《作业成本法应用问题研究9200字（论文）》

作业成本法在快递公司的应用案例1绪论 21.1研究背景及意义 21.2国内外研究综述 31.3研究内容和方法 51.4研究的重点与难点 62作业成本法及相关理论的概述 62.1作业成本法 62.2作业成本法的应用原则 62.2.1合理性原则 62.3作业成本法计算过程 72.3.1分析与确认作业 72.3.2分析与确认成本动因 72.3.3确定资源动因，建立作业成本库明细账 72.3.4确定作业动因，并将作业成本库的成本分配至成本计算对象 83作业成本法优劣势分析 83.1作业成本法的优势 83.1.1扩展成本习性的概念 83.1.2使企业产品成本计算更准确 83.1.3有助于改进成本控制,提供了了解产品作业过程的途径,使管理人员知道成本是如何发生的 83.2作业成本法的缺陷 93.2.1成本管理的内向型局限 93.2.2工作量大，开发和维护费用成本较高 93.2.3各作业中心之间成本协调、配套管理跟不上 94申通快递公司运用作业成本法的现状 94.1申通公司作业成本法运用现状 94.2申通公司运用作业成本法的问题 104.3问题解决的建议 104.3.1全面推动物流信息化 104.3.2改善物流服务质量 105申通快递公司作业成本法对传统成本法的突破 116结论 117参考文献 121绪论1.1研究背景及意义（一）研究背景21世纪以来，随着我国电子商务的兴起，快递企业作为网商的下游企业，因此获得了较快发展。目前，国内快递服务发展的总趋势是越来越迅速，越来越规范。然而，相比发达国家，还是存在着-定的差距。国内的快递企业往往在较高成本下提供着样(甚至是低于发达国家快递企业服务水平)的服务，控制成本的意识薄弱是一个很重要的原因。绝大多数企业仍然采用传统方法来核算物流成本，由于快递企业的特殊性，这样的核算往往不准确。因此，会导致企业决策者得到错误的成本数据，进而做出错误决策。寻求一种更科学，更合理，更适合于快递企业的成本核算方法是当前亟待解决的课题。20世纪80年代，作业成本法的相关理念被引入我国，相比传统的成本核算方法，它利用作业对成本进行归集，这样不仅能够获取全面准确的成本信息，而且能够反映成本真正的产生过程，从而倍受国内研究者的喜爱与推崇。另一方面，企业还可以利用作业成本法的理念去发现无效作业，优化作业链，降低成本，从而获得更大的利润空间。在经济全球化的今天，商品流通比商品制造耗费更大成本，而我国快递物流企业还不能采取合理的方法进行成本核算和控制，以此为研究背景展开全文。研究意义1.理论意义快递企业运用作业成本法进行成本核算更具优势，主要体现在以下几个方面:第一，作业成本法与快递行业的特征相适应:。第二，作业成本法能够让企业真正认识到资源耗费的方式，即成本真正的来源，从而对成本有一个更清晰的认识。第三，作业成本法能够帮助企业正确地、科学地运用自身的资源，从而控制成本，提高效率。将作业成本法引入快递企业的成本核算中，不仅仅是可行的，而且也是必要的。2.现实意义本文以快递企业为研究对象，针对快递企业自身的特点，尝试着将作业成本法与快递企业这个行业相结合，帮助快递企业识别业务开展时所消耗的各种资源，将资源归集到不同的作业，最后将作业分配到不同的产品(服务)中去。按照企业的规模和目前的运营模式以及员工的能力做出作业成本的预算，运用对预算与实际成本差异进行分析的方法，来发现无效作业，最大程度地优化增值作业，最终帮助快递企业降低成本，获得经济效益和竞争优势。另外，作业成本法可以将对成本的理解深入到作业的层次，使得决策者真正认识到企业成本是如何发生与如何归集的。只有对成本的发生过程有了正确认知后，决策者才能针对成本的浪费提出有效的措施、做出正确的经济决策。1.2国内外研究综述（一）国外研究综述以作业为基础的研究开始与20世纪40年代的美国。1941年，埃里克.科勒最早提出作业概念和作业账户，1952年在他编著的《会计师词典》(ADictionaryfor

