金信学员版：《聚焦年度税收热点、分析讲解税收疑难》

目录个人、公司节税工具及管道的选择与运用年度最新税务政策的把握要点及运用税制改革对企业利润的的影响及应对1第一页，共177页。目录公司、个人节税工具及管道的选择与运用

2第二页，共177页。Abigsecretaccounts三大节税工具二大节税管道Twomajortax-pipe一大秘密账户3Threetax-savingtool第三页，共177页。Abigsecretaccounts三大节税工具二大节税管道Twomajortax-pipe一大秘密账户Threetax-savingtool4第四页，共177页。5第五页，共177页。序号项目扣除规定1公益性捐赠支出年度会计利润总额12%以内的部分2职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分3工会经费不超过工资薪金总额2%的部分4职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分5业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰6广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；烟草企业，一律不得扣除。部分项目6第六页，共177页。广告主广告经营者广告发布者

广告经营的三个主体：设计制作代理发布广告活动的四个环节：第七页，共177页。8企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出指：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

“符合条件”的广告费和业务宣传费支出将从广告的制定主体、播放渠道、相应票据依据等多方面予以把握。第八页，共177页。9第九页，共177页。10第十页，共177页。片方回应：钱主要花在战争戏，他们用的反应弹全是由美国进口的，军装一件就是数万元，教堂里神父房间里的家具全是从上海古董店买的，他的手表、打火机是从日本古董店买来的。11第十一页，共177页。121850万拍5分钟铁路宣传片每秒约合6万

第十二页，共177页。13/a/20120720/000071.htm

第十三页，共177页。14第十四页，共177页。15第十五页，共177页。16古董等贵重物品，那个天价是具有战略意义的。一块百达翡丽，或者一颗价值上亿的珍贵祖母绿，背后都藏着非常千丝万缕的利益链。看问题足够深了之后就会明白其中的道理。第十六页，共177页。第十七页，共177页。第十八页，共177页。第十九页，共177页。粮油一分利，百货十分利，珠宝百分利，古玩千分利第二十页，共177页。21第二十一页，共177页。22第二十二页，共177页。第二十三页，共177页。日前，首都博物馆和“天下收藏”栏目组联合举办了《“假”如这样——真“假”藏品对比展》，从被砸掉的300多件“赝品”瓷器中选择了30余件精品，同首博的馆藏珍品对比展览。而著名收藏家、中国收藏家协会玉器委员会主任姚政等反复观看展览后向光明日报“博雅典藏周”报料，称该栏目“所砸掉的‘赝品’不少是真品，并且不乏珍品”。王刚鉴宝节目中狂砸赝品

专家称三成均为珍品第二十四页，共177页。25第二十五页，共177页。

鉴定专家：原故宫博物院副院长杨伯达中国宝玉石协会原秘书长李劲松北京大学宝石鉴定中心主任杨富旭原中国收藏家协会会长史树青（已去世）世界文物艺术品鉴定评估委员会主任王文祥这5位专家给玉衣写了个文字说明，出了个评估价24亿元。并收取几十万元的评估费。（续）26第二十六页，共177页。27

本世纪初，媒体突然开始报道一位叫谢根荣的“古董收藏家”。在“中国400富人榜”中，华尔森集团总裁谢根荣一度名列第163名，资产6.2亿元。但没人知道，这些钱是从银行骗来的。审计署在审计建设银行北京市分行时发现问题。2008年3月，谢根荣等人被抓。至案发时，谢根荣骗贷的钱有5.4亿余元无法归还。谢根荣从公司拿走的现金，后来董事会决议以公司名义收购谢根荣手里的古董冲账。第二十七页，共177页。28钻石第二十八页，共177页。29中石油·天价吊灯29第二十九页，共177页。Threetax-savingtoolAbigsecretaccounts三大节税工具二大节税管道Twomajortax-pipe一大秘密账户30第三十页，共177页。序号项目扣除规定1公益性捐赠支出年度会计利润总额12%以内的部分2职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分3工会经费不超过工资薪金总额2%的部分4职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分5业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰6广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；烟草企业，一律不得扣除。部分项目31第三十一页，共177页。32倪萍一幅字卖了118万

