公共组织财务管理

公共组织财务管理绍兴文理学院主讲：兰新让电话:616469信箱：第一页，共二百一十六页。什么是公共组织财务管理

公共组织财务管理，根据国家的财经制度和财务法规，对公共组织有关资金的筹集、分配和使用活动进行计划、组织和控制，正确处理公共组织内外财务关系的经济管理工作。第二页，共二百一十六页。主要内容第一篇绪论第二篇行政单位财务管理与核算第三篇事业单位财务管理与核算第四篇民间非营利组织财务管理与核算第三页，共二百一十六页。参考书1、李兰英主编：《公共部门财务管理概论》，中国财政经济出版社,2002.82、王为民主编：《公共组织财务管理》，中国人民大学出版社，2006.1,国家教育部“十一五”规划教材3、王庆成主编：《政府与事业单位会计》，中国人民大学出版社,2004.14、财政部：《民间非营利组织会计制度》，经济科学出版社，2004年。5、王国生编著：《民间非营利组织会计》，经济管理出版社，2004年。第四页，共二百一十六页。第二篇行政单位财务管理与核算第三章行政单位收支管理

第四章行政单位资产、负债和净资产管理第五章行政单位财务报告和分析第五页，共二百一十六页。第三章行政单位收支管理和核算第二节行政单位支出的管理与核算第一节行政单位收入的管理与核算第六页，共二百一十六页。一、行政单位收入概述

收入是指单位正常开展活动，依法取得的能够导致经济利益的流入。收入同负债不同，它是非偿还性资金，可以用于开展各项业务活动和其他相关活动。负债是需要偿还的。收入的增加可以导致单位的净资产的增加，因为它导致资产的增加或者负债的减少。知识铺陈：收入的实质第七页，共二百一十六页。行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。行政单位依法取得的应当纳入财政预算的罚没收入、行政性收费收入和基金，以及应当缴入财政专户的预算外资金，不属于行政单位的收入，必须及时足额上缴。行政单位的收入都是财政资金，分为财政拨款收入和其他收入。财政拨款包括同级财政的一般预算拨款、政府基金拨款、财政专户非税收入拨款。由于除了教育收费外，非税收入全部纳入预算管理，因此，财政拨款以外的收入都属于其他收入。知识铺陈：行政单位收入一、行政单位收入概述

第八页，共二百一十六页。二、财政拨款收入的管理和核算（一）传统的经费拨款方式（二）国库集中收付的经费拨付（三）公共组织对财政拨款的管理无边落木萧萧下，不尽长江滚滚来。（四）公共组织对财政拨款收入的核算第九页，共二百一十六页。基层预算单位预算主管机关人行的国库签发拨款凭证审查拨付分解拨付无预算主管机关审查直接拨付（一）传统的经费拨款方式签发拨款凭证人行的国库人行的国库人行的国库预算主管机关人行的国库预算主管机关人行的国库基层预算单位预算主管机关人行的国库财政预算部门第十页，共二百一十六页。白日依山尽，黄河入海流，欲穷千里目，更上一层楼。（二）国库集中收付的经费拨付第十一页，共二百一十六页。1.国库集中支付第十二页，共二百一十六页。国库单一账户体系第十三页，共二百一十六页。国库单一账户体系第十四页，共二百一十六页。国库单一账户体系零余额账户先付款，再同国库单一账户或者预算外资金专户清算，每日银行清算后余额为零。第十五页，共二百一十六页。国库单一账户体系特设专户，由财政部门或者预算单位使用，先收后付，不得同本单位其他银行账户发生关系。第十六页，共二百一十六页。预算单位零余额账户和特设专户由预算单位提出申请，经一级预算单位汇总后报财政部门审核，由政府批准或者政府委托财政部门批准后，由财政部门在代理的商业银行开设。一个预算单位只能设立一个零余额账户。国库单一账户体系第十七页，共二百一十六页。2.两种支付形式第十八页，共二百一十六页。国库管理机关国库支付中心单一国库账户或预算外资金账户代理银行基层预算单位一级预算单位收款人或用款单位财政业务部门1.用款请求汇总申请支付令发出款5.付付汇总日直接1.分月用款计划2.用款计划汇总3.审核用款计划4.反馈用款计划5.用款计划通知6.用款计划批复3.6.4.支2.财政直接支付流程一级预算单位财政业务部门基层预算单位一级预算单位财政业务部门收款人或用款单位基层预算单位一级预算单位财政业务部门收款人或用款单位基层预算单位一级预算单位财政业务部门每日清算第十九页，共二百一十六页。第二十页，共二百一十六页。国库管理机关国库支付中心单一国库账户或预算外资金账户代理银行基层预算单位一级预算单位财政业务部门1.授权支付月额度请求汇总申请6.付款直接支付汇总每日清算1.分月用款计划2.用款计划汇总3.审核用款计划4.反馈用款计划5.用款计划通知6.用款计划批复3.4.日2.财政授权支付流程一级预算单位财政业务部门基层预算单位一级预算单位财政业务部门基层预算单位一级预算单位财政业务部门收款人或用款单位基层预算单位一级预算单位财政业务部门授权额下达7.4.授权额度通知书发出支付令5.度第二十一页，共二百一十六页。（三）对财政拨款收入的管理年初编制经费预算：这是确定全年财政部门经费拨款总额的依据。

编制季度分月用款计划：公共组织根据经费预算和项目进度，同时包括财政直接支付和授权支付部分，可以按基本支出和项目支出编制季度分月用款计划，前者按年度均衡性原则编制，后者按项目进度编制，一级预算单位汇总后报财政部门批准，就成为财政每月拨付经费的依据。按规定用途使用拨入经费：预算单位根据分月用款计划，向国库支付中心上报“财政直接支付申请书”或者授权支付月度额度，进行直接支付或者授权支付。

