05收入与货币性资产

第5章收入与货币性资产2023/2/25学习目标收入的定义和种类各种收入的确认和计量原则无法收现的应收账款的性质和估计坏账的会计处理应收票据的会计处理收入与货币性资产的披露2023/2/25收入收入是构成收益的重要部分，它是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2023/2/25利得利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。

2023/2/25收入的种类营业收入

——主营业务收入

——其他业务收入投资收益净额营业外收入2023/2/25确认即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用获利润等会计要素正式加以记录和列入报表的过程。会计确认是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。某一会计事项一旦被确认，就要同时以文字和数据加以记录，其金额包括在报表总计中。计量用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。收入的确认与计量2023/2/25收入确认的不同时点销货点确认收入销货点前确认收入销货点后确认收入2023/2/25商品销售收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2023/2/25销售折扣

商业折扣

——计算商品总价的依据，不入账。现金折扣

2023/2/25现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。现金折扣必须入账。2023/2/25现金折扣

2/10,n/302023/2/25现金折扣总价法

净价法

2023/2/25现金折扣—总价法

销货方按照未扣除现金折扣前的金额（即发票金额）来确认销售收入和应收账款，如果顾客取得现金折扣，销货方可将其视为为加速企业资金周转而发生的融资费用，记入“财务费用”账户。

2023/2/25总价法—例

甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,000元，付款条件为：2/10，n/30，增值税率为17％。2023/2/25总价法—例

销售商品时：

借：应收账款——乙公司5,850

贷：主营业务收入5,000

应交税费——应交增值税（销项税额）8502023/2/25总价法—例

乙公司在10天之内付款时：借：银行存款5,750

财务费用100

贷：应收账款——乙公司5,8502023/2/25总价法—例如果乙公司在10天后付款时：借：银行存款5,850

贷：应收账款——乙公司5,8502023/2/25现金折扣—净价法销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折扣条件而积极提前付款取得现金折扣，因而销售时就按照扣除了现金折扣后的净额来确认销售收入和应收账款。如果购货方未取得现金折扣，则此笔金额就作为财务费用的冲减。

2023/2/25净价法—例甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,000元，付款条件为：2/10，n/30，增值税率为17％。2023/2/25净价法—例销售商品时：借：应收账款——乙公司5,750

贷：主营业务收入4,900

应交税金——应交增值税（销项税额）8502023/2/25净价法—例如果乙公司在10天之内付款时：借：银行存款5,750

贷：应收账款——乙公司5,7502023/2/25净价法—例如果乙公司在10天后付款时：借：银行存款5,850

贷：应收账款——乙公司5,750财务费用1002023/2/25销售退回与折让—例如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品1,000元，剩余货款于10日内付清。则甲公司相应的会计分录编制如下：退货时：借：销售退回与折让（主营业务收入）

1,000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

贷：应收账款——乙公司1,1702023/2/25销售退回与折让—例如果甲公司已经结转了销售成本，该批被退回的商品销售成本总额为600元。退回时：借：产成品600

贷：主营业务成本60010日内付款时：借：银行存款4,600

财务费用80

贷：应收账款——乙公司4,6802023/2/25销售退回与折让—例如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理，而是经甲公司同意给予一定的折让，乙公司由此可以少支付500元的货款。借：销售退回与折让（主营业务收入）

500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

贷：应收账款——乙公司5852023/2/25长期工程合同收入全部完工法

当工程全部完工或除零星工作外大部分已完工时，才确认工程收入；完工百分比法

按照工程的实际完工比例来确认各期的工程收入，而不必等到全部工程完工时。

2023/2/25完工百分比法

完工百分比＝已投入的成本/预计工程总成本当期确认的收入＝（完工百分比×合同总收入）－前期累计已确认的收入

2023/2/25完工百分比法—例

2013年初，甲建筑公司为乙公司建造一幢大楼，合同规定工程为期3年，2015年12月底交工，工程总造价为1,500万元，预计工程总成本为1,000万元，乙公司按合同规定应每年支付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录，各年发生的工程成本分别为400万元、400万元、200万元，各年所收到的合同价款分别为450万元、450万元、600万元。

2023/2/25完工百分比法—例

（1）2013年底工程进度＝(4,000,000/10,000,000)×100％＝40％应确认的工程收入＝15,000,000×40％＝6,000,000（元）借：银行存款4,500,000

