其他国家个人所得税改革的经验及启示,税务硕士论文

其他国家个人所得税改革的经验及启示,税务硕士论文本篇论文目录导航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】其他国家个人所得税改革的经历体验及启示【第6部分】【第7部分】三、其他国家个人所得税改革的经历体验及启示国外很多国家都面临过个人所得税改革的问题，个人所得税征收形式朝着什么方向改革是国际上各个国家经过不停探寻求索后选择的，并且有很多国家获得了良好的成效，值得我们国家学习和借鉴。值得注意的是，不同的国家处于各个发展阶段时，因其政治体制以及经济发展程度有所差异不同而实行的税收政策均有不同，因而，我们需对其他国家的经历体验加以区分、细化研究。〔一〕其他国家个人所得税改革的成功经历体验固然处于不同经济发展水平的国家在税收制度和征收意向上存在差异，但是税制改革的目的和内容也不尽一样，从总体来讲，国外个人所得税制度在经济发展中碰到类似的问题时，采取的一些措施也值得我们借鉴。1.征收方式方面世界上最早征收个人所得税的国家是英国，早在1799年，英国就开场征收个人所得税，这种征收形式一直到1909年。英国在1799年开征个人所得税的初衷是为了筹集经费以供英法战争时使用，当时英国将所得划分为4类，由纳税人自行申报缴纳，个人所得税在1802年战争结束后就被废止了。到1803年，由于英法战争再次爆发，英国又对个人所得税重新开征，这次将所得划分为5类，按税源分别课征，到1815年随着英法战争结束而再次废止。一直到1842年，英国才又重新对个人所得税进行征收。可见当时的个人所得税主要是为了战争而筹集专项经费，也是征收临时筹集财政资金的一个手段。将个人所得税的征收对象用列举的办法逐一列举出来，能够让征收对象明确，既实现了快速便捷获取财政收入的目的，也达成了简化个税征收管理的目的。经历了一个多世纪的发展，到如今世界各国对于征税形式的选择是如何的呢?笔者通过表3-1列示如下：在征收个人所得税的92个国家中，有71个国家选用了综合征收制度，仅有11个国家选择了分类征收制度；另外有11个国家选择了混合征收制度。并且很多西方发达国家都是从分类征税制度过渡到综合征收制度上的。在欧洲国家中，法国在1959年通过税制改革，将个人所得税改革为综合征收制度；意大利在1973年、西班牙和葡萄叶分别在1978年、1989年将分类综合征收形式改为综合征收制度。所以讲，综合征税形式是在世界经济发展中被绝大多数国家接受并认可的。当前，全世界采用分类征收形式的国家〔地区〕主要集中在亚洲的中国、约旦、也门、黎巴嫩、中国香港地区、非洲的苏丹等11个国家和地区。在这11个国家和地区中，我们国家采用分类征收形式的弊端已经在前面一章进行具体分析。我们国家的香港地区如今采用分类征收形式，一方面是由于香港为亚洲重要的港口，是国际金融、贸易中心，固然辖区面积小，但是人口密度大，人员流动性大，香港对个人所得税采用属地原则，只对来源于香港的所得征收个人所得税。另一方面，由于香港采用分类形式征收形式也是和综合形式结合，并不是完全的分类征收，在个人所得牵涉薪俸税、利得税、物业税三个税种的征税上，其分类综合所得税主要具体表现出在个人入息税的征收上。其他的几个采用分类征收形式的国家属于经济不发达地区，人们收入水平并不高，个人所得税的收入也不是其财政收入的主要来源，采用分类征收形式，在社会中便于税收征管，能够最大限度实现税收征管上的效率原则。2.信息系统方面电子信息技术如今早已普及各个行业，而在税收方面，欧美国家更是把技术运用了相当成熟了。