Accounting)中首次系统阐述了作业会计的思想。1971年，乔治.斯托布斯提出作业成木法的概念，推动了西方学者对传统成本会计系统的反思。1988年，哈佛大学的青年学者罗宾.库伯首先对作业成本法的相关内容作出明确解释，随后，他与罗伯特.卡普兰合作，共同构建了作业成本法的完整体系，并致力于向各类公司和机构推广应用。埃米亚斯博格尔(2013)关于多特征加工方法在作业成本法中的评述，就各类设计和制造提出彼此间的不同，而就此情况对个成本动因和相关的资源配置作出说明，以相关数据为参考，把握住重点控制的作业环节。享农查尔斯(2014)则是关注活动中的简约成本系统，相信剖析了作业成本法的来源。R竹雪，SM米里亚兹(2015)对外部因素于作业成本法的运作效果作出分析，根据其研究，外部环境尤其是技术和大环境的影响，对作业成本法的实践效果发挥出很大的作用。约翰格雷戈里等人(2016)

偏重于药房管理中对时间上的成本核算办法的研究，完善了此种理论体系的构成。艾哈迈德E哈隆(2017)对公平性定论于作业成本法表现做出阐述，主要体现在成本进行划分时。简威利(2017)提出作业成本法有利于不同部门间的工作人员重视成本核算，并能在跨部门间的成本核算工作得到有效协调。工作人员对其在流程中的职能负责，成本分配的透明度更高，成本核算系统运用更为灵活、提供可靠的成本数据进行运营决策、评估供销商等方面都体现出将作业成本法运用到企业成本核算中的优势。在西方，作业成本法已经大量应用于公司、政府部门等营利、非营利性组织，并取得了令人瞩日的成果，现在它已成为先进成本管理方法的一类代名词。（二）国内研究综述

20世纪80年代末，我国管理会计学家绪缨率先撰文介绍作业成本法，掀起了国内的研究热潮。1999年，财政部重点课题《管理会计应用与发展的典型案例研究》的课题组成员在陕西农业机械厂、西安变压器厂等开展作业成本法应用研究，并取得了初步成果。现在，许多管理基础较好的企业都在积极尝试推行作业成木法。郭永强(2016)强调了化工制造业在成本费用控制方面的效果，对现行的成本核算办法做出了分析，提出了这种办法的优劣点，并以案例方式做出说明解释，针对此种现象并给出了其建议。崔晓艳(2016)以B企业进行案例分析对作业成本法在实际作用中的优点给出说明，对作业成本法的实施条件和作用范围作出了强调，指出间接费用较多的企业更适合使用作业成本法，也阐述了我国国内企业的现有条件可以实行作业成本法。党晓峰(2016)对合成晶体的制造业企业的案例进行了分析，其重点在于其生产产品的手段和整个管理体系在作业成本法中发挥的作用，分析目的在于使得成本核算办法能够得以更新，此外将作业成本法应用到B类超市的费用支出核算上，也是体现了对于成本信息的控制，有益于解决超市现在所遇难题。张娟娟(2016)将国内经济环境的迅猛变化列入研究范围，对作业成本法于此种环境下的使用办法作出说明。在物流业研究领域，古桂琴(2016)认为，应该把物流企业的活动流程划分成作业，并结合作业成本法下的作业链进行分析，有利于物流企业的健康发展。在我国物流企业现行成本核算模式下，李佳洁等人(2018)结合物流业务特征和企业管理基础进行了恰当的本土化改良，为物流企业实施作业成本法设计了专门的方案，利用所创建的模型对成本数据进行分析。宋磊(2019)研究认为作业成本法在制造企业中运用是--种相对先进的成本计算方法。这种方法以科技进步为发展基础，以作业为中心，通过对相关成本的核算，得出相对真实的产品成本。随着科学技术的不断进步，企业经营环境和管理模式不断多样化，原来的成本计算方法已不能满足现代企业的发展。因此，通过对作业成本法与传统成本法的比较分析，并提出推进的对策和措施，表明作业成本法在经过一定时期的发展后能够大大提高企业采用率。（三）国内外研究述评作业成本法理论从诞生至今，全世界各个国家都有众多财经，管理等相关领域的专家进行研究。作业成本法相关理论，也在这个过程中得到了更好地进步，而理论部分的再研究对作业成本法的实践有着极好的引导作用。再回到国内成本核算研究的历史进程。目前国内已公开发表的文献资料，伴随着经济水平的提高，中国学者开始把目光投向国外先进的企业管理理念。一些具有中国特色与先进的国外企业管理理念相结合的文献资料越来越多。我国虽然在作业成本法理论研究的历史潮流中与国际发展水平显得较为落后，起步较晚，但也取得了丰硕的成果。我国很多学者在国外成本管理，成本核算和控制理论研究成果基础上，针对我国不同企业间存在的共性和差异性问题，进行量身定制，量体裁衣。关注企业在管理发展中的特点和特性，以使得相应的作业成本核算方法在实际运作中符合企业发展要求，发挥出其促进作用。

