中美政府审计准则的不同点研究,审计论文

中美审计准则的不同点研究,审计论文原标题：中美审计准则比拟及启示内容摘要：通过对我们国家国家审计准则与美国审计准则进行比拟，指出了它们之间的不同的点。发现它们之间存在着约束性规范、职业道德规定、独立性规定和体例构造等方面不同。得到了一些对我们国家国家审计准则改良的启示。本文关键词语：审计准则；比拟；启示我们国家(国家审计准则〕于2018年1月1日起施行，这是我们国家审计发展史上的一件大事。同年12月，美国责任署出台了其新修订的审计准则。中国国家审计准则与美国审计准则究竟有何不同？通过对这一课题进行研究，期望从不同中找原因，从不同中找出我们国家审计将来的发展方向，完善自我，努力使审计充分发挥其强化公共受托责任的职能。一、中美审计准则的不同〔一〕名称不同中国审计署将审计称为国家审计，美国责任署将其称为审计。我们国家的审计署是国家机构之一，它的审计工作具体表现出的是国家意志，能够讲是代表国家执行审计。另外，我们国家的审计是一种行政型的审计形式，审计署是部委之一，它执行的审计还不能讲完全是一种对的审计，它的主要职能是协助完善管理，协助强化监督。审计署更像的一个内部审计部门，各级审计机关更像各级的内部审计部门。故此，我们国家将审计称为国家审计是非常恰当的。最高审计机关国际组织将审计称为公共部门审计，公共部门包括、公共企业和非营利组织，用公共部门审计这一名称以区别于公司审计，这种称呼是没有政治体制之分的。美国的政体是三权分立，它的审计形式是立法形式，其职能是帮助议会履行对的监督，促使履行公共受托责任，它完全是对的审计，因而，用审计这一名称是很恰当的。〔二〕约束性规范不同我们国家国家审计准则将审计规范分为两种：约束性条款和指导性条款。准则中使用应当、不得词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。准则中使用能够词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。而美国审计准则将全部规范分为强迫性规范〔Unconditionalrequirements〕和推定强迫性规范〔Presumptivelymandatoryrequirements〕。强迫性规范用必须〔must〕词汇表示清楚，而推定强迫性规范用应当〔should〕词汇表示清楚。强迫性规范是审计师和审计组织在任何情况下都必须无条件遵循的。推定强迫性规范是审计师和审计组织必须遵循的，除非在某些特殊的情况下才能够偏离。这种特殊的情况是指：那条规范是某一个详细的程序，而在这种特殊的情况下，这个程序将无法到达那条规范的目的，这个程序是无效的〔ineffective〕。假如出现这种情况，审计师必须执行替代程序以实现那条规范的目的；并且需要记录偏离的正当理由；也要记录在那种情况下所执行的替代程序是怎样足以实现那条规范的目的的。对于未遵守约束性条款的，我们国家的国家审计准则规定审计机关和审计人员未遵守本准则约束性条款的，应当讲明原因。也就是讲，假如约束性条款不被遵循时，审计机关和审计人员仅有讲明义务。准则并未规定审计机关和审计人员在何种情况下能够偏离约束性条款。因而，我们国家国家审计准则中的约束性规范还达不到美国审计准则中的推定强迫性规范。这实际上是降低了我们国家国家审计准则规范的整体效力强度，这在法理上也值得琢磨。〔三〕篇幅不同我们国家国家审计准则以25K书本的大小来衡量有32页，21000多字。美国审计准则有174页〔PDF文档，不含目录、前言、附录和索引〕，约四万单词；假如包含附录中的补充指南和审计准则对独立性的概念框架图，则有212页。从这能够看出美国审计准则的内容比我们国家的多。〔四〕职业道德规定不同我们国家国家审计准则在幅不多，不够详细，只要四条，不到一页的篇幅。另外，我们国家国家审计准则只是规定审计人员的独立性，未规定审计机关的独立性。与此不同的是，美国审计准则对独立性的规定的篇幅较多，有27页〔PDF文档〕。而且，美国审计准则既规定了审计师的独立性，也规定了审计组织的独立性。美国审计准则对独立性的规定与美国注册会计师审计准则对独立性的规定基本一样，大概是参考了民间注册会计师审计准则而制定的。美国审计准则运用了针对独立性的概念框架法来规范审计独立性。指出审计师应该主动去辨别对独立性的威胁，并评估和防备这些威胁。〔六〕审计质量控制规定不同我们国家国家审计准则对审计质量控制的规定在幅有六页〔PDF文档〕之多。它规定审计组织应该至少每三年接受一次外部同业复核，且复核的范围必须足以确信被复核的审计组织有完好的质量控制体系且得到有效执行。总之，美国审计对质量控制的规定较多地参照了民间审计中会计师事务所的质量控制制度。〔七〕鉴证业务规定不同我们国家国家审计准则未对鉴证业务作出规定，准则未对审计的类型作出讲明。美国审计准则有一章是鉴证业务准则，有32页〔PDF文档〕之多。