定期核实拨款数

年终检查全年拨款数。第二十二页，共二百一十六页。第二十三页，共二百一十六页。（四）行政单位对财政拨款收入的核算特设立“财政拨款收入”科目对财政拨款收入进行核算。财政拨款增加贷记，减少借记。本科目应当设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细科目，分别核算基本支出和项目支出的财政拨款资金；在“基本支出拨款”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算；在“项目支出拨款”明细科目下按照具体项目进行明细核算。1.科目的设立第二十四页，共二百一十六页。（1）财政直接支付方式（四）公共组织对财政拨款收入的核算2.财政拨款收入增加的核算平时，根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证年末，根据本年度财政直接支付应拨未拨的预算指标数借

经费支出贷财政拨款收入——基本支出（或项目支出）借财政应返还额度——财政直接支付贷财政拨款收入——基本支出（或项目支出）第二十五页，共二百一十六页。实例例3:年末，某行政单位计算后，发现尚有200000元的基本支出的财政直接支付的指标未曾使用。借财政应返还额度——财政直接支付200000贷财政拨款收入——基本支出200000例2:财政部门直接为某行政单位支付200000元的设备采购款，设备尚在运输状态。借

经费支出200000

贷财政拨款收入——项目支出200000

例1:教材112页4-3，4-5第二十六页，共二百一十六页。平时，根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”年末，结算尚未下达的财政授权支付额度（四）公共组织对财政拨款收入的核算2.财政拨款收入增加的核算（2）财政授权支付方式借零余额账户用款额度贷财政拨款收入——基本支出（或项目支出）借财政应返还额度——财政授权支付贷财政拨款收入——基本支出（或项目支出）第二十七页，共二百一十六页。实例某月，某行政单位收到财政部门下达的项目支出的财政授权支付额度200000.年末，某行政单位计算后，发现尚有200000元的基本支出的财政授权支付额度，财政部门尚未下达，需要第二年继续下达。借财政应返还额度——财政授权支付200000贷财政拨款收入——基本支出200000借零余额账户用款额度200000贷财政拨款收入——项目支出200000第二十八页，共二百一十六页。其他方式下，收到财政拨款收入时，（四）公共组织对财政拨款收入的核算2.财政拨款收入增加的核算（3）其他财政支付方式借银行存款贷财政拨款收入——基本支出（或项目支出）例：教材112例4-1，4-2第二十九页，共二百一十六页。平时，本年度财政直接支付的资金收回时年末，本年发生额全部转出，余额为零。

（四）公共组织对财政拨款收入的核算3.财政拨款收入减少的核算借

财政拨款收入——基本支出

（或项目支出）贷经费支出借财政拨款结转贷财政拨款收入——基本

支出（或项目支出）第三十页，共二百一十六页。实例财政部门前面直接为某行政单位支付200000元的设备采购款，其中2万元属于多支付的价款，被销售单位退给国库。年末，某行政单位将全部财政拨款收入转出。借财政拨款收入——基本支出（项目支出）870000贷财政拨款结转870000借财政拨款收入——项目支出20000贷经费支出20000第三十一页，共二百一十六页。三、其他收入的管理与核算首先，其他收入作为财政拨入资金的补充纳入单位预算，统筹使用，行政单位的支出来源主渠道仍应是国家财政拨款。其次，其他收入的取得必须符合国家规定。最后，行政单位的其他收入必须及时入账，严格银行存款账户的管理，防止私设“小金库”，如实按项进行填报，不得瞒报、少报和虚报。１、其他收入的管理第三十二页，共二百一十六页。三、其他收入的管理和核算设置“其他收入”科目,其贷方登记收入的增加数，借方登记冲销转出数，其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。核算程序如下：收到其他收入款项年末，其他收入本年发生额全部转出，余额为零2、其他收入的核算借银行存款或库存现金贷其他收入——某收入借其他收入贷其他资金结转结余例116页第三十三页，共二百一十六页。第二节行政单位的支出管理与核算支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。支出会导致资产的流出或者负债的增加，因此导致净资产减少。行政单位支出可以从多种角度分类从预算编制和财务核算的角度看，可以分为基本支出和项目支出，基本支出和项目支出又可以按照政府收支分类科目中的经济分类科目细分。从日常财务管理的角度看，则可以将基本支出分为人员经费和公用经费两种，各自又包含若干小项。项目支出可以进行单独管理。行政单位支出概论第三十四页，共二百一十六页。第二节行政单位的支出管理与核算人员支出：工资福利支出：基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助、绩效工资、其他；对个人和家庭的补助支出：离休费、退休费、退职(役)费、抚恤和生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励费、生产补贴、公积金、住房补贴、其他公用支出—一般商品和服务支出：办公费、印刷费、水电费、咨询费、手续费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、因公出境费、维修费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、专用燃料费、委托业务费、劳务费、工会经费、福利费、公车运行维护费、其他交通费、税费、其他。基本支出的主要内容第三十五页，共二百一十六页。第二节行政单位支出的管理与核算常见的项目支出专项支出，包括专项会议费、专项设备购置费、专项修缮费、专项业务费等。自筹的基本建设支出，即为列入政府基本建设支出预算的基本建设投资，其资金来源为为纳入预算的财政资金。第三十六页，共二百一十六页。一、行政单位支出管理的一般要求1.加强对支出的预算管理，强化预算约束力2.加强基本支出的计划性，优化支出结构5.加强经济核算，提高资金使用效益3.分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出4.健全规章制度，完善监督约束机制第三十七页，共二百一十六页。各项支出要全部纳入单位预算，统一核算和管理。严格预算管理，按预算列支范围和进度进行支出，防止和纠正无预算和超预算支出。坚决执行国家规定的开支范围和支出标准，不得任意扩大开支范围和擅自提高支出标准。第三十八页，共二百一十六页。正确处理重点和一般的关系，应遵循保证重点，兼顾一般的原则，量入为出，合理安排全年各部门各项目的经费支出。要正处处理维持经费和发展经费之间的关系，优先保证人员经费和正常开展业务的公务费用，在此基础上，根据事业发展计划和资金情况安排发展费用。正确处理行政性经费和业务性经费的关系，尽量压缩行政性支出，大力发展业务性活动。第三十九页，共二百一十六页。财政预算拨款只能用于基本支出或者指定的项目支出，不得用于自筹基建支出等。专项拨款，必须专款专用，单独设立账户核算，不得用于其他支出。第四十页，共二百一十六页。要建立综合性的管理制度，例如各项经费支出管理制度、财会人员岗位责任制度、固定资产管理制度、办公用品管理制度、经费开支管理制度等。单项管理制度，例如办公费、水电费，设备购置费等具体的公用经费单项管理制度。相关的管理制度，例如车辆管理制度、接待制度、电话和用水管理制度等。作好财务管理的基础工作，强化支出的日常管理。例如经费的审批制度、单据的审核制度，资产物质的开支制度。第四十一页，共二百一十六页。加强对一些重点项目的监督，例如会议费、因公出境费、公车购置和维护费，招待费。遵守政府采购制度，国库集中支付制度、车辆编制制度等。第四十二页，共二百一十六页。二、行政单位支出的核算