应收账款1,500,000

贷：工程收入6,000,000

2023/2/25完工百分比法—例

（2）2014年底工程进度＝(4,000,000＋4,000,000

/10,000,000)×100％＝80％应确认的工程收入＝15,000,000×80％－6,000,000

＝6,000,000（元）借：银行存款4,500,000

应收账款1,500,000

贷：工程收入6,000,000

2023/2/25完工百分比法—例

（2）2015年工程完工应确认的工程收入＝15,000,000－12,000,000

＝3,000,000（元）借：银行存款6,000,000

贷：工程收入

3,000,000应收账款3,000,000

2023/2/25提供劳务收入

企业提供劳务交易时，如果收入的金额能够可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可靠地确定且交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，那么我国会计准则认为该劳务交易的结果是能够可靠估计的，企业应当采用完工百分比法来确认所提供的劳务收入，即按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。

2023/2/25让渡资产使用权收入

利息收入使用费收入

2023/2/25让渡资产使用权收入—例甲公司向乙公司转让专利权，转让期为3年，每年收取使用费50,000元。甲公司每年收取使用费时：借：银行存款50000

贷：其他业务收入500002023/2/25坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下之一条件可确认为坏账：（1）债务人破产，债务人按照破产清算程序进行清偿后仍然确认无法偿还所欠的账款；（2）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿，也没有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收回账款；（3）债务人较长时间（如3年）未履行清偿义务，并且债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性极小。应收账款—坏账2023/2/25坏账的会计处理直接注销法备抵法2023/2/25备抵法企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相应的费用账户，同时设置“坏账准备”账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款。“坏账准备”是“应收账款”的抵减账户，计提时贷记该账户，借记“资产减值损失”账户；坏账实际发生时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户，从而注销所提取的坏账准备和应收账款。企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，再作收款记录。2023/2/25坏账损失的估计销货百分比法应收账款余额法账龄分析法2023/2/25甲公司2012年“应收账款”余额为800,000元，计提本年度坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额1,600元，根据应收账款余额法，按期末应收账款余额的0.3％计提坏账准备，则甲公司到本年年末累计应计提的坏账准备总额为2,400元（800,000×0.3％），本年度应补提的坏账准备额为800元（2,400－1,600）。

应收账款余额法—例2023/2/25甲公司2012年末计提坏账准备时：借：资产减值损失——坏账损失800

贷：坏账准备800如果“坏账准备”原有的贷方余额不是1,600元，而是3,000元，则：借：坏账准备600

贷：资产减值损失——坏账损失600如果“坏账准备”原有的余额不是在贷方，而是有500元的借方余额，则：借：资产减值损失——坏账损失2,900

贷：坏账准备2,900应收账款余额法—例2023/2/25

账龄应收账款余额估计坏账率估计坏账准备未过期60,0001%600过期1－30天120,0003%3,600过期31－60天60,00010%6,000过期61－360天80,00020%16,000过期360天以上70,00040%28,000合计390,00054,200账龄分析法—例2023/2/25假设甲公司在2012年底计提坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额6,000元，则本年度应补提48,200元（54,200－6,000），调整分录编制如下：借：资产减值损失——坏账损失48,200

贷：坏账准备48,200账龄分析法—例2023/2/25如果“坏账准备”账户有借方余额3,000元，则本年度应补提57,200元（54,200＋3,000），调整分录编制如下：借：资产减值损失——坏账损失57,200

贷：坏账准备57,200账龄分析法—例2023/2/25应收票据应收票据的到期价值由本金和利息组成。根据应收票据的票面上是否载明利率，可将票据分为带息票据和不带息票据两种。

带息票据的利息计算公式为：利息＝本金×利率×时期2023/2/25应收票据企业收到商业汇票时，应按票据面额，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”或“应收账款”等账户；带息票据到期收回货款时，应按收到的本息金额，借记“银行存款”账户，按本金金额，贷记“应收票据”账户，按利息金额，贷记“财务费用”账户；当带息票据逾期未能收回货款时，应将应收票据本息金额转为应收账款，即借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”或“财务费用”账户。2023/2/25应收票据—例甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为500,000元，增值税率为17％，甲公司会计分录编制如下：借：应收账款——乙公司585,000

贷：主营业务收入500,000

应交税费——应交增值税（销项税额）85,0002023/2/25应收票据—例应收账款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向甲公司签发一张面额为585,000元、期限为60天、年利率为6％的商业承兑汇票。收到票据后，甲公司会计分录编制如下：借：应收票据——乙公司585,000