第三十二页，共177页。第三十三页，共177页。第三十四页，共177页。第三十五页，共177页。第三十六页，共177页。37

37第三十七页，共177页。出厂价：5美元

[中国东莞生产]商标使用费：10美元

[总部授权贴牌]中国市场销售：30美元

[进入专营店销售]进店销售推广费：15美元

[总部统一推广]38第三十八页，共177页。第三十九页，共177页。40第四十页，共177页。41

华为全球都有，平行华为这样的集团可以把功能做的非常单一。

一个企业做服务、一个企业做研发、一个企业做生产、一个企业做人力资源管理，可以分不同的功能放在不同的国家。若全公司都要共享我的一个研究成果，如：深圳要做一个新产品的研发，全球都要用，各个子公司都要享用这个成果，这时候会有一个成本分摊协议。（续）华为的做法第四十一页，共177页。42这个成本分摊协议一般来讲是由当地的税务部门认可一下。在这个问题上要学会和当地税务部门谈判。做一些有利于你们企业的谈判。比如说无形资产，研发产生的东西都是无形资产，这些无形资产定价非常困难，个别企业极少情况下做一个协议有利于全集团的资产控制。华为的做法第四十二页，共177页。Abigsecretaccounts三大节税工具二大节税管道Twomajortax-pipe一大秘密账户43Threetax-savingtool第四十三页，共177页。44第四十四页，共177页。45

行贿细节：IBM中国雇员在中国当地某些旅行社内设立行贿基金，用以支付中国政府官员的海外旅行和其它旅行支出。此外，IBM中国还通过其合作伙伴设立秘密基金用以提供现金和礼品贿赂，包括相机和笔记本电脑等。对此，IBM账目都没有记录。

作为业务的一部分，IBM中国与部分国有企业签订提供软硬件和其它服务的销售协议，这些协议中的条款要求IBM中国向客户的员工提供培训。在某些案例中，培训是异地举办，这要求顾客进行一段旅行。IBM在华贿赂细节曝光旅行社成行贿中间工具第四十五页，共177页。4646第四十六页，共177页。第四十七页，共177页。48改革开放以来，贪官接受的“贿物”历经三变。纪检人员中流传着这样的说法：

20世纪90年代初期，在贪官家称金银、数钞票，要当会计师；世纪之交，去查贪官家外有几个家，办案需要“狗仔队”精神；收藏热和文物市场量价齐升之后，去贪官家搜古董字画，得成为文物鉴定专家。为了给“不太方便”在奢侈品店自由购物的官员提供方便，以奢侈品送礼行贿的手法也在“务实创新”（雅贿）。奢侈品店的一个潜规则是，商人在店里开一个私人账户，这个账户代码在同品牌所有门店通用，如有“关系官员”购物，只要说出代码，就可将账单记在商人名下。“贿物”品种三变第四十八页，共177页。49第四十九页，共177页。50近日，2012信阳毛尖春茶开采启动仪式在河南信阳举行。就在18万元“天价”西湖龙井备受争议之时，河南多家茶企推出每斤13万元的信阳毛尖，宣称要将其打造成面向公务消费市场的新的“茶奢侈品”。据悉，这种“奢侈茶”更多被定位在礼尚往来以及公务消费，在河南公务消费市场中很受欢迎，基本不在普通市场上流通。第五十页，共177页。