“经费支出”分别按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”、“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算。同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。“经费拨出”核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。本科目分别按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。1.科目设置：“经费支出”和“经费拨出”第四十三页，共二百一十六页。１、经费支出的列报口径

（1）发给个人的工资、津贴、补贴、福利补助等，必须根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证列为经费支出，不能以编制定额或预算计划数额列支。（2）购入的办公用品和行政用材料，可直接作为经费支出。但如果材料数额较大，则不能作为经费支出直接列支，而通过存货核算。领用时，凭领用单的数额确定经费支出。（3）行政单位的工会经费和职工福利费等按规定提取的经费，按提取数列支。（4）拨付给下属单位的预算补助款和各项补助性质的支出，应按实际支出数及相关的原始凭证作为经费支出列支。（5）用“设备购置费”购入的固定资产，应在验收无误后列作经费支出。（6）其他各项费用均以实际报销的数额列作经费支出。第四十四页，共二百一十六页。2.经费支出增加的核算财政直接支付财政授权支付其他支付方式借经费支出——基本支出或项目支出

贷财政拨款收入——基本支出或项目支出例：120页4-12、4-5

借经费支出——基本支出或项目支出

贷零余额账户用款额度（例见下页）借经费支出——基本支出或项目支出

贷银行存款或现金例：120页4-11、4-13、4-14、4--15第四十五页，共二百一十六页。实例例2:行政部门用财政部门拨付的200000元授权采购了设备采购款，设备尚在运输状态。借

经费支出200000

贷零余额账户用款额度200000

第四十六页，共二百一十六页。2.经费支出增加的核算（续）支付购买大量存货、固定资产、无形资产、政府储备物资和工程结算的款项时，除了作前面的分录外，还应同时按照采购或工程结算成本，作如下核算：借存货（或固定资产、无形资产、在建工程、政府储

备物资等）

贷资产基金——存货（或固定资产、无形资产、在建工程、政府储备物资等）例121页4-15，4-5少量存货呢？第四十七页，共二百一十六页。2.经费支出增加的核算（续）发生预付账款的，除了作前面的支出分录外，同时，应作如下核算：借预付账款贷资产基金——预付款项例，某行政单位直接用银行存款预付30000元购买设备，财务核算如下：借经费支出——基本支出30000

贷银行存款30000借预付账款30000贷资产基金——预付款项30000第四十八页，共二百一十六页。3、经费支出减少的核算

行政单位因退货等原因发生支出收回，属于当年支出收回的借财政拨款收入或零余额账户用款

额度、银行存款贷经费支出借财政拨款结转或其他资金结转结余贷经费支出121页例4-18122页例4-20年末，将本科目本年发生额分别转入财政拨款结转和其他资金结转结余，本科目应无余额。第四十九页，共二百一十六页。三、拨出经费的核算向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项借拨出经费贷银行存款借银行存款贷拨出经费借其他资金结转结余贷拨出经费122页例4-21收回拨出经费年末，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余，本科目应无余额第五十页，共二百一十六页。总结1：收支的结果会形成流动性较强的净资产财政直接支付经费支出财政拨款收入财政授权支付其他支付财政拨款结转其他收入拨出经费其他资金结余结转财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款第五十一页，共二百一十六页。财政应返还额度=财政拨款收入=财政拨款结转未使用的零余额账户用款额度=财政拨款收入—经费支出=财政拨款结转未使用的银行存款=（财政拨款收入—经费支出）+（其他收入—拨出经费）=财政拨款结转+其他资金结余结转财政应返还额度+尚未使用的零余额账户用款额度和银行存款财政拨款结转+其他资金结转结余=流动性较大的资产—零负债=净资产（结余）第五十二页，共二百一十六页。财政直接支付经费支出财政授权支付其他支付零余额账户用款额度银行存款总结2:支出会形成一部分流动性较差的净资产存货、预付款项、固定资产、无形资产等资产基金流动性较差的资产—零负债=净资产（结余）流动性较大的资产++基金）第五十三页，共二百一十六页。第三章行政单位资产、负债和净资产管理第一节行政单位资产的管理与核算第三节行政单位净资产的管理与核算第二节行政单位负债的管理与核算第五十四页，共二百一十六页。第一节行政单位资产的管理与核算资产是由过去的交易或者事项形成的，由经济单位拥有或者控制的，预期能给单位带来经济利益的经济资源。资产不能理解为一般意义上的财产，而是一种经济资源，能够给公共组织带来一定的效益,不管其具体形态如何,可以是有形的，也可以是无形的，例如无形资产。资产能够用货币来计量。只有这样，才能进行统一的财务管理。资产的本质是一种权利，即单位对资产的产权，可以是所有权，也可以控制权。单位据此才能利用它获取一定的效益，因此债权等也属于公共组织的财产，例如应收账款，预付账款和其他应收款。另外，融资租入的固定资产也属于本单位的固定资产。知识铺陈：什么是资产？第五十五页，共二百一十六页。流动资产：公共组织在一年内变现或者耗用的资产。有三个特征：容易变现；价值一次消耗或者转移；周转期限段，一年之内。固定资产：单位价值在规定标准之上，使用期限在一年以上的各种设备或者单位价值虽未达到规定标准，但使用期限在一年以上的大批同类物资。三个特点：单位价值具有规定标准，其中一般设备为1000元，专用设备1500元；使用期限在一年以上；在使用过程中保持原有物质状态。知识铺陈：资产的主要种类第一节行政单位资产的管理与核算第五十六页，共二百一十六页。无形资产：不具有实物形态但能够给组织带来经济利益的各种权利。特点：无形；收益具有不稳定性；在长期内发挥作用：法律规定进行垄断。无形资产分为专利、非专利技术、著作权、商标权、商誉和土地使用权等。对外投资：用以上资产对外进行的各种投资，包括短期投资和长期投资。递延资产，是指本身没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为企业创造未来收益，并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出，例如开办费、租入固定资产改良支出，以及摊销期在一年以上的长期待摊费用等。知识铺陈：资产的主要种类第一节行政单位资产的管理与核算第五十七页，共二百一十六页。第一节行政单位资产的管理与核算一、行政单位资产管理与核算概述