贷：应收账款——乙公司585,0002023/2/25应收票据—例

60天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司会计分录编制如下：借：银行存款590,850

贷：应收票据——乙公司585,000

财务费用——利息收入5,850 其中，利息收入计算如下：

585,000×6％×（60÷360）＝5,850（元）2023/2/25应收票据—例

如60天后商业汇票到期，乙公司无力付款时，甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款——乙公司590,850

贷：应收票据——乙公司585,85

财务费用——利息收入5,8502023/2/25应收票据贴现票据持有人在票据到期前，通过背书手续向银行收取票据到期价值扣除银行贴现息后的余额的行为。

票据到期价值＝票据面值＋票据到期利息贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现期贴现所得额＝票据到期价值－贴现息2023/2/25应收票据贴现—例1甲公司将一张面值为30,000元的不带息商业汇票向银行贴现，该汇票期限为半年，企业已持有4个月，银行贴现率为9％。贴现所得额计算如下：贴现息＝30,000×9％×(6-4)÷12＝450（元）贴现所得额＝30,000－450＝29,550（元）企业收到贴现额时：借：银行存款29,550

财务费用450

贷：应收票据30,0002023/2/25应收票据贴现—例2甲公司持一张票面价值为12,000元、期限为120天的带息应收票据向银行贴现，该商业汇票票面利率为6％，银行贴现率为9％，甲公司已持有90天。贴现时所得额计算如下：

贴现到期价值＝12,000＋12,000×6％×（120÷360）＝12,240（元）贴现息＝12,240×9％×（120－90）÷360＝91.8（元）贴现所得额＝12,240－91.8＝12,148.2（元）

2023/2/25应收票据贴现—例2企业收到贴现额时：借：银行存款12,148.2贷：应收票据12,000.0

财务费用148.2如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规定从甲公司账户扣除12,240元存款：借：应收账款12,240

贷：银行存款12,240

2023/2/25其他应收款应收的各种赔款应收的罚款存出保证金备用金应向职工收取的各种垫付款项以及其他应收、暂付款项等

2023/2/25货币性资产货币性资产是企业拥有的货币资金以及只能用货币进行计价的资产，如现金、银行存款、应收账款和应收票据等。货币性资产在企业的资产负债表中应按照其流动性列报于流动资产项下。

2023/2/25现金企业管理者可以自由支配其用途，并有十足购买力的支付工具，具有货币性、通用性和自由支配性等特点，是流动资产中流动性最强的资产。企业收入现金时，应借记“现金”账户，贷记“主营业务收入”、“银行存款”、“应收账款”等账户；企业支出现金时，应借记“管理费用”、“财务费用”、“应付职工薪酬”等有关账户，贷记“现金”账户。2023/2/25银行存款企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业存入款项时，应借记“银行存款”账户，贷记“现金”、“主营业务收入”等相关账户；提取和支出款项时，应借记“现金”、“管理费用”等相关账户，贷记“银行存款”账户。

2023/2/25违规花钱的五种方式尽管国家审计署审计长李金华向全国人大常委会提交的审计报告并没有详细点名问题部门，但9月11日，国家审计署还是以审计公告的形式发布了中央42个部门2005年度预算执行审计结果，中央部门及其下属单位的问题资金浮出水面。1.挤占挪用对财政资金的挤占、挪用是近年来被审计部门着力调查的问题，这些问题资金有的被用来盖楼，有的被用来买房、买家具，还有的被用于出国考察。

2005年，海关总署在行政管理费中，列支未列入财政部核定预算的机关办公楼维修改造款等支出9142.18万元。海关总署物资装备采购中心变相挪用财政资金132.02万元用于出国考察。安全监管总局2004年分别以补助培训中心培训经费、国际交流中心信息系统经费的名义，在“六个支撑体系”维护经费中支出330万元，用于补助上述两单位购买办公用房。

2002年至2005年，农业部所属全国农业展览馆等单位，在“农业博物馆运转费”、“档案室改造”等项目经费中，列支办公室家具购置、租车费、会议费等公用支出914.71万元。

1998年至2005年，国资委所属5家单位挪用国家建设资金共960.73万元。

2000年至2003年，国家林业局世界银行贷款项目管理中心累计挪用国家造林项目还贷准备金5．67亿元。截至2005年年底，尚有3413.01万元未收回，另有1620万元资金存在损失风险。2023/2/25