某国内知名地产企业为给回扣，找了个女的，学历能力相貌一般，安排担任超高薪工作，后介绍认识某领导的儿子，闪电结婚，1周后离婚。

此公子厅外和解获得2座房子

51第五十一页，共177页。52

某国际咨询公司自己内刊的编辑，曾四次采访电力企业的一位高管，然后每次答谢4000美金，说是行规。

采访要给专家费第五十二页，共177页。

某国内南方知名地产企业为给回扣，借排广告为名，找了某城市区委书记的侄女拍片子作为电视广告的备选，当然这一条百分百不会上电视，因为只拍了5分钟。

给了30万作了广告拍摄费53第五十三页，共177页。目录年度最新税务政策的把握要点及运用54第五十四页，共177页。目录税务“三性”文件的把握与理解要点2012年重要税收新政策大盘点税企关心的税务政策问题及解析55纳税调整、转移定价、资本弱化解析第五十五页，共177页。目录税务“三性”文件的把握与理解要点2012年重要税收新政策大盘点税企关心的税务政策问题及解析56纳税调整、转移定价、资本弱化解析第五十六页，共177页。政策程序管理

三性

管理性、程序性文件，凡不违背[新税法]规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；政策性文件，应以[新税法]以及[新税法]实施后发布的相关规章、规范性文件为准。——国税函[2009]55号57第五十七页，共177页。税务申报管理企业清单和专项申报税务合规性及逻辑性审核58第五十八页，共177页。由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。征收管理上的重大改变，即都要报备，如果出现问题，责任在企业，税务机关有追查的权利。企业应特别注意《征管法》第六十三条的规定，纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。59第五十九页，共177页。

企业购进一批材料并且已经作进项抵扣税额，但当地发生水灾冲毁了这批材料。请问，企业是否需要作进项税额转出处理？根据增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因自然灾害造成的损失不属于上述规定的非正常损失。故不需要作进项税额转出处理。60第六十页，共177页。

根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。（续）

国税总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》2012年第15号关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题

61第六十一页，共177页。根据《税法》第二十一条规定，“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”但企业按照会计要求确认的支出，没有超过《税法》规定的标准和范围（如折旧年限的选择）的，为减少会计与《税法》差异的调整，便于税收征管，企业按照会计上确认的支出，在税务处理时，将不再进行调整。解读：企业实际会计处理与《税法》税前扣除规定存在差异的，如何协调？

62第六十二页，共177页。目录税务“三性”文件的把握与理解要点2012年重要税收新政策大盘点税企关心的税务政策问题及解析63纳税调整、转移定价、资本弱化解析第六十三页，共177页。2012年重要税收新政策大盘点

关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税[2012]38号

关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知财税[2011]50号

关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关条款解释的通知

财法[2012]8号

关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告

国家税务总局公告2012年第12号

关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税[2011]111号64第六十四页，共177页。2012年重要税收新政策大盘点

关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

国家税务总局公告2012年第15号关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告

国家税务总局公告2012年第25号关于企业所得税核定征收有关问题的公告

国家税务总局公告2012年第27号关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告国家税务总局公告2012年第33号

关于开展2012年税收专项检查工作的通知

国税发[2012]17号

65第六十五页，共177页。目录税务“三性”文件的把握与理解要点2012年重要税收新政策大盘点税企关心的税务政策问题及解析66纳税调整、转移定价、资本弱化解析第六十六页，共177页。第六十七页，共177页。68国家税务总局公告2011年第6号个人提前退休取得补贴收入个税问题的公告

一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

——本公告自2011年1月1日起执行第六十八页，共177页。

退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金所得”项目缴纳个税。应同时符合下列条件：

1、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；

2、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；

3、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织”。

不符合上述条件的应按照“劳务报酬所得”缴纳20%的个人所得税。

退休人员再任职取得收入的征税69第六十九页，共177页。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复

国税函〔2005〕382号第七十页，共177页。

离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复国税函〔2008〕723号第七十一页，共177页。72第七十二页，共177页。

