2021年注会《审计》机考系统模拟卷2

2021年注会《审计》机考系统模拟卷2卷面总分：42分答题时间：240分钟试卷题量：42题练习次数：7次

单选题（共25题，共25分）

1.在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是（）。

A.特定项目审计

B.财务信息审阅

C.财务信息审计

D.实施特定审计程序

正确答案：B

您的答案：

本题解析：对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。对于具有重大财务性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

2.下列有关保证程度的说法中，错误的是（）。

A.财务报表审阅是有限保证

B.内部控制审计是合理保证

C.对财务信息执行商定程序仅需有意义的保证

D.预测性财务信息审核可能是有限保证

正确答案：C

您的答案：

本题解析：对财务信息执行商定程序属于非鉴证业务，无需保证，故选项C错误。

3.下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是()。

A.受雇于会计师事务所对企业合并中收购的资产和承担的负债进行评估的资产评估师

B.就复杂的审计问题提供建议的审计学教授

C.对复杂或异常的纳税问题进行分析的税务专家

D.提供数据分析技术支持的会计师技术部门人员

正确答案：B

您的答案：

本题解析：注册会计师的专家是指会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。

4.下列有关具体审计目标的说法中，正确的是()。

A.如果存在未披露的关联方关系和关联方交易，违反了列报目标

B.如果财务报表中将他人寄售商品列入被审计单位的存货项目中，违反了权利和义务目标

C.将一年内到期的长期借款列为非流动负债，违反了分类目标

D.如果做账时将其他业务收入记为了主营业务收入，违反了完整性目标

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项A，违反了披露的完整性目标；选项C，违反了列报目标；选项D，将其他业务收入记为主营业务收入，影响的是与交易和事项及相关披露有关的分类认定。

5.下列有关细节测试的样本规模的说法中，错误的是（）。

A.预计总体错报与样本规模同向变动

B.总体的变异性与样本规模同向变动

C.可容忍错报与样本规模同向变动

D.总体规模对样本规模的影响很小

正确答案：C

您的答案：

本题解析：可容忍错报与样本规模反向变动。当误受风险一定时，如果注册会计师确定的可容忍错报降低，为实现审计目标所需的样本规模就增加，选项C错误。

6.下列选项中，属于预防性控制的是()。

A.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查调节项目

B.每季度复核应收账款贷方余额并找出原因

C.定期盘点存货和库存现金

D.制定政策和程序保持职责分离

正确答案：D

您的答案：

本题解析：选项ABC属于检查性控制。

7.下列对回函的可靠性的评价中，错误的是（）。

A.以电子形式收到的回函的可靠性存在风险

B.通过跟函方式获取的询证函回函，注册会计师需要确定回函的可靠性

C.对询证函的口头回复不能作为可靠的审计证据

D.免责或其他限制条款会使回函失去可靠性

正确答案：D

您的答案：

本题解析：免责或其他限制条款不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。

8.下列有关货币单元抽样的说法中，错误的是（）。

A.项目被选取的概率与该项目账面金额成反比例关系

B.注册会计师无需直接考虑总体的变异性

C.当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响

D.使用系统选样法选取样本时，货币单元抽样会自动识别所有单个重大项目

正确答案：A

您的答案：

本题解析：选项A错误，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例。

9.下列选项中，与控制测试范围呈同向变动的是（）。

A.在拟信赖期间内，被审计单位执行控制的频率

B.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围

C.总体变异性

D.可容忍偏差率

正确答案：A

您的答案：

本题解析：选项B、选项D与控制测试的范围呈反向变动；选项C与控制测试的范围无关。

10.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。

A.由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡

B.应对舞弊风险的实质性程序通常在资产负债表日前实施

C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

D.注册会计师应先考虑实施控制测试，之后再实施实质性程序

正确答案：A

您的答案：

本题解析：选项B，应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日或接近资产负债表日执行；选项C，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；选项D，控制测试与实质性程序之间并没有明确的先后顺序。

