谈谈对合并报表的认识

08级会计学2班康婧2008151235谈谈对合并报表的认识摘要：随着我国市场经济的不断发展，竞争机制的不断完善，企业竞争激烈，为了增强自己公司的实力，企业合并成为其方法之一，同时也推动了我国的合并会计报表理论研究与实践相结合，不断趋于完善。关键词：合并财务报表种类编制程序局限性随着企业集团化的逐步形成，以及新一轮企业合并浪潮的出现，单独各个公司个别报表的经济信息已经不能满足信息使用者的需求，为了更加完整的反映整个企业的财务经营情况，合并财务报表应运而生。合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况，经营成果和现金流量情况的财务报表。一合并财务报表的种类（1）合并财务报表按编制时间及目的不同，分为股权取得日合并报表和股权取得日后合并报表两类。股权取得日合并报表即控股合并日当天编制的合并报表。编制股权取得日合并财务报表是企业取得股权取得日的重要会计事项之一。同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并报表包括资产负债表、合并利润表和现金流量表；非同一控制下的企业合并，母公司在购买日只编制合并资产负债表（2）按反映的具体内容不同进行分类，合并报表分为合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表及合并现金流量表。合并资产负债表是由母公司编制的，反映报告期末企业集团整体的资产，负债和股东权益情况的报表。合并利润表是由母公司编制的、反映报告期内企业集团整体的经营成果情况的报表。合并所有者权益变动表是由母公司编制的、反映报告期内企业集团整体所有者权益变东情况的报表。合并现金流量表是由母公司编制的，反映报告期内企业集团整体的现金流入、现金流出数量及增减变动情况的报表。二合并财务报表的编制程序。（一）合并财务报表的编制原则：（1）以个别报表为基础。（2）一体型原则。（3）重要性原则。（二）编制合并财务报表的基础工作：（1）统一会计政策。（2）统一会计期间。（3）备齐相关资料。（三）合并财务报表的编制步骤：（1）编制合并工作底稿。此步骤的作用是为编制工作提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并会计报表各项目的合并数。（2）将母公司、纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行汇总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。（四）合并财务报表的编制。（一）同一控制下企业合并取得日的合并财务报表（1）合并日合并资产负债表的编制在编制合并资产负债表时，被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量；如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按照合并方采用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。也就是说，应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下地账面价值予以合并。在编制合并资产负债表时，需将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东权益中归属于母公司的份额予以抵消，并确认被投资公司的少数股东权益。（2）合并日合并利润表、合并现金流量表的编制合并日的合并利润表宝货参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润的情况；被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。合并日的现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量要反映本期合并前的现金流动情况。（二）非同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表（1）合并资产负债表的编制要点在合并日合并资产负债表里，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示。按照合并财务报表的实体理论，无论母公司取得的子公司股权份额是否为100%，合并资产负债表中子公司各项可辨认资产、负债及或有负债均按公允价值报告。这就意味着，在母公司非100%控股的情况下，合并财务报表中少数股东权益中包含的子公司可辨认净资产也按其公允价值报告。根据我国企业会计准则，母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，列作商誉。在存在少数股权的情况下，这就意味着合并商誉中并未包含子公司归属少数股东的商誉母公司的合并成本小于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资小于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，在合并日合并资产负债表中调整留存收益。（三）多次交易实现企业合并时会计处理要点（1）购买方对于购买日之前持有的对被购买方股权投资，按照其在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之差计入当期投资收益（2）购买日之前持有的被购买方股权于购买日的公允价值，加上购买日新购入股权所支付的公允价值，两者之和作为合并报表中的合并成本（3）比较合并成本与购买日被购买方可辨认净资产公允价值中购买方应享有的份额确定购买日应确认的合并商誉或应计入当期损益的金额。（4）购买方对于购买日之前持有的被购买方股权涉及的其他综合收益中购买方应享有的部分，转为购买日所属当期投资收益。四合并财务报表的局限性合并财务报表的局限性主要表现在以下几个方面：（1）纳入合并范围的只是母公司及能够实施控制的子公司，不包括企业集团中的母公司对其权益性资本在半数一下的、不能对其实施控制但能够对其施加重大影响的被投资公司，这就不能全面反映企业集团整体的完整的财务信息。（2多元化经营的企业集团，由于子公司行业不同、经营范围各异，必然影响合并报表信息的可理解性和相关性。（3）对于跨国企业集团，由于境外子公司单独报表的外币折算采用的汇率不同，加上各国通货膨胀程