相较于国外发达国家对于作业成本法的应用，我国对此相关使用经验较少，但因为我国的经济体制不同于国外其他国家，所以对于它在具体的国内企业运作中同管理体系的结合情况上并没有太多参考，而我国内企业对于此种办法的关注度和重视度也比较小，所以如何在国内顺利推广作业成本核算办法仍需反复琢磨。本文主要以作业成本法在快递行业的应用，以申通快递公司为例进行研究。1.3研究内容和方法（一）文献分析法在知网，万方数据库，百度文库以及图书馆对相关的文献进行搜索，并广泛地阅读，选择性地引用它们的观点。选择文献的原则是:选取时效性强的，发表于重要期刊或重点出版社出版的，当然，还包括对作业成本法的发展有重要意义的文献。（二）比较分析法本文论述重点将对快递企业采取传统的成本核算方法进行成本核算与申通快递公司采用作业成本法对成本进行核算的分析和比较;本文采取反复论证的方式对二者进行比较，详细地描述为什么要采取作业成本法，作业成本法它好在哪里。然后，得出结论:它的优势不仅仅在于它的自身特点,还能很好地和速递物流行业(服务业)这个行业结合。快递企业应用作业成本法，更具科学性与合理性。1.4研究的重点与难点（一）研究重点本文主要研究作业成本法在快递行业的优势，并且在行业中遇到的问题与解决对策。（二）研究难点研究中如何解决作业成本法在快递行业中的问题，以及劣势之处改进方法是研究难点。2作业成本法及相关理论的概述2.1作业成本法ABC成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法、作业成本核算法。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。[14]自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。2.2作业成本法的应用原则2.2.1合理性原则

合理性原则要求石油企业在确定产品成本时要保证科学性和客观性,从而能够真实反映企业成本的现实情况。[19]从当前石油企业的实际情况来看,如果企业自身的科技水平与管理水平都具有-定的稳定性,此时实物资产运行数量和生产业务量将取决于油气产量目标。以此为背景,企业在使用作业成本法时,成本的核算应当以完成油气产量任务实际所需要的资产运行数量与生产业务量为依据,这样可以提高投入与生产指标之间的关联性,从而减少各单位的成本预算,并使得企业成本的确定更具合理性。

2.精细化原则

精细化原则要求应用作业成本法之前,应当首先熟悉企业内部的各个生产环节和成本组成要素等内容,并对其进行详细的分析与调查,确保获得的数据能够将企业的实际生产状况作出真实、客观的反映。而这一过程必然

