一般纳税人增值税纳税实务讲义

一般纳税人增值税纳税实务讲义知识点1:一般纳税人增值税计算原理一、一般纳税人增值税计算原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。根据增值税的定义，增值税额应为“增值额x税率”计算而来。但在实务中，一般是用间接法进行计算，即先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购货物已纳税款。这样计算的结果就相当于“增值额x税率”，只是这种方法在实务中更易操作一些，所以得到了普遍应用。例如：生产企业将40元的原材料投入生产过程中，生产出的产成品成本为80元，以130元的价格售出。在这个过程中，货物增值了两次，第一个增值额是80-40=40元，第二个增值额是130-80=50元，共增值90元。根据增值税的定义计算的增值税额为（40+50）x17%=15.3元。按照间接法计算的增值税额=130x17%—40x17%=15.3元。因此，一般纳税人增值税的计算公式为：应纳税额=销项税额一进项税额注意：增值税是价外税，如果取得的是价税合计，则应该用“价税合计数一（1+增值税税率）”来换算成不含税价，再用不含税价乘以税率计算增值税额。知识点2：征税范围在实务中，准确把握增值税征税范围，关键是将增值税和营业税的征税范围区分开来。（一）增值税征税范围的一般规定凡在中华人民共和国境内销售或进口的货物以及提供加工、修理修配劳务，都应该计算缴纳增值税。货物指除了土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。例如：生产企业销售自己生产的水杯属于增值税的征税范围，需要缴纳增值税，而销售办公楼则不属于增值税征税范围，不征收纳增值税。会计实务：在会计上，一般纳税人销售产品，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”。进口货物企业进口货物时，作为购入方要计算增值税进项税额。例如：某企业进口一批商品，价格折合人民币30000元，包装费2000元，支付卖方佣金1000元，进口运费和保险费3000元，关税税率5%。进口关税完税价格=30000+2000+1000+3000=36000（元）进口关税=36000x5%=1800（元）进口增值税=（36000+1800）x17%=6426（元）会计实务：一般纳税人借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”。提供加工劳务是指受托加工货物，受托方要就收取的加工费计算增值税额。加工劳务是有偿加工劳务，本单位职工为本单位所提供的加工劳务不属增值税征税范围。修理修配劳务也是指有偿修理修配增值税应税货物。例如，修理汽车的劳务属于增值税的征税范围，而修理大桥不属增值税征税范围。本单位职工为本单位提供的修理修配劳务不属增值税征税范围。会计实务：企业提供增值税的应税劳务应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”。注意：在确定增值税征税范围时，关键是要正确区分增值税和营业税各自的征税范围。因增值税和营业税都是对货物和劳务的流转额征税，在实务中极易混淆，总结如下：有形动产和与有形动产相关的加工、修理修配劳务征收增值税；不动产、无形资产以及除加工、修理修配劳务以外的其他劳务征收营业税。思考题：一家公司专门从事外送快餐业务，应缴纳增值税还是营业税？（二）对视同销售行为的征税规定一般纳税人的有些行为本不属于有偿让货物的销售业务，但为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生下列行为而使增值税抵扣链条的中断，也为了避免因发生下列行为而使货物销售税收负担不平衡，防止利用下列行为逃避纳税义务，税法规定要视同销售计征增值税。将货物交付他人代销（委托方）增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款时。若均未收到，则于发货后满180天时计算缴纳增值税。会计实务：在发生纳税义务时，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”。例如：A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的协议价格200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率17%。B企业将该批商品以每件200元的价格对外销售，共取得价款20000元，增值税3400元。A企业按照10%付给B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的增值税专用发票。对于这项业务，A企业应在收到代销清单时计算增值税销项税：20000x17%=3400元。借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费一应交增值税（销项税额）3400销售代销货物（受托方）售出时发生增值税纳税义务；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，不交纳增值税，而应按“服务业”税目5%的税率交营业税。例如：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以10%收取手续费10000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价=10000一10%=100000（元）增值税销项税额=100000一（1+17%）x17%=14529.91（元）应纳营业税=10000x5%=500（元）如果收到甲公司开来的增值税专用发票，则可以抵扣增值税进项14529.91元。借：银行存款100000贷：应付账款85470.09应交税费一应交增值税（销项税额）14529.91借：应交税费一应交增值税（进项税额）14529.91贷：应付账款14529.91总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。例如：位于北京的总机构向天津的分支机构移送一批货物，总机构的税务处理就应该是对于移送货物作为视同销售，计算销项税额，分支机构对于接收的货物计算进项税额。将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目对于这样的业务，在实务中要正确区分视同销售与不得抵扣进项税的情形。另外，注意在计算销项税额

时不能以成本作为计税基数，而是要以计税价格进行计算。例如：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥的成本68000元，价格为100000元，增值税率17%，则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。销项税额=100000x17%=17000元。借：在建工程贷：库存商品应交税费一一借：在建工程贷：库存商品应交税费一一应交增值税（销项税额）850006800017000如果这批水泥不是企业自产的，而外购的，则将其用于在建工程，就不能作为视同销售处理，而是进项税额转出。假如上述水泥进价68000元，用于在建工程项目，则税务处理应为：进项税额转出=68000x17%=11560（元）。79560687956068000贷：库存商品应交税费一一应交增值税（进项税额转出）11560将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费例如：某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200名职工，其中生产工人170人，管理人员30人。每台空调的生产成本1000元，计税价格1400元，则企业需要将此项业务视同销售处理，计算增值税销项税额。