二、行政单位流动资产的管理与核算

三、行政单位固定资产的管理与核算

四、行政单位无形资产的管理与核算

五、行政单位其他资产的核算第五十八页，共二百一十六页。行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。行政单位的资产属于国有资产，行政单位只具有占有权或使用权。由于行政单位的非营利性，行政单位资产不同于企业资产，预期所获取的利益，不是经济利益，而是对社会的管理服务能力。行政单位的资产种类和内容最少，无对外投资和递延资产。一、行政单位资产管理与核算概述

第五十九页，共二百一十六页。二、行政单位流动资产的管理与核算

（一）现金和银行存款的管理和核算行政单位流动资产包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及暂付款项、存货等。

（二）零余额账户用款额度和财政应返还额度的管理与核算（三）应收款项和暂付款项的管理与核算（四）存货的管理与核算第六十页，共二百一十六页。1、现金管理的制度性规定根据《现金管理暂行条例》和《现金管理暂行条例实施细则》等有关规定，现金管理应做到以下几点：①各单位所保存的现金，要核定一个库存限额。②各单位收入的现金，必须及时送存银行，不得随意坐支。③明确规定现金的使用范围。④向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用途。⑤不得以“白条”抵库。⑥单位之间不得相互借用现金。⑦钱、账分管。⑧对现金收、付款凭证加强审核。第六十一页，共二百一十六页。2、银行存款账户的制度规定按照国家现金管理的规定，行政单位必须在国家银行开立“银行存款”账户，通过银行取现和办理转账结算。并严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度。有外币的单位，应在有关银行开立“外币存款”账户。行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取，也不得作为“储蓄存款”存入储蓄所存取款项。银行账户只限于本单位使用，不得出租、出借、套用或转让；单位各种银行收、付款凭证，必须如实填写款项来源和用途，不得巧立明目，弄虚作假，套取现金，套购物资，严禁利用账户搞非法活动。

第六十二页，共二百一十六页。2.现金和银行存款账簿和科目的设置设置“现金”和“银行存款”科目，其借方反映各自的增加数，贷方反映减少数，本科目期末借方余额，反映行政单位现有的库存现金或银行存款的数额。行政单位应设置现金日记账和银行存款日记账，由出纳人员根据原始凭证逐笔登记。每日计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。一定时间将银行日记账账面余额和银行对账，做到账实相符。有外币现金的行政单位，应分别设置人民币、各种外币“现金日记账”和银行存款日记账进行明细核算。第六十三页，共二百一十六页。3.现金收支的业务核算向单位零余额账户或其他银行账户取款或缴款取款借现金

贷零余额账户额度或银行存款缴款借零余额账户额度或银行存款贷现金借

经费支出贷现金因购买服务、商品或者其他事项支出现金借存货贷资产基金——存货流动性较差的资产结余+基金+流动性较大的资产负债=—第六十四页，共二百一十六页。3.现金收支的业务核算借现金：归还金额经费支出：报销金额贷其他应收款因支付或收回内部职工出差等原因所借的现金支款收回借其他应收款

贷现金借现金

贷其他应付款或其他收入因开展业务或者其他事项收取现金，例如收取押金或零星收入流动性较差的资产结余+基金+流动性较大的资产负债=—第六十五页，共二百一十六页。4.现金收支的核算借现金贷受托代理负债

收到或者支付受托代理的现金收款支付借受托代理负债贷现金流动性较差的资产—零负债=净资产（结余+基金）+流动性较大的资产零负债第六十六页，共二百一十六页。长款数量5.现金盘点的核算长款借现金

贷待处理财产损益——待处理财产价值多收原因搞清无法查明原因长款及其处理借待处理财产损益——待处理财产价值

贷其他收入借待处理财产损益——待处理财产价值

贷其他应付款——某某个人或单位第六十七页，共二百一十六页。短款数量2.现金盘点的核算短款及其处理借待处理财产损益——待处理财产价值贷现金查明相关人员责任无法查明原因，经批准核销借其他应收款——某某个人或单位贷待处理财产损益——待处理财产价值借经费支出贷待处理财产损益——待处理财产价值第六十八页，共二百一十六页。6.银行存款的核算

行政单位将款项存入银行或其他金融机构借银行存款

贷

现金或其他收入借银行存款贷其他收入提取和支出存款借现金或经费支出、拨出经费

、存货、预付账款等贷银行存款借经费支出贷银行存款支付银行手续费或银行扣收罚金收到银行存款利息第六十九页，共二百一十六页。7、内控制度的建立和定期对账出纳员不得从事银行存款和现金日记账以外的其他账簿的登记和保管。涉及银行存款取款的印鉴和印章要分开保管。出纳员要定期和银行对账，保证账款相符。