2.闲置浪费从财政争取来的资金又不往下分配，最终造成大量资金的闲置浪费。由于预算管理不到位造成的资金应拨未拨也是近年来频频发现的问题。教育部2005年度预算中，年初未落实到具体单位和项目的资金有47.69亿元。公安部预算项目执行不及时，造成财政资金350万元长期沉淀。国资委部分项目未按计划执行，造成513.49万元财政资金闲置。广电总局无线电台管理局部分项目支出预算审核不严，1．28亿元预算资金闲置。国家体育总局2005年集中使用体育彩票公益金预算中，安排“全民健身”项目2．25亿元。截至2005年年底，尚有2814万元预算未批复下拨。截至2005年年底，卫生部本级累计闲置卫生专项资金2．84亿元，中国疾病预防控制中心闲置2003年至2005年卫生专项项目资金3．28亿元。一直被科技部门抱怨捉襟见肘的经费却在一些科字头的部门被闲置。科技部所属交流中心等单位承担的5个科研项目自2003年以来一直未执行，项目资金1383万元长期闲置；原科技部生命科学技术发展中心承担的某课题剩余经费267.73万元，自2000年以来一直闲置。2023/2/25

3.违规投资近年来一些部门及其所属的单位屡屡出现由于资金使用不当导致国有资产损失或面临损失的危险。去年被点名的国家体育总局今年仍出现这样的问题。国家体育总局所属单位原小球运动管理中心1998年9月投资50万元兴办了麦迪宝体育发展中心，并借给麦迪宝体育发展中心资金累计296.15万元。由于经营不善，麦迪宝体育发展中心停业，原小球运动管理中心对麦迪宝体育发展中心的投资和借款无法全部收回，造成经济损失298.78万元。另外，国家体育总局所属体育基金管理中心将还未经批准动用彩票专项资金2787.4万元用于股票投资。同样面临风险的还有民政部福彩中心的5500万元资产。福彩中心于1996年5月存入某财务公司一年期定期存款5000万元。因该公司未如期兑付存款本息，且已进入破产清算，上述存款本息面临损失风险。另外，1993年5月，福彩中心向海南省某公司投资500万元。目前，因福彩中心与该公司的联系已中断，不掌握该公司的经营情况，500万元投资面临损失风险。被查出问题的还有，国家林业局下属林业基金管理总站所属单位进行证券投资，造成国有资金损失155.87万元；中国医学科学院及所属单位对外投资，3567.48万元资产面临损失等。2023/2/25

4.多报冒领在被审计的42个部门中，有的部门存在多报多领财政资金，用于发放政策外补贴的问题。教育部多报领政府特殊津贴561.55万元。截至2005年年末，教育部“政府特殊津贴”拨款累计结存561.55万元，主要原因是未定期核对享受政府特殊津贴人员的变化情况，也未及时上报人事部，形成长期多报多领该项经费。国土资源部部属单位多报预算5454.35万元。比如，国土资源部下属信息中心多报“金土工程”一期建设项目概算4180.34万元。审计发现，“金土工程”的有些建设内容与国土资源大调查专项“数字国土工程”基本相同，存在资源浪费、重复申报的问题。

5.私存私放国家有关部门早已多次规定不得将财政资金私存私放，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”，但仍有一些部门无视此规定。

2003年至2006年1月，中国地质调查局发展研究中心所属北京勘察技术工程有限公司私存私放工程款等收入，共计人民币49.29万元、美元1757元，支出人民币37.52万元。国资委所属有关单位私存私放资金618.05万元。2023/2/25未达账项未达账项是指对于同一经济业务，由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方已经入账而另一方尚未入账的事项。

企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项；企业已经付款，而银行尚未入账的事项；银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项；银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。2023/2/25银行存款—例假设某企业2015年10月31日银行存款日记账月末余额为89,600元，银行对账单余额为104,500元，经逐笔核对，发现未达账项有如下几笔：（1）银行为企业代收托收承付款项16,000元，收款通知尚未转达到企业会计部门；（2）银行代付本月水电费3,000元，付款通知尚未送达企业；（3）企业已送存银行而银行尚未入账的支票一张，金额为3,000元；（4）企业已开出但持票人尚未到银行办理兑付的支票一张，金额5,000元；（5）银行代扣手续费100元，付款通知尚未送达企业。2023/2/25银行存款—例