鉴证业务准则规定，审计师执行鉴证业务时必须同时遵守美国注册会计师协会制定的注册会计师审计准则中的对标准的一般鉴证准则〔generalattestationstandardoncriteria〕、鉴证业务现场工作准则、鉴证业务报告准则和相对应的鉴证业务准则公告〔SSAEs〕。〔八〕绩效审计规定不同我们国家国家审计准则未对绩效审计作出专门规定，但在准则中提到了绩效审计的内容。准则幅达54页〔PDF文档〕之多。之所以用这么多篇幅来规范绩效审计，笔者以为是由于美国审计中绩效审计所占的比重很大的缘故。〔九〕编排构造不同我们国家国家审计准则的编排根据法律条文这样的构造编写：第一章总则，第二章审计机关和审计人员第七章附则。这与(审计法〕和(审计法施行条例〕的编排构造一样：第一章总则，第二章审计机关和审计人员第七章附则。能够讲我们国家的国家审计准则是介于审计法和审计准则之间的一种半法律半准则的文件，既有对审计机关和审计人员权利和责任的规定，也有对审计实务操作标准的规范。一般来讲，审计准则的构造是：一般准则、现场工作准则和报告准则；也有将道德准则写进去的：道德准则、一般准则、现场工作准则和报告准则。我们国家的准则并未根据这种三段式或四段式构造编写。我们国家准则的第一章总则、第二章审计机关和审计人员以及第六章审计质量控制和责任属于道德准则和一般准则；第三章审计计划和第四章审计施行属于现场工作准则；第五章审计报告属于报告准则。美国审计准则是根据四段式构造编写的，它们是：第一章审计：基础和道德原则；第二章审计准则的应用和使用标准；第三章一般准则；第四章财务审计准则；第五章鉴证业务准则；第六章绩效审计现场工作准则；第七章绩效审计报告准则。之所以有这样的不同，笔者以为那是由于我们国家的国家审计准则是连接审计法律法规与审计实务之间的纽带，而并非是连接审计理论与审计实务之间的纽带。我们国家国家审计准则第一条就明确指出根据(中国审计法〕、(中国审计法施行条例〕和其他有关法律法规，制定本准则。与我们国家不同的是，美国审计准则是对审计实务操作标准的规范，是连接审计理论与审计实务之间的纽带，美国审计准则中并未讲明本准则是根据某某法案制定的。二、对我们国家的启示通过以上对我们国家国家审计准则和美国审计准则十一个方面的比拟之所以有这么多不同乃是由于我们国家国情与美国国情不同。例如，我们国家国家政体与美国不同，我们国家的法律体系完善程度以及法治程度与美国不同，我们国家审计体制与美国不同，我们国家的会计信息质量与美国不同，我们国家审计所处的发展阶段与美国不同。对于怎样完善我们国家国家审计，笔者有下面一些启示。〔一〕建议明确强迫性规范和推定强迫性规范的用词为了维护国家审计准则的严肃性，避免投机分子钻准则的空子，我们国家国家审计准则应明确规定哪些是强迫性规范，哪些是推定强迫性规范。规定强迫性规范是在任何情况下都必须遵守。同时也应规定允许偏离推定强迫性规范的特殊情况。〔二〕建议实行外部同业复核外部同业复核独立性高，能较客观地对审计机关的质量控制体系的合理性和有效性作出评估。2004年，美国审计署初次邀请了包括加拿大审计署在内的7个国家最高审计机关，组成同业互查联合小组对其工作绩效进行评估。我们国家审计署和各级审计机关也应实行外部同业复核，这应该在国家审计准则中作出规定。我们国家审计署能够由中国人民当兵的人审计署对其进行外部同业复核，或者邀请国内一流的会计师事务所对其进行外部同业复核。各省、直辖市的审计机关可由其它省份或直辖市的审计机关对其进行外部同业复核，或者邀请国内一流的会计师事务所对其进行外部同业复核。〔三〕建议增加绩效审计准则绩效审计在审计中占据重要地位，很多国家绩效审计的工作量占审计全部工作量的百分之八十以上。2018年美国责任署质量与持续改良部主任MichaelE.Motley指出：美国责任署〔GAO〕对联邦财务活动的审计只占当前〔2018〕工作量的7%,会计和审计工作不再是GAO的主要工作。大部分工作是对联邦进行业绩审核、项目评估和政策分析等。我们国家国家审计中绩效审计也不少，(审计署2008至2020年审计工作发展规划〕就指出要全面推进绩效审计，但是我们一直缺乏绩效审计准则的指导。美国审计准则中有两章绩效审计准则，英国有专门的绩效审计手册，我们国家能够考虑在国家审计准则中增加对绩效审计的规定，或者单独制定一本绩效审计手册，以指导我们国家绩效审计的实践，规范绩效审计的操作，增加公众对绩效审计结论和建议的信任。〔四〕建议根据四段式编写准则审计准则是连接审计理论与审计实务之间的纽带。审计准则应是根据成熟的审计理论而制定的用于指导最佳实务的一套标准，不应是根据审计法律法规来制定，它不是对审计组织和审计人员权利和责任的规范。在法律的范围内执业是审计准则的应有之义，但不能是根据法律来制定，法律不是制定审计准则的准绳，成熟的审计理论和最佳的审计实务才是制定审计准则的准绳。因而笔者建议我们国家国家审计准则根据成熟的审计理论和最佳的审计实务根据四段式来编制。我们可将道德准则作为第一章，之所以如此，乃是由于审计人员在遵循审计操作规范时必须出自职业道德的心智，职业道德应该是审计人员执业的出发点和归宿点。非此则审计人员可能会钻准则的漏洞，由于审计准则并非是十