第七十页，共二百一十六页。1、零余额账户用款额度管理和核算本科目核算财政授权支付下，行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。本科目增加时借记，减少时贷记。本科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了应将未用的单位零余额账户用款额度注销，本科目应无余额。科目的设置第七十一页，共二百一十六页。1、零余额账户用款额度管理和核算收到“额度到账通知书”按规定支用额度或者提现年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，留待下年使用借零余额账户用款额度

贷财政拨款收入借经费支出（库存现金）贷零余额账户用款额度借财政应返还额度——财政授权支付50000

贷零余额账户用款额度50000第七十二页，共二百一十六页。本科目只有年末使用，用来核算国库集中支付下行政单位本年尚未使用，留待下年继续使用的“财政直接支付”和“财政授权支付”的预算指标，并按照相应两个明细科目进行核算本科目增加时借记，减少时贷记2、财政应返还额度的管理与核算科目的设置第七十三页，共二百一十六页。尚未使用的已下达直接支付预算指标2、财政应返还额度的管理与核算年末增加的结算借财政应返还额度——财政直接支付贷财政拨款收入

借财政应返还额度——财政授权支付贷财政拨款收入

借财政应返还额度——财政授权支付贷

零余额账户用款额度尚未下达的授权支付指标授权支付下，被注销的已下达未用的授权额度第七十四页，共二百一十六页。授权支付下，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书或者财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度2、财政应返还额度的管理与核算第二年因使用而减少的核算借零余额账户用款额度贷财政应返还额度——财

政授权支付借经费支出贷财政应返还额度——财

政直接支付直接支付下，可以继续使用本额度第七十五页，共二百一十六页。总结：零余额账户支付额度和财政应返还额度的变化财政拨款收入零余额账户支付额度财政应返还额度经费支出直接或体现

流动性较小的资产的增加第七十六页，共二百一十六页。（四）应收款项和暂付款项的管理与核算应收款项和暂付款项是处于结算过程中的资产形态，包括应收账款、预付账款、其他应收款三种。其管理的基本要求是严格控制规模，及时清算。应该设置应收账款、预付账款、其他应收款三个科目进行结算和管理。增加借记，减少贷记。“应收账款”核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。收到的商业汇票，也通过本科目核算。“预付账款”核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项，包括不再退回定金。其他的应收和暂付款项都用“其他应收款”结算，包括需要退回的定金。第七十七页，共二百一十六页。资产出租应收账款应缴财政款三年内收回三年后未收回坏账核销收回1、应收账款的管理和核算出租资产的处理流程资产负债其他应付款第七十八页，共二百一十六页。1、应收账款的管理和核算出租资产，未收租金出租资产借应收账款1000贷其他应付款1000

借银行存款1000

贷应收账款1000

借其他应付款

1000

贷应缴税费

20应缴财政款

980收回应收账款例：出租资产，尚未收租金1000元，应交税20元。第七十九页，共二百一十六页。1、应收账款的核算

逾期3年或以上的坏账借银行存款1000贷应缴税费20应缴财政款980借其他应付款1000

贷待处理财产损溢1000报经批准后予以核销已核销的坏账在以后期间又收回借待处理财产损溢1000贷应收账款1000出租资产第八十页，共二百一十六页。资产出售应收账款应缴财政款三年内三年后坏账核销收回1、应收账款的管理和核算出售资产的处理流程资产和相应基金资产负债待处理财产损溢银行存款资产价值处置收入第八十一页，共二百一十六页。1、应收账款的管理和核算物资发出到达约定状态且尚未收到款项出售资产借应收账款100000

贷待处理财产损溢——处理净收入100000例：某行政单位出售了价值80000的存货，售价100000元。物资出库核算见存货或固定资产的出售第八十二页，共二百一十六页。1、应收账款的管理和核算出售资产借银行存款100000

贷应收账款100000

三年内收回应收账款时确凿证据表明确实无法收回的坏账，核销借待处理财产损溢——处理净收入100000

贷应收账款100000借待处理财产损溢——处理净收入100000贷应缴财政款100000第八十三页，共二百一十六页。1、应收账款的管理和核算出售资产借银行存款10000

贷应缴财政款10000已核销的应收账款以后期间收回第八十四页，共二百一十六页。货币资金预付款项及其基金三年内三年后坏账核销收回预付款项的处理流程2、预付款项的管理和核算

经费支出调整经费支出、货币资金、预付款项及其基金接收服务接收产品预付款项及其基金减少资产及其基金增加，预付款项及其基金减少预付款项及其基金减少坏账收回结余第八十五页，共二百一十六页。2、预付款项的管理和核算

发生预付款项服务提供借预付款项100000贷资产基金——预付款项100000

借经费支出及相关明细科目100000贷财政拨款收入或零余额账户用款

额度、银行存款100000

借资产基金——预付款项100000

贷预付款项100000例：某行政单位预付了100000用于购买物质或服务。第八十六页，共二百一十六页。2、预付款项的管理和核算

相关物资收到借资产基金——预付款项100000贷预付款项100000借

存货或固定资产、无形资产100000贷资产基金——存货（固定资产）

100000第八十七页，共二百一十六页。2、预付款项的管理和核算

本年度预付款项收回借资产基金——预付款项10000

贷预付款项10000借资产基金——预付款项10000

贷预付款项10000

借财政拨款收入或零余额账户用款额度、

银行存款10000贷经费支出及相关明细科目10000借财政应返还额度或零余额账户用款额度、

银行存款10000贷财政拨款结转或财政拨款结余、

其他资金结转结余10000例：某行政单位收回了10000的预付款项。上年的预付款项收回第八十八页，共二百一十六页。2、预付款项的管理和核算

预付账款坏账借待处理财产损溢10000

贷预付账款10000借财政应返还额度或零余额账户用款

额度、银行存款10000贷财政拨款结转或财政拨款结余、

其他资金结转结余10000

借资产基金——预付款项10000贷待处理财产损溢10000报经批准后核销坏账已核销坏账以后又收回例：某行政单位10000的预付款项三年尚未收回。第八十九页，共二百一十六页。支付经费支出三年内收回三年后坏账货币资金3.其他应收款的管理和核算其他应收款的处理流程其他应收款三年内报销重新收回坏账结余试想想：以前年度支出重新收回如何处理？待处理财产损溢第九十页，共二百一十六页。3、其他应收款的核算