11.下列有关审计报告中的某些事项段的表述中，错误的是()。

A.对于未在财务报表中列报或披露的事项，且不符合关键审计事项的规定，而注册会计师认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关，可以对该事项使用其他事项段

B.审计报告中的其他事项段和关键审计事项段应是两个独立的段落

C.当某事项已被确定为关键审计事项时，准则禁止注册会计师对同一事项使用其他事项段

D.关键审计事项段的事项应当是已在财务报表中列报或披露的事项

正确答案：D

您的答案：

本题解析：强调事项段中强调的事项要求的是已经在财务报表中列报或披露的事项，关键审计事项段没有这个要求。

12.下列有关注册会计师在信息化环境下面临的挑战的说法中，错误的是（）。

A.信息技术会导致审计线索清晰化

B.信息技术的复杂性和专业性可能会导致审计范围产生遗漏

C.信息化环境下，审计内容很有可能包括对信息系统中的相关自动控制的测试

D.信息系统在带来效率效果提升的同时，也产生了由于信息技术导致的风险，如程序逻辑的错误和权限的不当授权

正确答案：A

您的答案：

本题解析：信息技术会导致审计线索隐性化。在信息化环境下，会计信息已经全面数字化，传统的审计线索可能已经不复存在；在信息加工处理方面，信息系统封装了信息处理的过程，其内部处理逻辑、运算的中间过程，往往对系统的用户而言是独立的，传统的审计线索全面隐性化。

13.下列关于职业道德基本原则的说法中，错误的是()。

A.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性

B.保密原则要求注册会计师不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益

C.实质上的独立是注册会计师的内心状态

D.注册会计师夸大宣传提供的服务违背了专业胜任能力和应有的关注

正确答案：D

您的答案：

本题解析：选项D，注册会计师夸大宣传提供的服务违背了良好的职业行为。

14.下列有关重要组成部分的说法中，错误的是（）。

A.随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加

B.集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分

C.集团项目组应当将超过选定基准10%的组成部分确定为重要组成部分

D.某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分

正确答案：C

您的答案：

本题解析：集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。

15.下列各项中，不属于与治理层沟通的事项的是（）。

A.管理层对注册会计师施加的限制

B.审计过程中识别出的内部控制缺陷

C.针对营业收入舞弊导致的特别风险的应对措施

D.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项B不恰当，注册会计师需要与治理层沟通的是审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。注册会计师与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排（选项C）；（3）审计中发现的重大问题（选项A、D）；（4）值得关注的内部控制缺陷（选项B不恰当）；（5）注册会计师的独立性；（6）补充事项。

16.下列各项中，关于在审计完成阶段评价错报的说法中不恰当的是（）。

A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层沟通

B.未更正错报是指在审计过程中发现的且被审计单位未予更正的错报

C.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改

D.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项B不恰当，未更正错报是指在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。

17.下列事项中，注册会计师可能无需重新执行内部审计的部分工作的是（）。

A.内部审计涉及需要计算的事项

B.内部审计人员不能胜任审计项目

C.内部审计人员属于财务负责人直接领导

D.评估的重大错报风险属于舞弊风险

正确答案：A

您的答案：

本题解析：注册会计师实施审计程序的性质和范围应当与其对以下事项的评价相适应，并应当包括重新执行内部审计的部分工作：

（1）涉及判断的程度；

（2）评估的重大错报风险（选项D）；

（3）内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度（选项C）；

（4）内部审计人员的胜任能力（选项B）。

在选项A的情形下，注册会计师无需重新执行内部审计的部分工作。

18.下列有关控制测试中对样本结果评价的表述中，错误的是()。

A.将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率

B.在统计抽样中，注册会计师通常将估计的总体偏差率(即样本偏差率)与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受

C.如果总体偏差率大于、等于或虽然低于但接近可容忍偏差率，注册会计师通常认为实际的总体偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受

D.即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析

正确答案：B

您的答案：

本题解析：在统计抽样中，注册会计师应当将总体偏差率上限与可容忍偏差率进行比较，以判断总体是否可以接受。

19.下列有关期后事项的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师仅仅针对第一时段期后事项负有主动识别的义务