1、企业不拥有核心知识产权；2、科技人员比例不符合规定要求；3、研发费用占销售收入的比例低于规定比例；4、申报的核心技术和主要产品收入没有相关性；5、企业产品不属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；6、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的比例未达到国家规定标准；7、高新企业与原企业之间业务的关联性巨大，表面上是一个独立的高新技术企业法人，并享受着减税的优惠，但实际上企业并没有实质性的分离。（续）少数高新技术企业被“摘帽”的主要原因73第七十三页，共177页。要从根本上解决高新技术技术企业存在的税务问题，要重点关注以下三点：

1、增强企业税务判断的“精准性”。

2、建立完整的企业税务管理体系。

3、企业税务管理必须与企业整体管理直接对接。

拿到“高新”证书

不能高枕无忧74第七十四页，共177页。第七十五页，共177页。

某人将持有的A公司股权低价转让给其弟弟，是否需要税务机关核定计税依据？

纳税服务司：根据相关规定，自然人转让所投资企业股权(份)取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用相关方法核定。

其中正当理由是指以下情形：所投资企业连续3年以上(含3年)亏损；因国家政策调整的原因而低价转让股权；将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；经主管税务机关认定的其他合理情形。因此，上述个人将股权转让给其弟弟属于有正当理由的情形，不需要税务机关核定计税依据。第七十六页，共177页。第七十七页，共177页。78

根据《税收征收管理法》第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”

公司股东如属于企业股东，与公司构成关联方，公司股东借款而不收取利息不符合经营常规，构成关联交易，无论公司股东还是公司，均应按照独立企业之间的业务往来收取或者支付利息，如果不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付利息而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权核定其利息收入。公司股东无息将自有资金借给公司征税

公司股东将自有资金借给公司，未签订协议，不要利息。税务机关是否有权核定其利息收入？第七十八页，共177页。对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：

1、对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

2、参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

3、参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

4、纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。税务如何核定申报的股权转让计税依据明显偏低国家税务总局公告2010年第27号79第七十九页，共177页。符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：

1、申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的。

2、申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的。

3、申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的。

4、申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业企业股权转让价格的。

5、经主管税务机关认定的其他情形。税务如何判断股权转让所得个税计税依据偏低国家税务总局公告2010年第27号80第八十页，共177页。81

依据《个人所得税法》和《个人所得税法实施条例》的规定，个人股权转让需按“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。根据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）规定，对扣缴义务人或纳税人申报股权转让的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例对应的净资产份额，核定征收个人所得税。

自然人股东平价转让股权是否缴纳个税第八十一页，共177页。企业向自然人借款的利息支出税前扣除问题

企业向股东或其他与企业有关联关系以外的内部职工或其他自然人借款的利息支出，同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予按《企业所得税法》第八条及其《实施条例》第二十七条规定扣除。

（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（2）企业与个人之间签订了借款合同。国税函【2009】777号

82第八十二页，共177页。第八十三页，共177页。第八十四页，共177页。企业为员工制订的工装是否需要缴纳个人所得税？问：企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工统一着装所发生的工作服饰费用根据国家税务总局2011年第34号公告可以作为企业合理的支出给予税前扣除，那么是否需要并入个人的当月工资计算缴纳个人所得税？答：对于符合《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告

2011年第34号）第二条规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作

并要求员工工作时统一着装的工作服饰，可以不并入个人的当月工资计算征收个人所得税。第八十五页，共177页。《劳动保护用品监督管理规定》（国家安全生产监督管理总局令1号）

第三条、本规定所称劳动防护用品，是指由生产经营单位为从业人员配备的，使其在劳动过程中免遭或者减轻事故伤害及职业危害的个人防护装备。第十五条、生产经营单位不得以货币或者其他物品替代应当按规定配备的劳动防护用品。86第八十六页，共177页。87企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。可从以下几方面来理解：一、必须是企业已经实际发生的支出。二、必须是合理的支出。三、必须是劳动保护支出。需要满足以下条件：

1、必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；

2、为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供；

3、限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。第八十七页，共177页。第八十八页，共177页。问：某一般纳税人企业6月份购进一批防暑降温用的白糖、茶叶，取得了增值税专用发票，其进项税额可否抵扣？