销项税额=170x1400x17%+30x1400x17%=47600（元）借：应付职工薪酬327600贷：主营业务收入280000应交税费一应交增值税（销项税额）47600另外，分摊职工工资的处理：借：生产成本基本生产成本278460管理费用49140贷：应付职工薪酬327600将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者例如：某企业将购买的一批货物投资给A公司，这批货物的进价80000元，计税价格100000元，则企业应将此项业务作为视同销售处理，计算增值税销项。增值税销项税额=100000x17%=17000（元）170000170000贷：主营业务收入100000应交税费一一应交增值税（销项税额）17000将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。在实务中，报税人员往往会把视同销售和进项税额转出的业务相混淆。我们来总结这一部分税务处理的规律：例如：某生产企业（一般纳税人）本月实现产品销售收入100万元（不含税价），其成本为80万元。将一批售价为19.8万元的自产产品用于本企业在建工程，其成本为18万元。用一批自产产品对外投资，其成本为18万元，双方协商不含税价为20万元。用一批自产产品对外捐赠，成本5万元，不含税平均售价为5.5万元。零售一批库存积压物资，成本为5.4万元，取得零售收入7.02万元。处理如下：（1）销售产品：销项税=100x17%=17（万元）借：银行存款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费一应交增值税（销项税额）170000结转销售成本：借：主营业务成本800000贷：库存商品800000（2）将自产产品用于在建工程：借：在建工程213660贷：库存商品180000应交税费一应交增值税（销项税额）33660（3）用自产产品对外投资：销项税额=20x17%=3.4（万元）借：长期股权投资234000贷：主营业务收入200000

应交税费一应交税费一应交增值税（销项税额）34000结转销售成本：借：主营业务成本180000贷：库存商品180000（4）对外捐赠：销项税额=5.5x17%=0.935（万元）借：营业外支出64350贷：主营业务收入55000应交税费一应交增值税（销项税额）9350结转销售成本：借：主营业务成本50000贷：库存商品50000（5）零售产品：销项税额=7.02/（1+17%）x17%=1.02（万元）借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税费一应交增值税（销项税额）10200结转销售成本：借：主营业务成本54000贷：库存商品54000上述销项税额合计=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721（万元）注：此文为专题“一般纳税人的增值税纳税实务”讲义，由财考网老师制作，如果转载请注明出处！（1）自产和委托加工的货物不管是向外部移送，还是内部使用，均视同销售进行处理，计算销项税额。（2）外购的货物：如果是向企业外部移送，视同销售处理；如果是内部使用，其进项不允许抵扣，已抵扣的，要将进项转出。二、征税范围知识点3：混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。其销售额应为货物的价款和非应税劳务的销售额的合计数，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理，且该混合销售行为涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合规定的，在计算混合销售行为增值税时，准予从销项税额中扣除。例如：家具厂销售家具30000元，同时送货上门，并单独收取1000元运费，则家具厂的增值税销项税额为［30000+1000/（1+17%）］x17%=5245.3（元）从这个例题中我们可以看到增值税混合销售业务的特点：（1）此企业的主业是销售业务（2）送货业务从属于销售业务（3）货款和运费向同一方收取总结：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视同销售货物，应征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视同提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。例如：商场销售对于所售商品送货上门，为增值税的混合销售行为。特殊规定：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。兼营非应税劳务增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：（1）分别核算的，对销售货物和提供非应税劳务分别计算缴纳增值税和营业税。（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。例如：某汽车制造厂（一般纳税人）购进原材料，取得专用发票上注明的价款600万元，税款102万元，材料已入库，货款已付。销售汽车取得不含税收入1000万元，增值税170万元，同时收取运费35.1万元，已存入银行。兼营汽车租赁业务取得收入30万元（单独核算），已将款项存入银行。分析：汽车制造厂销售汽车同时收取运费，是增值税的混合销售业务，应一并征收增值税。租赁汽车业能单独核算租赁收入，属兼营业务，应征收营业税。销项税额=170+35.1/1.17x17%=175.1（万元）营业税=30x5%=1.5（万元）与会计处理：6000000借：原材料6000000应交税费一应交增值税（进项税额）1020000贷：银行存款7020000借：银行存款12051000贷：主营业务收入10000000其他业务收入300000应交税费一应交增值税（销项税额）1751000借：银行存款300000贷：其他业务收入300000借：营业税金及附加15000贷：应交税费一应交营业税15000知识点4：增值税优惠政策（1）农业生产者销售的自产农产品;（2）避孕药品和用具;（3）古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书;（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。（五）其他与增值税免税有关的规定（1）销售下列自产货物免征增值税：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；符合标准的翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。（2）污水处理劳务免征增值税的劳务。（3）即征即退、先征后退的自产货物：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或热力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥。（4）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；对燃煤发电厂及各类工业企业生产的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力的热力；利用风力生产的电力；部分新型墙体材料产品。（5）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。（6）对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收。（7）单位和个人销售再生资源，应当依照《增值税暂行条例及其实施细则》的相关规定缴纳增值税。对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%比例退还纳税人，对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回。