B.对于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

C.如果注册会计师知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整

D.在财务报表报出后，注册会计师知悉了某项事实，且如果在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取措施

正确答案：C

您的答案：

本题解析：如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。

20.在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是（）。

A.特定项目审计

B.实施特定审计程序

C.财务信息审阅

D.财务信息审计

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项C针对的是不重要的组成部分执行的工作。

21.下列有关注册会计师了解被审计单位对会计政策的选择和运用的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当关注被审计单位是否采用激进的会计政策

B.在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当协助被审计单位选用适当的会计政策

C.注册会计师应当考虑被审计单位是否拥有足够的资源支持会计政策的运用

D.注册会计师应当考虑被审计单位的财务人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力

正确答案：B

您的答案：

本题解析：在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响。

22.下列关于书面声明的说法中，错误的是（）。

A.书面声明的日期不得在审计报告日后

B.在管理层签署书面声明前，注册会计师不能签署审计报告

C.管理层提供的书面声明构成充分、适当的审计证据

D.在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当，可能需要更新以前期间所作的书面声明

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项C错误，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

23.如果其他信息存在重大错报，注册会计师采取的以下应对措施中，错误的是（）。

A.针对其他信息存在重大错报并且管理层同意作出更正，注册会计师应当确定管理层的更正已经完成

B.针对其他信息存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正其他信息

C.如果其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，注册会计师在审计报告日后发现，则应当考虑对审计报告的影响

D.如果其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，注册会计师在审计报告日前发现，与治理层沟通后仍未得到更正，则应当考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通，甚至在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项C错误。审计报告日后，如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，管理层拒绝更正且与治理层沟通后仍未更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，可能采取的措施包括：（1）向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报；（2）提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报；（3）与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报；（4）考虑对持续承接业务的影响。

24.在内部控制审计中，如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，那么，注册会计师应当发表的意见类型是（）。

A.无保留意见

B.保留意见

C.否定意见

D.无法表示意见或否定意见

正确答案：D

您的答案：

本题解析：如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，并且审计范围没有受到限制，应当对内部控制发表否定意见；如果存在审计范围受限，应当对内部控制发表无法表示意见。

25.在执行内部控制审计时，如果审计范围受到限制，导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，下列做法中，错误的是（）。

A.在内部控制审计报告中指明已执行的有限程序

B.出具无法表示意见的内部控制审计报告

C.在内部控制审计报告中对在已执行的有限程序中发现的内部控制重大缺陷进行详细说明

D.在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制

正确答案：A

您的答案：

本题解析：注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免对无法表示意见的误解，选项A错误。

多选题（共10题，共10分）

26.下列有关实际执行的重要性的运用的说法中，错误的有（）。

A.实施实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额

B.确定需要对哪些类型的交易、账户余额或披露实施进一步审计程序

C.运用审计抽样实施细节测试时，可容忍错报的金额不应低于实际执行的重要性

D.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大

正确答案：C、D

您的答案：

本题解析：选项C错误，在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性；选项D错误，注册会计师确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大时需要运用财务报表整体的重要性。

27.关于识别特征的下列说法中，正确的有（）。

A.识别特征通常具有唯一性

B.在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的购货单位名称作为识别特征

C.对于观察程序，注册会计师无须记录识别特征

D.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征

正确答案：A、D

您的答案：

本题解析：在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征，选项B不正确；对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征，选项C不正确。

28.下列有关注册会计师对持续经营假设审计责任的说法中，错误的有()。

A.审计报告未提及持续经营的不确定性，不能被视为对持续经营能力的保证

B.如果编制基础没有作出明确规定，管理层无需在编制财务报表时评估其持续经营能力

C.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

D.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，注册会计师应当对这些未来事项或情况作出预测，以便供预期使用者参考

正确答案：B、D

您的答案：

本题解析：选项B，无论编制基础是否作出明确规定，管理层都需要在编制财务报表时评估其持续经营能力；选项D，如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对发现重大错报能力的潜在影响会加大，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。