发生其他应收及暂付款项收回或转销上述款项想想同预付款项的核算有啥不一样？借其他应收款贷零余额账户用款额度

或银行存款、现金借银行存款、零余额账户用款额度

或有关支出贷其他应收款第九十一页，共二百一十六页。3、其他应收款的核算

逾期3年或以上的坏账借财政应返还额度或零余额账户

用款额度、银行存款贷财政拨款结转或财政拨款结余、

其他资金结转结余借经费支出贷待处理财产损溢报经批准后予以核销已核销的坏账在以后期间又收回借待处理财产损溢贷其他应收款第九十二页，共二百一十六页。1、存货科目的设置设置“存货”科目。核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储核算存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。按照存货的类别可以设置明细科目。行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过本科目核算。行政单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。（财务处理可以参考支出一章）第九十三页，共二百一十六页。2.存货的管理①健全库存材料的管理机构。各单位应配备专职或兼职的材料计划人员、采购人员和保管人员，做好材料的采购、入库、保管等工作。会计部门对材料管理工作，要进行指导和监督，协助材料管理部门管理好材料。②建立严格的库存材料管理责任制度。各单位应建立和健全材料计划、采购、验收、保管、领发的责任制度。加强库存材料的清查盘点工作，最大限度地保证库存材料的安全和完整，做到账实相符。行政单位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，分清责任。④建立和完善库存材料的定额管理。各单位应当逐步建立材料的储备定额，有条件的单位还可建立重要材料的消耗定额。第九十四页，共二百一十六页。3.存货核算

购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使存货达到目前场所和状态所发生的支出。置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，再加上换入的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入的存货，其成本依次按照以下金额加上相关税费、运输费等确定：有关凭据注明的金额；依法经过资产评估的评估价值；同类或类似存货的市场价格；名义金额。委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。存货的成本确定第九十五页，共二百一十六页。3.存货核算

取得存货支付的费用存货的从外取得（现时支付）借经费支出及其相关明细目贷财政拨款收入或零余额

账户支付额度、银行存款借存货及其明细科目贷资产基金——存货按照确定的成本（不一定等于支付金额）第九十六页，共二百一十六页。3.存货核算

存货的从外取得（赊账）借待偿债净资产

贷应付账款借存货及其明细科目

贷资产基金——存货尚未未付的金额按照确定的成本（不一定等于支付金额）流动性较差的资产结余+基金+流动性较大的资产负债=—（+）（+）（+）（-）第九十七页，共二百一十六页。例:某行政单位外购一批办公材料，价款300，000，其中100000没有支付，运输费为2000，财政直接支付，材料已经入库。借经费支出202000贷财政拨款收入202000借存货及其明细科目302000贷资产基金——存货302000借待偿债净资产100000

贷应付账款100000思考：清偿欠款后如何处理？第九十八页，共二百一十六页。借经费支出100000贷财政拨款收入100000借应付账款100000

贷待偿债净资产100000清偿欠款后第九十九页，共二百一十六页。例:某行政单位接受外界捐赠一批办公材料，成本300，000，运输费为2000，财政授权支付，材料已经入库。借经费支出2000贷零余额账户支付

额度2000借存货及其明细科目302000贷资产基金——存货302000第一百页，共二百一十六页。3.存货核算

委托加工的存货出库支付加工费用和相关运输费存货的委托加工借存货——委托加工存货成本300000

贷存货——xx存货300000借经费支出20000贷财政拨款收入或零余额账户

用款额度、银行存款20000

例:某行政单位委托外界加工材料，该材料成本300000，加工费20000，材料已经完工入库。第一百零一页，共二百一十六页。3.存货核算

完工的存货验收入库存货的委托加工借存货——委托加工存货成本20000贷资产基金——xx存货20000

借存货——委托加工存货成本320000

贷存货——xx存货320000

第一百零二页，共二百一十六页。3.存货核算

存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。存货的领用或者调出开展业务活动等领用、发出存货经批准对外捐赠、无偿调出存货借资产基金——存货贷存货——xx存货调出过程中由行政单位承担的运输费等支出，借经费支出贷财政拨款收入、零余额账

户用款额度、银行存款第一百零三页，共二百一十六页。3.存货核算

经批准对外出售、置换换出的存货，按照实际成本存货的出售和置换借待处理财产损溢——待处理财产价值贷存货——xx存货借资产基金——存货贷

处理财产损溢——待处理财产价值借库存现金或银行存款贷待处理财产损溢——处理净收入置换或者出售完成后出售、置换的价款、补价等收入第一百零四页，共二百一十六页。存货的出售和置换（续）出售、置换换出资产过程中发生的相关费用3.存货核算

借待处理财产损溢——处理净收入贷库存现金或银行存款、应缴税费借待处理财产损溢——处理净收入贷应缴财政款借经费支出贷待处理财产损溢——处理净收入处置收入大于税费的净收入如果中间出现了应收账款，则按应收账款的要求处理。如果是净支出第一百零五页，共二百一十六页。3.存货核算

存货出现毁损、报废，报经批准予以核销时存货的毁损、报废借待处理财产损溢——待处理财产价值贷存货——存货借资产基金——存货”及相关明细科目贷待处理财产损溢——待处理财产价值第一百零六页，共二百一十六页。3.存货核算

盘盈存货盘盈的存货经批准处理存货盘亏盘亏的存货报经批准予以核销存货的盘盈盘亏借存货贷待处理财产损溢——待处理财产价值借待处理财产损溢——待处理财产价值贷存货借待处理财产损溢——待处理财产价值贷资产基金——存货借资产基金——存货及明细科目贷待处理财产损溢——待处理财产价值第一百零七页，共二百一十六页。存货核算