答：根据《增值税暂行条例》第九条规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2、—5、（略）根据这些规定，上述公司所购进的白糖、茶叶属于集体福利支出，因此取得的增值税专用发票不允许抵扣进项税额。第八十九页，共177页。第九十页，共177页。91

某公司在桶装水销售公司购买的桶装水，为职工工作时饮用，对方开具的增值税专用发票能否抵扣进项税？职工办公时的饮用水是生产经营过程中所必须的，那么应该不属于福利费的范畴。为职工办公提供饮用水而取得的进项税额不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定的进项税额不得从销项税额中抵扣的项目。因此，取得符合规定的增值税专用发票上的进项税额可以按规定从销项税额中抵扣。办公饮用水如何进行税务处理91第九十一页，共177页。第九十二页，共177页。租赁户外广告位记租赁费还是广告费

经营租赁：租赁者侧重于租赁物本身直接使用。广告位租赁：租赁者不直接使用租赁物本身，租赁物是广告宣传内容的载体。广告业营业税目注释：是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。93第九十三页，共177页。

根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）规定，商业企业向供货方收取的部分收入，按以下原则缴纳增值税或营业税：

1、商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率缴纳营业税。2、商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不缴纳营业税。商场向供货商收取的进场费等部分费用纳税94第九十四页，共177页。95深圳市国家税务局：你局《关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司向供应商收取费用征税问题的请示》（深国税发[1999]460号）收悉。沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司一些生厂家或供应商要求在商场内为其提供场地、服装和灯箱等进行商品的展示、广告宣传等各种促助销活动以及制作条码等服务，并收取相应的场地和服务费用（促销费、展示费和条码费）。该公司取得的上述收入，不属于《国家税务总局关于平销行为征收增值问题的通知》（国税发[1997]167号）第二条所称“因购买货物而从销售方收取的各种形式的返还资金”，应按“服务业”税目征收营业税。关于沃尔玛向供应商收取费用征税问题的批复国税函【2000】550号

第九十五页，共177页。第九十六页，共177页。97

《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指【《固定资产分类与代码》】：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。因此，企业购进中央空调的进项税额不得抵扣，其发生的修理费也不可以抵扣进项税额。企业的中央空调修理费，可否作进项税额抵扣

97第九十七页，共177页。98企业在办公楼内安装了视频会议系统，取得了增值税专用发票，其进项税是否能够抵扣？该视频会议系统是否要作为建筑物的组成部分？《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。根据上述规定，公司所述“办公楼内安装了视频会议系统”，我们认为不属于上项规定中的建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，其增值税进项税额按规定可以抵扣。第九十八页，共177页。99关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告国家税务总局公告2012年第33号现将纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题公告如下：纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。本公告自2012年8月1日起施行。纳税人发生本公告规定事项，此前已处理的不再调整；此前未处理的按本公告规定执行。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第二条和《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函发[1995]415号）同时废止。第九十九页，共177页。100关于《纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》的解读一、请介绍该公告出台的背景？近期，我们接到部分地方税务机关报来的请示，《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号，以下简称192号文件）和《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函发[1995]415号，以下简称415号文件）规定，对纳税人代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款。那么就开票方而言，虚开发票的销售收入如果已在当期全额进行了抄报税，并申报缴纳了税款，192号文件和415号文件所述的“全额征补税款”是否意味对其虚开的税额进行二次征收的问题，请总局予以明确。（续）第一百页，共177页。101关于《纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》的解读二、对虚开增值税专用发票的开票方应如何进行处理？