29.下列各项中，属于对未回函项目实施的替代审计程序的有（）。

A.检查资产负债表日后收回的货款，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关

B.检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件

C.检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件

D.向管理层获取不存在重大错报的书面声明

正确答案：A、B、C

您的答案：

本题解析：管理层的书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，选项D不正确。

30.下列有关对函证过程的控制的说法中，正确的有()。

A.注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制

B.询证函经被审计单位盖章后.应当由注册会计师核对后发出

C.注册会计师应当采取跟函的方式获取可靠的信息

D.在询证函发出前，注册会计师需要对询证函上的各项信息进行充分核对

正确答案：A、B、D

您的答案：

本题解析：选项C，如果注册会计师认为跟函的方式能够获取可靠的信息，可以采取该方式发送并收回询证函。

31.出于特定需要的考虑，注册会计师可能考虑在审计业务约定书中列明的内容有（）。

A.预期管理层将提供书面声明

B.收费的计算基础和收费安排

C.说明对注册会计师责任可能存在的限制

D.向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务

正确答案：A、B、C、D

您的答案：

本题解析：以上四项均属于可能在审计业务约定书中列明的内容。考虑特定需要，注册会计师还可能在业务约定书中列明下列内容：（1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；（2）对审计业务结果的其他沟通形式；（3）按照审计准则的规定，在审计报告中沟通关键审计事项的要求；（4）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；（5）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；（6）管理层确认将提供书面声明；（7）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；（8）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实；（9）收费的计算基础和收费安排；（10）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；（11）在某些方面对利用其它注册会计师和专家工作的安排；（12）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；（13）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；（14）说明对注册会计师责任可能存在的限制；（15）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；（16）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。

32.下列选项中，属于判断错报的有（）。

A.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

B.管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

C.毋庸置疑的错报

D.管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

正确答案：B、D

您的答案：

本题解析：选项A属于推断错报，选项C属于事实错报。

33.下列关于注册会计师针对被审计单位持续经营能力的风险评估程序和相关活动的说法中，正确的有（）。

A.如果管理层已识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当与管理层讨论其应对计划

B.如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论并确定是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

C.如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础

D.如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

正确答案：A、B、C、D

您的答案：

本题解析：注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估。如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（选项B）；如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划（选项A）。如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础（选项C），询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（选项D）。

34.下列选项中，属于职业判断可辩护性的基础的有()。

A.程序的合规性

B.决策的一贯性

C.理由的充分性

D.思维的逻辑性

正确答案：A、C、D

您的答案：

本题解析：理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。选项B，决策的一贯性为衡量职业判断质量的因素．不属于职业判断可辩护性的基础。

35.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响的说法中，正确的有（）。

A.如果通过实施实质性程序发现被审计单位没发现的某项认定存在重大错报，与该认定有关的控制仍可能有效

B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑

D.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

正确答案：B、C、D

您的答案：

本题解析：如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷。

问答题（共7题，共7分）

36.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

(1)A注册会计师在2020年1月5日对甲公司库存现金进行了监盘，并与当日库存现金余额核对一致，据此认可了年末库存现金余额。

(2)由于对甲公司提供的某银行对账单真实性有疑虑，A注册会计师核对网银中显示和下载的信息与甲公司所提供的信息在内容、格式及金额上的一致性，结果满意。

(3)对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

(4)甲公司年末余额为零的银行存款账户重大错报风险很低，A注册会计师核对了银行对账单，未对该账户进行函证，并在审计工作底稿中说明了理由。

(5)乙银行在银行询证函回函中注明：“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示、暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该条款影响回函的可靠性，拟实施其他替代审计程序。