总结费用（+）加工置换盘亏毁损出售盘盈调出领用经费支出应交财政款外得成本（+）成本（-）待处理财产损益成本（+）净支出（+）成本（-）净收入（+）存货及其基金第一百零八页，共二百一十六页。三、行政单位固定资产的管理与核算

（一）行政单位资产管理和核算的一般要求（二）固定资产增加的核算（三）固定资产减少的核算（六）在建工程的核算（五）折旧的核算（四）固定资产盘点的核算第一百零九页，共二百一十六页。固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。固定资产设立“固定资产”科目进行核算，增加借记，减少贷记，并进行明细核算。固定资产设置帐卡的三级管理。1.行政单位资产管理的一般要求第一百一十页，共二百一十六页。行政单位购买的软件，如果作为硬件不可缺少部分，核算在固定资产中，如果是单独部分，则单独作为无形资产核算。土地使用权同房屋建筑物不能区分的，作为固定资产核算，如果能够明确区分，则为单独无形资产。国外购买建筑物的土地所有权，进入房屋建筑物核算。行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。固定资产分类的一些规定第一百一十一页，共二百一十六页。设置帐卡的三级管理财务部门主要进行价值形态的核算，负责固定资产总帐，总帐按资产产类别设置二级科目进行金额核算。固定资产管理部门从实物形态对固定资产的购置、配备、保管、维护、清查盘点和库房管理等系列流程进行管理，负责固定资产登记簿和固定资产明细帐的登记。固定资产使用部门则保证固定资产正常使用和保养维修，领用固定资产时登记固定资产卡片，一式二份，按固定资产项目登记，都记载本固定资产技术特征和使用维修等详细资料。第一百一十二页，共二百一十六页。固定资产增加的途径分为从外取得和自制两大类。前者包括购入、换入、无偿调入、捐赠等途径。后者包括自建、改建和扩建等。购入的固定资产，成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。新建的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。繁育的动植物亦当如此。改建扩建的固定资产成本按照原固定资产净值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。2.固定资产的计价固定资产的计价：取得时的实际成本第一百一十三页，共二百一十六页。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。捐赠和无偿调入的固定资产成本的确定原则，同接受捐赠和无偿调入的存货一样。盘盈的固定资产，按重置价值计价。除了为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或修缮外，固定资产的日常维修费，不能计入固定资产的成本，只能当经费支出。固定资产按取得时的实际成本计价第一百一十四页，共二百一十六页。（二）固定资产增加的核算费用（+）安装新建改建经费支出成本（+）扩建完工成本（+）在建工程及其基金成本（+）费用（+）固定资产及其基金成本（+）购入换入调入捐赠第一百一十五页，共二百一十六页。取得时支付的一切费用无论取得途径如何，按照固定资产成本（注意不一定是实际支付金额）1.新购、捐赠、调入，不需要安装建造借经费支出贷财政拨款收入或零余额账户

用款额度、银行存款借

固定资产——xx固定资产贷资产基金——固定资产

95页例3-28，3-29，3-31（二）固定资产增加的核算第一百一十六页，共二百一十六页。（二）固定资产增加的核算2.新增固定资产需要安装或新建工程例：购置某项固定资产，价款300000，运输费用10000.需要安装后才能使用，安装费用20000.固定资产成本固定资产初始支付价款借在建工程310000

贷

资产基金——在建工程310000借经费支出310000贷财政拨款收入或零余额账户

用款额度、银行存款310000第一百一十七页，共二百一十六页。（二）固定资产增加的核算2.新增固定资产需要安装或新建工程（续）后期建设安装费用借在建工程20000贷

资产基金——在建工程20000借经费支出20000贷财政拨款收入或零余额账户

用款额度、银行存款20000建筑安装后交付使用借固定资产——xx固定资产330000贷资产基金——固定资产330000借资产基金——在建工程330000贷在建工程

330000第一百一十八页，共二百一十六页。成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。需要繁育的动植物的购价和繁育费用，都借记“经费支出”科目购入，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。购价和繁育费用发生时，借记本科目（未成熟动植物），贷记“资产基金——固定资产”科目；动植物达到可使用状态时，借记本科目（成熟动植物），贷记本科目（未成熟动植物）。3.动植物的自行繁育（二）固定资产增加的核算第一百一十九页，共二百一十六页。转入在建工程4.固定资产的改建扩建（二）固定资产增加的核算借在建工程（净值）200000贷资产基金——在建工程200000借资产基金——固定资产（净值）200000累计折旧100000

贷固定资产——XX资产300000例：行政单位办公楼，原值300000，已提折旧100000，进行改建，新费用200000.改建后投入使用。第一百二十页，共二百一十六页。拆除部分原值残值收入4.固定资产的改建扩建（续）（二）固定资产增加的核算借资产基金——在建工程100000贷在建工程100000如果改建，扩建部分进行拆除，则拆除部分的原值和残值收入需要进行处理，假定它们各自是100000和20000，则作如下核算。借银行存款20000贷经费支出20000借资产基金——在建工程20000贷在建工程20000第一百二十一页，共二百一十六页。工程发生费用工程完工交付使用4.固定资产的改建扩建（续）（二）固定资产增加的核算借固定资产——xx固定资产280000

贷资产基金——固定资产280000借经费支出200000贷财政拨款收入或零余额账户

用款额度、银行存款200000借资产基金——在建工程280000贷在建工程

280000借在建工程：200000贷资产基金——在建工程200000第一百二十二页，共二百一十六页。取得时支付的初始费用按照固定资产成本（二）固定资产增加的核算借经费支出290000贷财政拨款收入或零余额账户用款

额度、银行存款290000借

固定资产——xx固定资产310000贷资产基金——固定资产

3100005.采取分期付款或者扣除保证金购置设备或者建设例：购置某项固定资产，价款300000，初期支付了280000，20000的质量保证金两年后支付，运输费用10000.用应付款项[有未付款项]或者长期应付款[扣除质量保证金]结算第一百二十三页，共二百一十六页。尚未支付的价款或者扣除的保证金（二）固定资产增加的核算借待偿债净资产20000贷长期应付款20000借长期应付款20000