银行存款余额调节表

2015年10月31日项目金额项目金额企业银行存款账面余额加：银行代收货款减：银行代付水电费银行代扣手续费调节后余额89,60016,0003,000100102,500银行对账单余额加：银行未记的企业送存支票减：企业已付持票人未兑现支票调节后余额104,5003,0005,000

102,5002023/2/25其他货币资金

其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。2023/2/25案例一产品再回购协议

资料：20X4年12月，制造商A销售商品给批发商B，B将这批存货作为抵押向银行贷款100000元，并将这100000元支付给A。制造商A同意在20X5年7月1日之前再以112000元的价格购回这批商品，其差额作为银行贷款的利息以及付给B的服务费。请问，A销售给B的这批商品能确认收入吗？为什么？2023/2/25案例1：被ST仅因一个客户破产沪东重机股份有限公司2001年1月19日发布公告，称该公司2000年的经营主业有起色，但仍然会亏损，原因是因为一个主要客户破产了。2000年，随着船舶市场的复苏，沪东重机的生产已走出低谷，2000年度主导产品柴油机产量比1999年度有较大增长，从主页上看公司已初步改善了亏损面貌。但公告旋即指出，由于公司债务人天津造船公司于2000年11月17日宣告破产，对公司本年度利润带来很大影响。经初步审查，公司预计2000年度会出现重大亏损。公司董事会提醒广大投资者注意投资风险。2023/2/25案例1续：被ST仅因一个客户破产正如预亏公告所言，2000年度沪东重机的亏损，主要是由于天津造船公司破产所致，根据破产程序，未得到清偿的债权将不再清偿。而天津造船公司在购买沪东重机柴油机的交易中，共欠货款

50224615．20元。沪东重机也因为连续两年亏损，虽然主业复苏，但仍未逃脱被ST处理的命运。2023/2/25案例2：高龄应收账款风险大百大集团股份有限公司在杭州经营百货、餐饮服务、旅游等产业。公司2000年度实现主营业务收入92847.95万元，实现利润7256.30万元。坏账准备按应收账款余额的5%计提。其2000年末应收账款总额为33591670元，根据报表附注，其应收账款的账龄构成如下表所示。2023/2/25案例2续：高龄应收账款风险大账龄期末数（2000）期初数（2000）金额比例坏账准备金额比例坏账准备1年以内29662638.8314831330410107.971520501~2年954030.28477010395972.73519792~3年1757761946.098788803年以上3053000490.8915265001648142143.211415336合计3359167010016795833813964710024982452023/2/25案例2续：高龄应收账款风险大从应收账款的期初和期末数对比可看出，公司2000年初2~3年账龄的应收账款几乎没有收回，在年末的资产负债表上成了3年以上的应收账款，这类高龄应收账款长期停滞在资产负债表上，坏账风险很大。而公司对这些账龄在3年以上的应收账款仍按照5%计提坏账准备，风险储备明显不足。2023/2/25案例2续：高龄应收账款风险大2001年，公司管理层对会计估计作出变更，将3年以上应收账款的坏账计提比例改为20%，以反映这部分应收账款的风险性，并且全额核销掉账龄在3年以上的应收账款4269031元，两项因素直接导致2001年减少利润500万元左右。如果分析2000年该公司财务报告时能充分关注其应收账款的账龄，就可以测算出其中所隐含的对以后期间可能的利润侵蚀。2023/2/25应收账款客户集中度分析应收账款过于集中，经营风险和财务风险大。在2001年，长虹7.7亿元的出口总额中，APEX即以3.46亿元的货款欠款额名列第一，比例在长虹总出口额的45％左右。