要求在最大程度上实现精细化管理,以油气开采这一环节的作业为例,应将环节细分至采油、注水、作业等具体的内容当中,找出成本发生的驱动因素和控制点,从而使得作业成本法的落实能够具有客观性。2.3作业成本法计算过程2.3.1分析与确认作业作业是一个组织为达到其组织目标而开展的具体活动，在此，我们以典型的社会组织企业为主要对象加以分析。确认作业，就是将与企业间接费用发生有关作业活动进行分类。不同类型的企业，不同产品的生产，其作业活动的领域不同。作业的区分，原则上是越细越好，但源于对成本效益的考虑，应根据公司常用的重要性和同质性，来找出主要的作业。2.3.2分析与确认成本动因成本动因概念改进的意义在于:在原来的三种分配对象(资源、作业、成本对象)之间，成本分配方式大大增加。新的分配方式出现，使得作业成本法可以通过构建相对复杂的分配体系来反映企业真实的成本流动过程,尤其作业面向作业的分配，可以反映企业内各个经营过程的成本流动(经营过程由一系列前后关联的活动组成)，使成本核算过程与经营过程一致，有利于提高作业成本信息的管理相关性，发挥作业成本法的决策支持功能[23]。2.3.3确定资源动因，建立作业成本库明细账资源动因揭示了资源耗费分配给不同作业的基础，是建立作业成本及其明细账和依据。2.3.4确定作业动因，并将作业成本库的成本分配至成本计算对象一旦将资源耗费分配给作业成本库，就可以开始确定作业动因了。作业动因经常就是作业流程图中-一个作业的产出。作业动因分析重在揭示动态的成本驱动因素，它的主要目的是为了揭示哪些作业是必需的，哪些作业是多余的，应该减少,最终确定如何减少产品消耗作业的数量，从整体上降低作业成本和产品成本。[17]3作业成本法优劣势分析3.1作业成本法的优势3.1.1扩展成本习性的概念作业成本法用成本动因解释成本习性，把成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类。作业成本管理是把管理的重心深人到作业层,将作业作为企业管理的起点和核心，并假设企业所耗用的一切资源都是因作业而发生的。3.1.2使企业产品成本计算更准确采用作业成本法计算产品成本，除了直接材料、直接人工可直接归集于产品外，制造费用也分别按各项作业活动归集到.同质的成本库中，然后分别选择合理的作业分配标准，将成本库中的制造费用分摊于产品中。[22]成本分配标准更多、更具体，使得许多传统的不可控的间接成本成为了可控的直接成本，克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题，能提供相对准确的成本信息。3.1.3有助于改进成本控制,提供了了解产品作业过程的途径,使管理人员知道成本是如何发生的从成本动因上改进成本控制，包括改进产品设计和生产流程等，可以消除非增值作业、提高增值作业的效率，有助于持续降低成本和不断消除浪费。3.2作业成本法的缺陷3.2.1成本管理的内向型局限作业成本管理虽然深人到企业的作业层次，并提出作业链和价值链的概念，但它仍着重于企业内部生产领域的改善与控制，提高企业的内部效率，因此它仍属于内向型的管理，未能将成本控制扩大到企业的外部领域，也没能从长期的、产品全生命周期角度进行成本控制。3.2.2工作量大，开发和维护费用成本较高作业成本法的成本动因多于传统成本法，成本动因的数量较大，管理的工作量大，企业作业过程复杂，相对应的开发和维护费用成本也高。3.2.3各作业中心之间成本协调、配套管理跟不上部分企业过分注重公布成本因素的月变化情况，但在各个成本库和作业中心之间如何相互协调、控制成本产生的过程、削减成本费用方面，却缺乏相应的措施和手段,不利于提供管理控制的信息。4申通快递公司运用作业成本法的现状4.1申通公司作业成本法运用现状第一，推动流程标准化和信息化，降低直接成本并提高物流效率。目前申通公司对于人员的成本控制强调以绩效考核为核心，在提升员工薪酬的同时，激励员工服务积极性，并不是降低人员薪酬，而是强调--次提升服务上的质量。而仓储成本、配送成本等方面，则着重引入物流信息化技术来提高效率和降低成本消耗。仓储信息化可以配合仓储管理业务开展，通过信息化的授权、监督机制，企业可以对物流仓储的各环节、相关部门与人员进行更高效率的监督与激励。及时发现仓储管理的不足并合理改进，以提高仓储管理绩效。仓储信息化实际上可以创造一个更加优越的数据环节，让物流企业了解仓储需求，及时的配置和调整资源，满足仓储管理效率改进的基本要求。也可以对不同区域的仓储进行联动关系，降低仓储分配过程中的机会成本，并借助信息技术，实现区域联动，提升物流企业竞争力。第二，在成本控制过程中，注重改进单位成本的物流服务质量，提升成本费用的利用效率与盈利能力。为实现这个成本控制目的，申通物流对物流业务每--个环节进行了标准化规定，对于物流的接件、打包、运输、配送及相关物流服务都有相对严格的服务标准，并通过人员培训提升各环节标准落实能力，这样就可以降低服务投诉、改善服务质量，并通过服务质量的优化提升成本费用利润率。