192号文件和415号文件的下发有其历史背景，当时使用的是手写版增值税专用发票，存在开具“大头小尾”发票和单联填开发票的行为，造成开票方的开票收入不申报或少申报缴税而受票方虚抵、多抵增值税的情况发生，因此，192号文件和415号文件中对虚开增值税专用发票征补税款的处理规定符合当时的实际征管情况。在增值税防伪税控系统全面推行后，如果开票方对虚开的增值税专用发票在当期全额进行了抄报税、纳税申报及税款缴纳，对其已缴纳的税款再次进行补征，则会造成重复征税问题。因此，从目前增值税征管实际出发，同时为避免192号文件和415号文件现有表述可能造成的歧义，我们在公告中对该问题予以进一步明确，即纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。同时，将192号文件和415号文件的相关规定废止。第一百零一页，共177页。劳务关系劳动关系合作关系公司与劳动者的关系102第一百零二页，共177页。林志玲逃税案败诉

第一百零三页，共177页。

你局《关于个人与房地产开发企业签订有条件价格优惠协议购买商店征收个人所得税问题的请示》（闽地税发[2008]67号）收悉。经研究，批复如下：房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。根据个人所得税法的有关规定精神，对上述情形的购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。国家税务总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复国税函〔2008〕576号第一百零四页，共177页。《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）第一条规定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税”。你省江门市周某属于在中国境内有住所的个人，因此，从境外取得的所得，应依照税法规定缴纳个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的规定，中彩所得属于“偶然所得”应税项目，适用比例税率20%。因此，江门市周某在澳门葡京娱乐场摇老虎机博彩所得应依照税法规定全额按20%比例税率计算缴纳个人所得税。国家税务总局关于个人在境外取得博彩所得征收个人所得税问题的批复

国税函发〔1995〕663号第一百零五页，共177页。劳务关系劳动关系合作关系公司与劳动者的关系106第一百零六页，共177页。第一百零七页，共177页。108一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。本通知自2011年1月1日起执行。专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题

财税〔2011〕70号第一百零八页，共177页。目录税务“三性”文件的把握与理解要点2012年重要税收新政策大盘点税企关心的税务政策问题及解析109纳税调整、转移定价、资本弱化解析第一百零九页，共177页。转移所得勤劳所得非勤劳所得税务利润推定所得110第一百一十页，共177页。

第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。第一百二十条企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。《企业所得税法》111第一百一十一页，共177页。112

企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。本条内容主要包括以下三个方面：

1、除了新的《企业所得税法》中特别纳税调整一章中所规范的转让定价、受控外国公司、资本弱化以外，还有滥用税收协定、通过企业变更而多次享受减免税优惠等多种形式。2、没有统一的辫别标准，应该按照具体的事实和情况来考察，不能根据纳税人的陈述而定，也不应该只凭主观臆断，或者简单地采用若干指标来判断。税收利益要通过与正常情况下或者名义上应付的税额进行比较来确定。（续）第一百一十二页，共177页。113

3、“不具有合理商业目的”的安排应该满足以下三个条件：一是，必须存在一个安排，是指人为规划一个或者一系列行动或者交易；二是，企业必须从该安排中获取“税收利益”，即减少企业的应纳税收入或者所得额。三是，企业将获取税收利益作为其从事某种安排的唯一或者主要目的。在考虑各项因素后，经过合理推断，满足以上三个条件，那么则可断定该安排已经构成了避税事实。第一百一十三页，共177页。

甲公司从乙公司租赁一条生产线并达成了租赁合同，合同规定租期5年，每年租赁费1000万元，甲公司还要为租赁设备支付维修费500万元。甲公司把这两项支出作为经营支出进行扣除。经税务机关检查发现，甲公司的营业活动并没有使用这条生产线，乙公司的这条生产线也没有证据表明曾经交付给甲公司使用。那么，合同在形式上符合法律要求，但实质上没有交易并为甲公司产生任何现金流。因此，税务机关认为这项扣除是虚假支出，不得扣除。114第一百一十四页，共177页。

甲公司决定卖掉一项投资性财产，估计这项出售可产生400万元的利得，其税率为25%，甲公司经筹划不是直接售掉这项资产，而是用这项资产在西部地区注资成立一家新公司。这家新公司成立后立即卖掉这项资产并且为400万元的利得缴纳了15%税款，随后新公司向甲公司提供一项长期贷款400万元。（续）115第一百一十五页，共177页。