2002年年报披露：“应收账款2002年年末余额较2001年年末上升46.51％，主要是本年度国外应收账款大幅上升所致”2003年年报披露:“应收账款2003年年末余额较2002年年末上升20.36％，主要是本年度国外购货商如APEX应收账款增加所致”截至2004年12月25日，四川长虹应收APEX账款余额46750万美元，占应收账款余额的75%。2023/2/25案例3：著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险案例：2003年3月5日《深圳商报》发表的“传长虹在美国遭巨额诈骗”文章称，四川长虹的最大债务人美国APEX公司可能是骗子，长虹数10亿元应收账款的资产处于危险之中，该消息导致了3月6日长虹的股价跌幅超过4％。3月7日，四川长虹董事会紧急发布澄清公告：“该文纯属捏造，所述情况与本公司的实际不符，目前本公司的应收账款情况正常。四川长虹作为上市公司，拥有健康的经营状态和健全的财务体系，在开拓国际市场方面取得了突出成绩”。2023/2/25案例3续：著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险2001年，长虹为实现海外战略，开拓北美市场，与当时在美国有一定影响力的APEX公司接上了头，从2001年月开始，长虹彩电开始发往美国，由APEX公司在美国直接提货。据媒体报道2002年，长虹的出口额达7.6亿美元，其中APEX就占了7亿美元；2003年长虹的出口额达8亿美元，其中APEX就占了6亿美元。但是彩电运出去了，大部分却形成了资产负债表上的应收账款，而不是真金白银。2023/2/25案例3续：著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险据称APEX总是以质量或货未收到为借口，拒付或拖欠货款。但长虹没有控制住商业风险，虽然一直提出对账要求，但没有停止发货，APEX总是故意搪塞或少量付款，“对账都对了一年”还没有结果，欠款却在继续增加。2023/2/25案例3续：著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险2004年12月28日，四川长虹发布预亏公告，称由于其拟在2004会计年度对APEX公司应收账款计提坏账准备，公司2004年度将会出现巨额亏损。公告披露，截至2004年12月25日，四川长虹应收APEX账款余额4．67亿美元。根据对APEX公司现有资产的估算，四川长虹对APEX公司应收账款可能收回的资金在1．5亿美元以上，预计最大计提金额有3．1亿美元左右。该公告公布后，股价连续大跌，短短3个交易日由4．93元跌至3．67元。2023/2/25案例3续：著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险2005年4月16日，四川长虹公布的2004年年报显示：因计提巨额资产减值准备，该公司2004年度出现了近37亿元的亏损。在这刷新了我国上市公司的亏损记录中，25亿元是对APEX公司应收账款计提坏账准备，10亿元是存货跌价准备。这两项准备暴露了长虹长期以来销售回款能力差和存货严重积压的问题，也从侧面暗示其最近几个年度的财务报表存在粉饰行为。2023/2/25应收账款余额变动分析案例4：迅猛增加的应收账款预示着业绩风险吉林化工2000年实现主营业务收入139亿，与99年同期相比上升26%，但净利润却为-8.4亿元。公司业绩的巨大风险在2000年中期已有征兆。2023/2/25吉林化工2000中报项目2000年6月30日1999年12月31日增长应收账款22866710001438182300

59%坏账准备1786921001734421003%应收账款净额2107978900126474020067%短期借款3821190000228930000067%长期借款11088619001232554900-10%2023/2/25吉林化工的资产结构项目2000年12月31日比例货币资金2289642371.29%应收票据应收账款269077584515.2%其他应收款6519994733.68%预付账款2849372421.61%存货182071422310.3%固定资产1034825097958.4%资产总计17710708378100%2023/2/25部分石油加工企业2000年年末的资产结构企业资产2000年12月31比例企业资产2000年12月31比例上海石化货币资金16945000005.9%扬子石化货币资金11691697087.1%应收票9%应收票据235623341214.3%应收账款6025970002.1%应收账款3359095152.0%其他应收款6192810002.2%其他应收款82623250.05%预付账款2607360000.9%预付账款1280191250.8%存货372774900013.0%存货284230180517.3%固定资产1746422700060.7%固定资产846105396251.4%资产总计28757089000100%资产总计16448585968100%齐鲁石化货币资金95650000.1%锦州石化货币资金188848950.64%应收票据3087710003.1%应收票据5000000.02%应收账款165780000.17%应收账款691624942.35%其他应收款38690000.04%其他应收款782144542.66%预付账款654140000.66%预付账款110237580.37%存货7323150007.3%存货153751231152.2%固定资产832148700083.4%固定资产122813590441.7%资产总计9979756000100%资产总计2944596519100%2023/2/25案例4续：迅猛增加的应收账款预示着业绩风险从中报所示的主要资产负债项目变化可发现，该公司2000年中期，应收账款比年初上升了67%，上升为21亿多元，是资产中增长最迅速的项目，与行业内其他公司相比，吉林化工2000年中期的应收账款总量和增长速度均为最高。2023/2/25案例4续：迅猛增加的应收账款预示着业绩风险