(6)为测试银行存款入账的真实性，A注册会计师在验证了银行对账单的真实性后，从中选取样本与银行存款日记账进行了核对，结果满意。

要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：(1)不恰当。

A注册会计师应对资产负债表日至监盘日现金变动情况实施程序，并将监盘日金额调整至资产负债表日的金额。

(2)恰当。

(3)不恰当。

还应检查调节事项／关注长期未达账项／关注未达账中异常的支付款项。

(4)恰当。

(5)不恰当。

回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性。

(6)不恰当。

从银行对账单选取样本与银行存款日记账进行核对，可以验证银行存款入账的完整性。

37.ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

(1)项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。

(2)合伙人工薪及晋升制度规定，连续三年业务收入额在事务所排名前十的项目经理晋升为合伙人。

(3)只有完成项目质量控制复核，才能签署业务报告，项目质量控制复核形成的工作底稿应当在报告日前完成。

(4)项目合伙人和项目质量控制复核人员存在意见分歧，以项目质量控制复核人员的意见为准。

(5)如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，会计师事务所应当自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：(1)恰当。

(2)不恰当。

依据质量控制准则规定，会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。

(3)不恰当。

项目质量控制复核形成的工作底稿可以在报告日后完成。

(4)不恰当。

意见分歧未得到解决。会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决意见分歧。

(5)恰当。

38.甲集团公司(以下简称甲公司)拥有H、I、J、K等多个子公司。ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2019年度财务报表审计的项目合伙人。

相关情况如下：

(1)在与甲公司商定审计业务约定条款时，A注册会计师要求甲公司承诺将组成部分注册会计师与组成部分治理层、管理层之间的重要沟通全部告知集团项目组。

(2)A注册会计师通过对组成部分注册会计师的了解，对审计H公司的组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑。

A注册会计师拟在组成部分注册会计师对组成部分财务信息进行审计的基础上实施追加的风险评估程序来消除疑虑。

(3)L公司财务信息由组成部分注册会计师进行审阅，组成部分注册会计师确定了该组成部分的重要性，A注册会计师基于集团审计目的，对组成部分注册会计师确定的组成部分重要性的适当性进行了评价。

(4)J公司是集团重要组成部分，对于甲公司来说具有财务重大性。集团项目组运用组成部分的重要性，对组成部分的财务信息实施了审阅。

(5)K公司为集团非重要组成部分，A注册会计师仅在集团层面对其财务信息实施了分析程序。未对负责K公司的法定审计的注册会计师进行了解。

要求：针对上述第(1)至(5)项，不考虑其他条件，逐项指出ABC会计师事务所、集团项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：(1)恰当。

(2)不恰当。

如果集团项目组对组成部分的专业胜任能力存在重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分执行相关工作。

(3)不恰当。

如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

(4)不恰当。

应当运用组成部分重要性对组成部分的财务信息实施审计。

(5)恰当。

39.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2019年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：

（1）A注册会计师考虑到甲公司新收购的海外子公司，由于疫情影响前往实施存货监盘不可行，审计项目组实施了替代审计程序。

（2）乙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘数量与盘点结果汇总表进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。

（3）丙公司从事进口贸易，年末存货均于2019年12月购入，金额重大。A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。

（4）在对丁公司存货监盘结束时，A注册会计师将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

（5）戊公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。

（6）戌公司有大批半成品存放在其母公司，A注册会计师电话询问后确认该批存货数量和状况。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）恰当。

（2）恰当。

（3）不恰当。A注册会计师应当对重要存货实施监盘。（4）不恰当。还应当取得作废的盘点表单，确定所有盘点表单是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（5）恰当。

（6）不恰当。首先应当考虑由其母公司保管半成品存货是否具有合理的商业理由，考虑对其母公司实施函证程序。同时考虑是否需要实施其他适当的审计程序。

40.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）A注册会计师无法针对甲公司管理层关于关联方交易是公平交易的披露获取充分、适当的审计证据，于是提请管理层撤销此披露，但管理层拒绝撤销。A注册会计师认为该事项在审计过程中重点关注过，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（2）乙公司2019年有一项重大未决诉讼，A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为虽不影响持续经营假设的适当性，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑。甲公司管理层已在财务报表附注中对该事项进行了充分的披露，A注册会计师认为该事项对预期使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段来进行说明。