税务机关认为成立这个新公司除了得到较低企业所得税率之外没有其他经营目的，可能会无视这个投资和贷款交易，并要求补交税款。

实质重于形式假定，要求交易的税收结果不仅在法律条文上符合交易特征，而且在现实上也是实际存在的。116第一百一十六页，共177页。117

对关联方不按照独立交易原则进行业务往来而确定的计价标准收取或者支付价款、费用，导致企业或者其关联方减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整，这是授权税务机关针对转让定价避税采取的反避税措施。指与企业有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织：

（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；

（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

（三）其他在利益上相关联的关系。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。第一百一十七页，共177页。

根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）规定，母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。（续）两个独立法人的母子公司之间发生的费用的处理118第一百一十八页，共177页。母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税，子公司作为成本费用在税前扣除。子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。119两个独立法人的母子公司之间发生的费用的处理第一百一十九页，共177页。债权资金债务第一百二十页，共177页。股东公司金融机构121第一百二十一页，共177页。122资本弱化是指：企业通过加大借贷款（债权性投资）而减少股份资本（权益性投资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。第一百二十二页，共177页。123

不久前，广东省广州市中级人民法院终审判决广州市地税局在广州某房产建设有限公司行政诉讼案中胜诉，并维持了该局税务处理决定，避免了3000余万元国家税费的流失。

在这桩诉讼案中，原告公司于2004年将其市场价值3.1亿元以上的不动产仅以1.3亿元出售。广州市地税局经过取证，发现该公司以合法拍卖为名降低交易价格，从而逃避纳税义务的事实。一是，拍卖存在诸多问题，譬如《委托拍卖合同》中规定竞买人需缴纳的保证金比例过高，超过起拍价的50％。实际上，只有一名竞买人缴纳保证金和到场参加拍卖。（续）一起失败的税务筹划案例第一百二十三页，共177页。124

二是，不动产坐落在广州人民中路的繁华地段，但拍卖价格每平方米均价只有2300元，明显偏低。经研究，广州市地税局提出了区别考虑“拍卖合法性”与“税收合法性”的观点，以计税依据明显偏低且无正当理由为突破点，进行税收核定，并最终得到两级法院判决的认可。

广州市地税局则坚持在拍卖存在重大瑕疵前提下，将拍卖成交价格作为计税价格属于“计税依据明显偏低又无正当理由”，根据《税收征管法》规定，依法对其计税价格进行核定。最终，法院采纳了广州市地税局的意见。一起失败的税务筹划案例第一百二十四页，共177页。目录税制改革对企业利润的的影响及应对

125第一百二十五页，共177页。目录六项税制改革的具体内容及分析房产税改革所带来的影响及应对126营业税改征增值税政策、法规、业务操作指南第一百二十六页，共177页。目录六项税制改革的具体内容及分析房产税改革所带来的影响及应对127营业税改征增值税政策、法规、业务操作指南第一百二十七页，共177页。128

第一百二十八页，共177页。129

第一百二十九页，共177页。上海市首先试运行已经初现减税成效。纳税人在改革后税负出现不同程度下降，其中对小规模纳税人的减税幅度更达40%。试点城市营改增试点将延续上海的模式，试点行业不变、试点政策不变、试点方案不变。由于试点地区情况的不同，针对各地部分具体行业税负增加较多的企业，财政补贴方案也同时在研究制定中。

第一百三十页，共177页。131

第一百三十一页，共177页。132

第一百三十二页，共177页。视同销售调减项目小规模纳税人宪法保证销售收入

扣除项目一般纳税人发票抵扣133增值税的关键词第一百三十三页，共177页。应纳增值税=销项税额-进项税额-调减税款不含税收入×适用税率按专用发票面税额抵扣非税项目×适用税率开票金额、收到货款、取得凭证、视同销售。非增值税、转移用途一般计税方法：期初库存、当期发生第一百三十四页，共177页。应纳增值税=销项税额