（8）除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税。（9）转让企业全部产权转让涉及的应税货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（10）黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的〈黄金交易结算凭证＞），未发生实物交割的免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策。纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退政策。（11）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物销售数量无直接关系的，不征收增值税。（12）至2010年底，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。至2010年底，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品，按17%税率征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。所退税款由企业用于研究开发集成电路产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。例如：软件开发企业2009年9月销售额（不含税）为100万元，计算出当月应交增值税为15万元，则其实际税负15/100=15%，按规定超出3%的部分实行即征即退，也就是应退税额=15-100x3%=12（万元）。（13）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（14）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：纸张是印刷厂提供，税率为13%；纸张由出版单位提供，税率为17%。（15）对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。（16）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税。（17）对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税；对营利性医疗机构自产自用的制剂，自取得营业执照之日起3年内免征增值税。对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按国家规定价格取得的卫生服务收入免征增值税。注：此文为专题“一般纳税人的增值税纳税实务”讲义，由财考网老师制作，如果转载请注明出处!（四）《增值税暂行条例》规定的免税项目纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：二、纳税义务人（一）纳税人义务人的基本规定在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税纳税人。单位，指的是企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，包括个体工商户及其他个人。承租人和承包人。企业租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。扣缴义务人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。（二）一般纳税人的认定标准生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以生产货物或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上或年应税销售额不足50万元，但会计核算健全，均可认定为一般纳税人。从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的，认定为一般纳税人。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；个人（除个体经营者以外的其他个人）；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。（三）一般纳税人的认定办法增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理开业税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续。企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地主管国税局提出书面申请，说明的经济形式、生产经营范围、产品名称及用途、企业注册资本、会计核算等问题，并提供以下有关资料：营业执照；有关合同、章程、协议书；银行账号证明；省级税务机关要求提供的其他有关证件、资料。主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给企业增值税“一般纳税人申请认定表”，企业应如实填写该表。经审核合格后，可按一般纳税人进行纳税申报。新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其（非商贸企业）预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人超标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可以申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明（总机构申请认定表的影印件）。对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过小规模纳税人标准，一律按增值税一般纳税人征税。三、税率与征收率（一）基本税率：17%。适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。（二）低税率：13%。适用低税率的货物包括：粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜;国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）初级农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。注：农产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业生产者自产农产品销售免征增值税。（三）按简易办法征税时的征收率纳税人销售下列货物，按简易办法依6%征收率计算应纳税额：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土、实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的备注或组织制成的生物制品；自来水等。纳税人销售下列货物，一律按简易办法依4%征收率计算应纳税额：（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；（3）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。四、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=销项税额一进项税额销项税额不能滞后计算，进项税额不能提前抵扣。（一）销项税额销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额x税率。