[12]4.2申通公司运用作业成本法的问题2008年开始企业采取战略成本控制进行成本管理，而从战略成本控制效果来看，在2010-2014年，申通物流的营业收入有一定增长，同时，营业总成本也显著增加，企业营业外收入与支出较少。需要注意的是，该企业非主营业务比重连续三年明显下降，表示企业业务集中度较高的情况下，成本费用扩大已经严重影响其盈利。成本费用闲置这一-问题影响企业的经营。长期如此，企业的盈利能力会下降，影响阻碍申通的发展。.具体来看，申通物流的目前对于成本费用的战略成本控制也存在很大的不足，特别是其成本费用更强调最终结果，忽视过程，没有有效的预算约束。部分分支机构为满足成本控制目标而出现物流等服务效率下降的问题，以降低服务品质为基础的成本控制，显然不符合企业发展定位，对于企业战略竞争力提升不利。[14]申通物流内部管理阶层在这一方面不够重视。内部管理层缺少对次方面发展的想法和实施办法。成本费用战略成本控制不能完成其执行能力的改变及发展是因为缺少对战略成本控制的监督和激励，辅助机制也不完善。我们调查了解到，各部门人员无论是领导还是普通员工，通常也就是消极的配合。这是由于他们]将成本费用战略成本控制视为企业某个部门的专职工作。故不够重视。申通的成本战略成本控制难以实现由此而来。总结起来便是，缺乏合理有效的监督、激励制度。4.3问题解决的建议4.3.1全面推动物流信息化要实现物流信息化就要不断加大对信息技术和设备的投入力度，包括物流的基础设施以及原有设施的改造等。特别是,.申通需要进一步完善条码技术、全自动分拣和运送技术的引进，尤其是注重对自动分拣和运送技术进行引入，降低分拣和运送的人工劳动时间提升劳动生产率的同时，也能够实现将人工入库操作转变为自动化操作，进而仓储规划格局基础上，更快速准确的完成仓储的出入库工作，并且确保仓储物资摆放符合标准，最大程度的提升仓储空间利用效率，节约仓储成本改善仓储质量的同时达到企业物流成本控制目标。[11]4.3.2改善物流服务质量目前申通公司采用的运输方式仅为铁路，和真正意义上的高配送扔存在较大差距。对于公司而言，需要拓展运输机制，增加航空运输等。但航空运输的收费较高，不过效率也得到了提升，对于医药类等部分产品的供给和需求方而言速度是第-位的。所以本文认为，根据某些特殊产品供需双方的时间要求，选择合理的运输工具。在时间要求较高时，采取航空运输并征收相对较高的费用，只要能够保证效率及质量，消费者是何乐不为的，但针对那些日常的非紧急需求，可以兼用铁路或者水运，保障成本之后也可以兼顾产品质量。并且，近年来公路运输的过路费在增长，所以适当减少公路运输也是可以的[16]。申通公司可以与企业的物流企业建立合作关系，举例来说，可以考虑借助中国邮政的强大公路运输网络，在短途运输中，将申通公司本身变成产品的发货人，在中国邮政的公路设备基础上，完成短途运输。如此一来，不仅是公司可以获得中间差价，还达到了降低成本的目的。5申通快递公司作业成本法对传统成本法的突破首先,作业成本法的分配基础不仅发生了量变,而且发物质变。它集财务变量与非财务变量为一体，不仅适用于产量相关的成本分配,也适用于与产量不直接相关的费用分配。这种质变与量变的结合为定价方案的制定提供相对准确的产品或服务的成本信息,也就避免了现行成本核算系统中标准成本与实际成本相差甚远的缺陷。作业成本法分配基础的核心在于通过强化间接成本的可追踪性来实现对成本费用更加高效的管理和控制,最终达到提高产品的盈利性的目的[18]。其次,作业成本法为企业业绩考评提供依据。通过揭示实际使用、实际需要资源以及增值、非增值作业之间的差别来改善作业管理,优化资源配置,鉴别具体作业资源增加的顾客价值大小,准确客观地评价各部经营绩效。最后,重定义成本核算的界限。作业成本法以“资源-作业-产品服务”的模式，在快递行业，基于ABC(activity-based-costing)的速递产品成本包括不同的作业中心、顾客和市场等,拓宽了成本核算范围,为综合分析比较特定的产品、服务、顾客和市场,以及对应作业的盈利能力强弱奠定基础。6结论随着经济全球化的到来，我国的企业越来越多的参与到国际经济活动当中，而作业成本法成为许多企业在成本管理时所采用的主要方法之一，特别是对于申通这样的物流企业，这类公司在成本管理中运用作业成本法将能够在很大程度上合理控制成本。尽管运用作业成本法能够很好的计算类似于申通这样的物流企业的成本，但在实施作业成本法的过程中应该注意如下几个问题[17]:(1)作业成本法中成本动因的选择具有很大的主观能动性，动因的选择主要依靠有关技术人员的经验和对作业理解的程度来确定，没有科学的判断方法，这将不可避免的印象成本信息的真实性。(2)采用作业成本法应该注意成本-效益原则，一般来说，间接费用分配越精确，所花的成本也越大。作业成本法在操作的过程中，增加了成本计算和分配的工作量，进而加大了提供成本