-进项税额-调减税款不含税收入×适用税率按专用发票面税额抵扣非税项目×适用税率开票金额、收到货款、取得凭证、视同销售。非增值税、转移用途一般计税方法：期初库存、当期发生第一百三十五页，共177页。增值税纳税义务发生时间为：

（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第一百三十六页，共177页。

提供应税服务，是指有偿提供应税服务。

有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：

（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。第一百三十七页，共177页。应纳增值税=销项税额-进项税额

-调减税款不含税收入×适用税率按专用发票面税额抵扣非税项目×适用税率开票金额、收到货款、取得凭证、视同销售。非增值税、转移用途一般计税方法：期初库存、当期发生第一百三十八页，共177页。有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。第一百三十九页，共177页。140

第一百四十页，共177页。141

第一百四十一页，共177页。142一、对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。（续）——本公告自2011年10月1日起执行关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告

国家税务总局公告2011年第50号第一百四十二页，共177页。143二、客观原因包括如下类型：

（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；

（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；

（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；

（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；

（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；

（六）国家税务总局规定的其他情形关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告

国家税务总局公告2011年第50号第一百四十三页，共177页。应纳增值税=销项税额-进项税额-调减税款不含税收入×适用税率按专用发票面税额抵扣非税项目×适用税率开票金额、收到货款、取得凭证、视同销售。非增值税、转变用途一般计税方法：期初库存、当期发生第一百四十四页，共177页。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：集体福利或者个人消费的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务；自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外；个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。第一百四十五页，共177页。成本料费工可以抵扣：

耗材→的概念原材料辅助材料低值易耗品增值税抵扣项目的判断技巧选择性抵扣：福利费用

×运输费用√销售费用×√办公费用×√不得抵扣第一百四十六页，共177页。增值税纳税的判断A使用方

B消费方

147第一百四十七页，共177页。简易计税方式：应纳增值税=不含税收入×征收率（税率3%）一般纳税人与小规模纳税人比较：相同点：可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用发票；不可以抵扣任何进项税额。差异点：限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标准也可以不申请认定为一般纳税人。第一百四十八页，共177页。应纳增值税=销项税额-进项税额-调减税款不含税收入×适用税率按专用发票面税额抵扣非税项目×适用税率开票金额、收到货款、取得凭证、视同销售。非增值税、转移用途一般计税方法：期初库存、当期发生第一百四十九页，共177页。目录六项税制改革的具体内容及分析房产税改革所带来的影响及应对150营业税改征增值税政策、法规、业务操作指南第一百五十页，共177页。第一百五十一页，共177页。北京9月1日起实行“营改增”

各地新旧税制转换的时间不同，北京市为今年9月1日，江苏省、安徽省为今年10月1日，福建省、广东省为今年11月1日，天津市、浙江省、湖北省为今年12月1日。

152第一百五十二页，共177页。上海营业税改征增值税试点方案

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。（续）153第一百五十三页，共177页。上海营业税改征增值税试点方案其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。目前，上海市的试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。154第一百五十四页，共177页。155一、完善增值税制度、推进营业税改征增值税试点；二、健全消费税制度，促进节能减排和引导合理消费；三、进一步推进资源税改革，促进资源节约和环境保护；四、研究制定房产保有、交易环节税收改革方案，稳步推进房产税改革试点；五、推进城市建设维护税改革；六、深化环境保护税费改革。第一百五十五页，共177页。目录六项税制改革的具体内容及分析房产税改革所带来的影响及应对156营业税改征增值税政策、法规、业务操作指南第一百五十六页，共177页。157第一百五十七页，共177页。第一百五十八页，共177页。159第一百五十九页，共177页。160

吴邦国在“两会”上表示：今年要修改《劳动合同法》，当前劳务派遣被滥用等问题还很突出，建议抓紧修改完善法律法规，细化劳务派遣的适用范围