贷待偿债净资产20000

借经费支出20000贷财政拨款收入或零余额账户

用款额度、银行存款20000以后付款第一百二十四页，共二百一十六页。

首期支付价款和结算时支付价款，工程完工移交等，见固定资产核算例：谋行政单位某建筑工程结算单价款为300000，首期支付150000，工程结算时支付了100000，尚有50000元尚未支付。

如果是扣留保证金借待偿债净资产

50000贷应付账款50000如果是未付款项借待偿债净资产

50000贷长期应付款50000第一百二十五页，共二百一十六页。（三）固定资产减少的核算费用（+）调出置换盘亏毁损出售盘盈经费支出应交财政款捐赠成本（-）待处理财产损益成本（+）净支出（+）成本（-）净收入（+）固定资产及其基金第一百二十六页，共二百一十六页。1.固定资产的出售和置换出售、置换换出固定资产置换或者出售完成后例：行政单位办公楼，原值300000，已提折旧100000，现以250000元出售，中间发生了50000元的费用。借待处理财产损溢——待处理财产价值

（净值）200000累计折旧100000

贷固定资产（原值）300000

借资产基金——固定资产200000

贷待处理财产损溢——待处理财产价值

200000（三）固定资产减少的核算第一百二十七页，共二百一十六页。（三）固定资产减少的核算1.固定资产的出售和置换（续）出售、置换换出资产过程中收到价款、补价出售、置换换出资产过程中的相关费用借库存现金或银行存款250000贷待处理财产损溢——处理净收入250000

借待处理财产损溢——处理净收入50000贷库存现金或银行存款、应缴税费

50000第一百二十八页，共二百一十六页。（三）固定资产减少的核算1.固定资产的出售和置换（续）处置收入大于税费的净收入处置收入小于税费的净支出借经费支出贷待处理财产损溢——处理净收入借待处理财产损溢——处理净收入200000贷应交财政款200000第一百二十九页，共二百一十六页。（三）固定资产减少的核算2.固定资产的捐出或者无偿调出转出固定资产和折旧发生的拆卸费和运输费由本单位承担的，借资产基金——固定资产200000累计折旧100000

贷固定资产300000借经费支出20000贷财政拨款收入或零余额账户

用款额度、银行存款20000例：行政单位办公楼，原值300000，已提折旧100000，现捐出，发生运输费20000元。第一百三十页，共二百一十六页。（三）固定资产减少的核算固定资产的保费毁损报废毁损，转出净值批准核销借待处理财产损益累计折旧贷固定资产借资产基金——固定资产贷待处理财产损益残值变价收入、发生相关费用，以及净收入或净支出的账务处理，比照固定资产出售处理。第一百三十一页，共二百一十六页。（四）固定资产盘点的核算1.固定资产的盘盈固定资产盘盈固定资产盘盈处理借固定资产30000

贷待处理财产损益——待处理财产价值30000例：行政单位盘点，新发现两台空调，确定价值为10000元。借待处理财产损益——待处理财产价值30000贷资产基金——固定资产

30000第一百三十二页，共二百一十六页。（四）固定资产盘点的核算固定资产的盘亏盘亏批准核销例：行政单位盘点，发现少了两台空调，原值30000，已提折旧10000借待处理财产损益——待处理财产价值20000

累计折旧10000

贷固定资产30000借资产基金——固定资产20000

贷待处理财产损益——待处理财产价值20000第一百三十三页，共二百一十六页。（五）固定资产折旧的核算行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。行政单位应当根据固定资产、公共基础设施的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对行政单位固定资产、公共基础设施折旧年限作出规定的，从其规定。行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产、公共基础设施折旧，计算时不考虑残值。折旧的规定第一百三十四页，共二百一十六页。（四）固定资产折旧的核算行政单位一般应当按月计提固定资产、公共基础设施折旧。当月增加的固定资产、公共基础设施，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产、公共基础设施，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产、公共基础设施，不再补提折旧；已提足折旧的固定资产、公共基础设施，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。固定资产、公共基础设施因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产、公共基础设施成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。折旧的规定（续）第一百三十五页，共二百一十六页。（四）固定资产折旧的核算设置“累计折旧”科目，对固定资产和基础公共设施进行折旧的核算。本科目属于“固定资产”、“公共基础设施”科目的备抵科目，增加时贷记，减少时借记。贷方余额按月计提固定资产、公共基础设施折旧时，按照应计提折旧金额，借记“资产基金——固定资产、公共基础设施”科目，贷记本科目。固定资产处置，例如出售、换出、报废、毁损、盘亏，或无偿调出、对外捐赠，已提折旧应相应转入，借记跟科目。折旧的核算第一百三十六页，共二百一十六页。（四）固定资产折旧的核算固定资产累计折旧资产基金——固定资产计提折旧增加减少当固定资产因毁损、盘亏、调出、出售、置换而减少时转出第一百三十七页，共二百一十六页。设置“在建工程”科目核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。不能够增加固定资产、公共基础设施使用效能或延长其使用寿命的修缮、维护等，不通过本科目核算。在建工程费用增加时，借记。在建工程完工或者销毁时，贷记。

具体核算，见固定资产改建、扩建、新建和安装核算。

（五）在建工程的核算第一百三十八页，共二百一十六页。为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将专用设施产权移交其他单位工程完工但不能形成资产例如毁损的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。（五）在建工程的核算工程结算和使用前其他核算借资产基金——在建工程贷在建工程借待处理财产损溢贷在建工程借资产基金——在建工程贷待处理财产损溢第一百三十九页，共二百一十六页。设备安装结束投入使用前，如果里面含有可以独立无形资产部分，应将该部分转入“无形资产”。（五）在建工程的核算工程设备结算和使用前其他核算借资产基金——在建工程贷在建工程借无形资产贷资产基金——无形资产第一百四十页，共二百一十六页。（一）行政单位无形资产的成本确立

外购无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途的其他支出。委托软件公司开发软件，视同外购无形资产进行处理。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师