年的财务数据为计算基础，基于税后利润法，增值税税率16%下调至13%时增值税和三税的影响。表8广汇汽车基于税法利率法税率调整税金计算表四种情形卖价（含税）卖价（不含税）买价（含税）买价（不含税）增值税额三税净利润税率16%16,549,85314,267,11515,910,92213,716,31288,1288,813406,493含税的卖价下降含税的买价下降16,121,84014,267,11515,499,43213,716,31271,6047,160407,732含税的卖价下降含税的买价不变16,121,84014,267,11515,910,92214,080,46224,2652,427138,170含税的卖价不变含税的买价不变16,549,85314,645,88815,910,92214,080,46273,5057,351418,557含税的卖价不变含税的买价下降16,549,85314,645,88815,499,43213,716,312120,84512,085688,119根据计算表得知，当含税价格均下降时，净利润无明显变化，收入和成本也无变动，税金明显减税18177万元，减少税收支出，在一定程度上会增加企业的现金流。当含税卖价下降、买价不变时，虽然税金减少了支出，但是收入无变化，成本同样增加了支出。当含税价格均不变时，税金减少，收入和成本相应增加，流入和流出相抵，资金变化不明显。当只有含税买价调整时，收入增长了，成本保持不变，尽管税金增加了，同时利润也提升了。可见，税收费用以生产经营的必要形式影响企业的现金流，在企业资金支出中占很大的比例，在一定程度上可以说是影响到企业的经济利益，因此汽车销售企业可通过自身的议价能力和实际情况选择最有利的情形。通过税后利润法的计算分析，是否以含税价格为标的签订的合同，对合同双方税收利润的影响各异。汽车销售企业是根据购销合同约定，开具增值税专用发票，收付车款。在面对增值税税率不断调整政策的情况下，如何对合同合约进行有效管理，避免发生不必要的损失和问题，这是企业应该关注的重要事项［⑶。在销售环节中，含税价格不变最为有利。在购车环节中，应当以不含税价格签订合同。但是由于汽车销售行业本身的特别，在与厂家签订购销合同，通常一次性大量购入车辆，同时厂家为了扩大市场份额会采取一系列的营销手段，如销售金额和销售数量挂钩的税收返利，而台车的销售返利不仅涉及月度，还有季度和年度,同时销售周期很可能超过一个会计年度，因此往往无法及时计算出其对应的进项税额。另外，可能造成税局的误解，容易存在虚开增值税发票风险。（三）对财务管理的影响评估汽车销售企业，特别是中小型企业自身不完善的管理制度，对于各项业务处理规章同样未能遵循详细划分原则，公司日常合同管理、发票管理、财务核算和纳税申报都由财务部负责。汽车销售企业除了销售汽车，还有销售精品装饰和其他服务涉税行为，如为客户提供汽车维修、按揭服务或者咨询服务等。不同的应税行为的增值税适用税率不一样，销售业务和提供修理修配劳务税率为13%,而按揭、代办等服务税率为6%o种类繁多的经济事项导致税制、税率复杂，并且汽车行业回款周期长，在计算增值税税负率的时候，相关财务人员为了方便了事,往往都是笼统的用最高税率进行计算抵扣，这无疑中很容易出现税率应用错误、无形中增加税收支出等问题。或者企业管理者只在乎支出的税务费用多不多、税负是否低了，忽视了净利润最大化的筹划目标。如上述表7,基于税后利润法对税率调整的含税价格计算，发现当含税卖价不变、含税买价下降时，尽管税金增加了35989万元，但是成本保持不变，同时收入增长了378773万元，现金流入比支出更可观，净利润更提升了281626万元。当相反的含税卖价下降、买价不变时，虽然税金明显减税48410万元，但是收入维持不变，成本同样增加了364150万元，净利润无升反降，亏损了268323万元。因此仅仅关注税负的高低，不完全能够为企业带来最丰厚的回报,企业应当根据新政策的变更及时调整企业的纳税筹划的策略。然而，汽车销售企业的人员流动大，变更快，从事纳税筹划的相关财务人员很难有机会对相关政策进行了解和细致准确的分析，存在大部分从业人员依法纳税意识淡薄，对税收法律法规认识和掌握得不够深刻，在纳税筹划方面出现滞后性。因此少有汽车销售企业能够结合企业实际情况，对符合该企业的优惠政策加以运用，导致汽车销售企业可能构成重大税收成本，减少利润收入。可见，涉税人员的税法意识以及知识面是否符合当前的纳税要求，是能帮助企业规避相对应风险的一个重要基础。因此财务人员所带来的潜在风险，将是影响企业纳税筹划的一个重要问题。六、总结改革开放以来，为了扶持各行各业的经济发展，国家根据各行业的特定性质随之出台了很多利于行业发展的相关政策，而这些相关政策多数在税收法律法规上以相关优惠政策形式体现。如果一个企业真的能够在增值税改革后抓住这个发展的利好机会，利用好税率改革政策，甚至配套使用多政策，做好纳税筹划工作,通过减税降负为企业节省更多的资金，扩大企业规模，提升人才队伍建设，并提高企业的内部质量，为企业提供基础保障，可促进企业的健康、长期发展。因此,本文以增值税税率调整为背景，从税收净利润法的角度下分析了税率调整对汽车销售企业纳税筹划的影响，主要得出以下结论：基于汽车销售行业5家公司的销售数据，运用税后利润法对其净利润进行分析，可以看出，企业在规定售价时要充分考虑到增值税税率的影响，以免出现即使销量有所增长当利润反而减少的情况。税收在一定程度上可以说是影响到企业的经济利益，因此汽车销售企业可通过自身的议价能力和实际情况选择最有利的情形。对汽车销售企业来说，企业的经营活动离不开合同，一家4S店一个月可产生几百份购销合同，如果企业没有对这些数量庞大的合同进行规范的处理，可能会影响企业的经济效益，甚至给企业带来损失。在税率不断调整的背景下，强化和完善合同管理显得十分必要ML财务人员应当对企业的长期合同进行整理，尤其是税率调整政策实施前后两个月期间的购销合同要梳理税率调整的影响。同时，以后签订的购销合同，应当约定价格是否含税，表明发票按国家规定的增值税税率开具。增值税纳税筹