注意：这里的税率为17%或13%。计算销项税额的基数是不含税价。如果取得的价款是含税价，要将其换算为不含税价再进行增值税销项税额的计算。不含税销售额=含税销售额；（1+17%或13%）一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如价外向购买者收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费等）。销售额=价款+价外收入销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门负责印制的财政收据，款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。注意：凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算销项税额。价外费用一般都视为含税价，要将其换算为不含税价。例：甲公司与乙公司签订协议，于2009年9月10日采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700000元。协议约定，该批商品销售价格为1000000元，增值税额为170000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。甲公司于2009年10月2日发出商品。解：甲在发出商品时发生增值税纳税义务。（1）收到60%货款时:借：银行存款600000贷：预收账款600000（2）发出商品时：借：预收账款117000贷：主营业务收入1000000应交税费一一应交增值税（销项税额）170000特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣方式销售货物折扣销售是指销货方在销售货物或提供应税劳务时，因购买方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。（折扣销售不同于销售折扣和销售折让）税法规定，如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税;如果折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中扣除。销售折让发生在货物销售以后，由于货物品种和质量问题，而给予对方一定的价格减让。对销售折让可以按折让后的货款确定销售额。（2）采取以旧换新方式销售货物采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。但金银首饰的以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的价款计算增值税。（3）采取还本销售方式销售货物还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售货物以物易物双方均应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税。注意：在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。例：甲企业为生产钢材的企业，乙企业为生产机器设备的企业。甲企业以市场价为60000元的钢材换取乙企业市场价为60000元的机器设备，乙换入的钢材用于生产机器设备。双方分别开具了增值税专用发票。该批钢材与机器设备的成本均为45000元。解：甲企业：TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产60000应交税费一一应交增值税（进项税额）10200贷：主营业务收入60000应交税费一一应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本45000贷：库存商品45000乙企业：借：原材料60000应交税费一一应交增值税（进项税额）10200贷：主营业务收入60000应交税费一一应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本45000贷：库存商品45000（5）包装物押金的处理销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。例：某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。解：销项税=2：（1+17%）x17%=0.2906（万元）（6）包装物租金的处理销售货物的同时收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税。例：某企业为一般纳税人，2007年7月销售产品100件，每件不含税价1000元，同时收到包装物使用费10000元。同时，为了保证买方能在约定的2个月时间内按时退还包装物，还向其收取了20000元押金，并约定如果买方未在2个月内退还包装物，则某企业将没收其押金。该企业的账务处理如下：借：银行存款147000贷：主营业务收入100000应交税费一一应交增值税（销项税额）17000TOC\o"1-5"\h\z其他业务收入10000其他应付款20000借：其他应付款20000贷：其他业务收入20000问：该企业的处理是否正确？如不正确，应如何进行调整？解：对租金的处理：销项税额=10000：（1+17%）x17%=1452.99（元）借：其他业务收入1452.99贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）1452.99对押金的处理：销项税额=20000：（1+17%）x17%=2905.98（元）借：其他业务收入2905.98贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）2905.98（7）销售使用过的固定资产2008年12月31日前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己过的2008年12月31日前购进或自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。应纳增值税=售价：（1+4%）x4%：22008年12月31日前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点之前购进或自制的固定资产，按4%减半征收增值税。应纳增值税=售价：（1+4%）x4%：2销售自己过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点之后购进或自制的固定资产，按适用税率征收增值税。销项税=售价X税率=含税售价；（1+税率）X税率销售自己使用过的2009年1月1日之后购进或自制的固定资产，按适用税率征收增值税。销项税=售价X税率=含税售价；（1+税率）X税率例：某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月销售已经使用3年的机器设备，取得收入9200元；销售2009年2月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元，税款17000元，销售时开具普通发票价款为90000元，计算销售应纳增值税。解：应纳增值税=9200：（1+4%）x4%：2+90000：（1+17%）x17%=13253.85（元）（8）视同销售行为销售额的确定应按下列顺序确定视同销售行为的销售额：按纳税人最近时期同类货物平均售价；按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；按组成计税价格。组成计税价格=成本x（1+成本利润率）这里的成本利润率为10%。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中还应包含消费税额。实行从价计税的：组成计税价格=