第十二章会计账务处理

第十章会计账务处理程序一、概述二、记账凭证账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序四、汇总记账凭证账务处理程序一、概述(一)账务处理程序的意义和作用1、账务处理程序定义是指在会计循环中，账簿组织及记账程序和记帐方法相互结合的方式。账簿组织：是指会计凭证和账簿的种类和格式、各种凭证之间、各种账簿之间以及各种凭证与各种账簿之间账簿与会计报表之间的相互关系，是决定账务处理程序的核心内容。

记账程序和方法：是指从审核、整理原始凭证开始，到填制记账凭证、登记各种账簿、编制会计报表为止的一系列工作顺序和方法，是提供会计信息的整个步骤和方法。（二）账务处理程序的作用1、有利于科学地组织本单位的会计核算工作具有重要保证会计数据的整个处理过程有条不紊地进行，保证会计记录正确、及时、完整。2、可以迅速编制报表，提高会计核算工作的效率；可以保证迅速形成财务信息，提高会计核算资料的质量，为企业的经营管理提供准确的财务资料；可以减少不必要的核算环节和手续，避免重复，提高会计核算工作的效率。

二、账务处理程序的种类1、记账凭证账务处理程序；2、科目汇总表账务处理程序；3、汇总记账凭证账务处理程序；4、日记总账账务处理程序根本区别：登记总账的依据和方法不同。

（三）账务处理程序的要求1、适合本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点，有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于落实会计核算工作的岗位责任制。2、能正确、及时、完整地提供本单位经营管理和国民经济宏观调控所需要的各种必要的会计核算资料。3、保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，降低核算费用，提高会计核算工作效率。

（四）账务处理程序的基本模式

1、根据原始凭证编制原始凭证汇总表。

2、根据原始凭证或原始凭证汇总编制记账凭证。

3、根据记账凭证登记现金日记帐和银行存款日账帐。

4、根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账。

5、根据记账凭证，或先将记帐凭证按一定方式进行汇总后，据以登记总分类账。

6、月末，将日记账和明细分类帐与总分类帐的有关核算指标进行核对。

7、月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。二、记账凭证核算程序（一）特点：根据每张记账凭证逐笔登记总分类账簿。记账凭证账务处理程序是会计核算中最基本的一种账务处理程序，其它各种账务处理程序基本上是在记账凭证帐务处理程序的基础上发展和演变而形成的，也就是账务处理程序的基本模式。（二）记账凭证帐务处理程序账簿组织1、记账凭证的设置采用一种通用的格式；或采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式。

2、账簿的设置一般有现金日记帐、银行存款日记账、总分类账和明细账；日记账和总分类账的格式均可采用三栏式格式；明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式格式。（三）记账凭证帐务处理程序的程序1、原始凭证编制原始凭证汇总表。2、根据原始凭证或原始凭证汇总编制记账凭证。3、根据记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。4、根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。5、根据记账凭证，或先将记账凭证按一定方式进行汇总后，据以登记总分类账。6、月末，将日记账和明细分类账与总分类账的有关核算指标进行核对一致。7、月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

（四）评价1、优点记账程序简明易懂，使用方便；总分类账的记录能较详细地反映经济业务的内容，便于利用账簿资料为经济管理服务，也便于查账。2、缺点登记总分类账的工作量比较大。3、适用范围适用于规模小、业务量少、凭证不多的单位。三、科目汇总表账务处理程序

（一)科目汇总表账务处理程序特点根据记账凭证定期地（五天或十天）汇总编制成科目汇总表；然后根据科目汇总表直接登记总分类账簿。（二）账簿组织

与记账凭证帐务处理程序下基本相同。记账凭证一般应设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证；

但为了便于相同账户的归类汇总，避免差错，要求所有记帐凭证中的科目对应关系，只能是一个借方科目与一个贷方科目相对应，即每一张记帐凭证中只能编制简单会计分录，对于转账凭证最好复写一式两份，以便分别用来归类汇总借方科目和贷方科目的本期发生额；或者所有记账凭证采用单式记账凭证格式。（三）科目汇总表的编制方法

根据一定时间内的全部记帐凭证，按照相同的会计科目进行归类，定期（五天或十天）汇总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，并填写在科目汇总表的相关栏目内。科目汇总表可以每月汇总编制一张，也可以按旬汇总编制。任何格式的科目汇总表，都只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。（四）科目汇总表账务处理程序的步骤例：步骤：1、编制会计分录P2932、登记现金、银行存款日记账P2973、编制科目汇总表P2994、据科目汇总表登记总账P3005、编制会计报表P308

（五）评价1、优点（1）科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做；（2）根据科目汇总表一次或分次登记总分类帐，可以大大减少登记总分类帐的工作量；（3）科目汇总表还可以起到试算平衡的作用，从而保证总帐登记的正确性。2、缺点在科目汇总表和总分类帐中，不反映各科目的对应关系，因而不便于根据帐簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉，不便于查对帐目。

3、适用范围一般适用于业务量较多的中小型企业，以及事业行政单位。四、汇总记账凭证账务处理程序（一）特点根据记账凭证定期（如5天或10天）编制成汇总记账凭证；然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。

（二）账簿组织

1、记账凭证的设置（1）分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证；（2）分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。2、账簿的设置（1）现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账，日记帐和明细分类账的格式与记账凭证帐务处理程序下基本相同；（2）总分类帐应采用在借、贷两栏内设有“对方科目”专栏的三栏式，以便清晰地反映科目之间的对应关系。（三）汇总记账凭证的编制

1、汇总收款凭证：

借方设证科目

现金、银行存款

2、汇总付款凭证：

贷方设证科目

现金、银行存款

3、汇总转账凭证：

贷方设置科目为贷方科目

（四）汇总记账凭证账务处理程序步骤1、据原始凭证编制原始凭证汇总表。2、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。3、根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。4、根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记各种明细分类账。5、根据各种记账凭证分别汇总编制各种汇总记账凭证。6、根据各种汇总记账凭证登记总分类账。7、月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额相核对。8、月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

（五）评价

1、优点（1）简化了登记总分类账的工作量。因为根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以克服记账凭证账务处理程序登记总分类账工作量过大的缺点。（2