（3）2019年12月底，丁公司销售部多位销售主管离职，并带走了大部分重要客户。丁公司管理层针对这种情况及时制定了未来应对计划，A注册会计师对其进行了评估，结果满意。A注册会计师认为持续经营存在重大不确定性的疑虑已经解决，决定对丁公司2019年度财务报表出具无保留意见的审计报告。

（4）丁公司于2019年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2019年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2019年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。A注册会计师拟发表否定意见的审计报告。

（5）A注册会计师在对戊公司的审计过程中利用了专家的工作，最终出具了无保留意见的审计报告。A注册会计师拟在审计报告中提及利用的专家工作，并指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）（1）不恰当。（0.5分）关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项／关键审计事项不能替代非无保留意见／应当发表非无保留意见。（0.7分）

（2）不恰当。（0.5分）应当增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。（0.7分）

引申：通常在运用持续经营假设不适当，且管理层采用替代基础编制财务报表时，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段。

（3）恰当。（1分）

（4）不恰当。（0.5分）应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。（0.7分）

（5）不恰当。（0.5分）注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。（0.7分）

41.ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）事务所每年分别对业务质量以及业务收入综合考核排名前五位的合伙人奖励20万元。

（2）业务执行中，如果是项目组内部成员之间出现的意见分歧，那么无需对分歧的解决进行记录。

（3）针对客户的同一信息执行不同的委托业务，会计师事务所为了便于查阅，可将不同委托业务的工作底稿规整为一项业务档案。

（4）如果在审计工作底稿归档之后收到了应收账款询证函回函原件，需用原件替换审计档案中的回函传真件。

（5）项目合伙人咨询项目质量控制复核人员后做出的判断，可以为项目质量控制复核人员所接受，那么可以有效避免在审计工作的后期出现意见分歧。

（6）如果事务所负责招聘的工作人员和被招聘人员存在亲属关系，工作人员进行招聘时应保持客观和公正。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）不恰当。（0.5分）事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。（0.5分）

（2）不恰当。（0.5分）业务执行中出现的意见分歧，形成的结论应当得以记录和执行。（0.5分）

（3）不恰当。（0.5分）会计师事务所应当将其视为不同的业务，分别将业务工作底稿规整为业务档案。（0.5分）

（4）不恰当。（0.5分）在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。（0.5分）

（5）恰当。（1分）

（6）不恰当。（0.5分）工作人员应当自行回避。（0.5分）

42.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事的是工程机械设备的生产和销售。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任2019年财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师制定的财务报表整体的重要性为80万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的相关情况，部分内容摘录如下：

(1)甲公司生产的X类产品质量稳定，价格适中，受到市场的欢迎。

2019年年初开始生产Y类产品，Y类产品属于高端设备，生产成本较X类产品高20％，因市场上同类产品较少，竞争压力小，售价比x类产品高出50％。

Y类产品上市后，X类产品的销量受到一定的影响。

(2)甲公司于2018年初新安装了两条生产线：a生产线和b生产线，这两条生产线构成一个资产组。已知2019年年末该资产组的可收回金额为1000万元。

(3)2019年1月1日向某商业银行借款100万元，为期3年，一次还本付息，合同年利率为3％，实际利率为4％，为取得借款发生手续费3万元。

(4)2018年1月1日，经股东大会批准，甲公司向其10名高管人员每人授予1万份现金股票增值权，这10名高管人员自2018年1月1日起，在甲公司连续服务满3年即可在可行权日后根据公司股票的增长幅度获得现金。

授予日，每份现金股票增值权的公允价值为12元，2018年末，每份现金股票增值权的公允价值为15元，2019年末，每份现金股票增值权的公允价值为18元，甲公司预计高管人员在三年内均无人离职。

(5)甲公司于2019年12月15日收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵权，要求甲公司赔偿200万元，至年末未结案。

甲公司认为对原告进行赔偿150万元的可能性为60％。赔偿100万元的可能性为40％。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的内部控制，部分内容摘录如下：

(1)为防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失，