美国从1998年就部署了税收管理系统，并制定15年计划，在15年时间建立国家计算机中心和分布在全国的数据处理中心，在这里基础上，完成了全面信息化的税务管理系统。并且在资金动向上，最大程度地控制现金交易，强化税源管理手段。在金融方面规定，在银行存入一定数额以上的现金时，必须提供现金来源的合法证明。在加拿大，在其布局好的全面联网的所得税征收中心的基础上，其税收征收体系完全建立在计算机管理上，从如今来看，能够节约大量的人力物力。建立了当代化税收体系后，最重要的还是民众的登记。在欧美国家，比方美国以社会保障号码为基础建立税务代码，美国人一出生就能够获得唯一的税务代码，也就是美国人一出生就完成了税务登记；比方意大利规定年满16岁的公民均须到当地税务机关登记并领取税务代码卡，纳税人获得收入的各种活动都要与该代码相联络，意大利的税务登记是与国民成年与否的标准来进行的。在南美国家中，世界上海拔最高的国家玻利维亚一开场把纳税人登记管理作为改革的重点，此后逐步完善了纳税申报表和完税证中的数据，最终到达对不申报和不按时缴纳税款的纳税人的控制措施成为可能，这就加强了源泉控制。完善税务登记是要与统一税务代码相结合，一旦纳税人拥有了唯一的税务代码，就用来办理一切纳税事宜，只要代码统一了就能够加强税务机关对纳税人的管理。有些国家以个人用身份证号码作代码，用来核对纳税人的各种信息，监督其照章纳税也是发展可行的。税务登记不单是本身系统功能的完善，也为维护国家的安全、其他改革提供了可靠、有效的数据基础。3.扣除标准方面在欧美国家中，个人所得的扣除有两个方面，一是进行指数化调整，二是进行实物扣税调整。在指数化调整上，进行纳税申报时先将纳税人全年各项所得统一加总求和，再对进行成本费用扣除、个人免税扣除和家庭生计费用扣除后的净额征税。综合所得包括薪金所得、净经营所得、利息所得、经利所得、租金所得、社会转移支付等全部所得。对于扣除项目则实行指数化调整，这次国家税法中不规定税率的级距及费用扣除标准，只规定税率的级次及税率。如美国、英国、加拿大、荷兰等国家的个人所得税税率表中的各种扣除的扣除额每年都按物价指数进行调整，即实现费用扣除标准指数化。这些国家的税收征管实践表示清楚，税收指数化能够有效地防止因通货膨胀所导致的费用扣除标准过低和税率攀升，削弱通货膨胀对税收公平的影响。在实物扣税调整上，针对高收入人群减少税收优惠。华而不实，在大洋洲的澳大利亚和欧洲的芬兰、新西兰和英国这些国家，是对附加福利和资本利得的征税是最突出的，在政治意图上加强了对公司资金持有人附加福利的征税。除此之外，对于工薪之外的实物或现金税务机关按市场价值对纳税人征税，这样不同程度地减少或取消了部分税式支出，华而不实包括各种豁免、扣除等等。除此之外，欧美国家在费用扣除上还要充分考虑家庭成本。美国的个人所得税制度是国际社会公认比拟完善的，在纳税申报单位上，美国以为考虑纳税人的家庭状况，这是具体表现出纳税人负担的重要环节。因而，早在1913年，美国就建立了以家庭为纳税单位、按年度收入个人自主申报的个人所得税制度。华而不实个人收入指的是家庭一年内的所有收入，包括工资、营业利润、股票收益、基金利息、小费、佣金等等。4.部门合作方面在偷税漏税的问题上，国外除了采取从严处理惩罚之外，和媒体的合作也是相当严密的。以南美国家为例，税务局在针对个体工商户的监管上，对发现不向顾客开具发票的公司就处以停止营业的处理惩罚，给予处理惩罚的同时还会在社会媒体上对这类不法行为进行曝光。在欧洲国家，将税务和市场监督配合起来，一旦发现有偷税漏税的情况，不但利用公告、媒体等对不履行纳税义务的纳税人进行曝光并给予处理惩罚，利用媒体的宣传力谴责偷税漏税单位的行为，还规定让偷漏税者在征信、福利档案上进行如实记录。在媒体全方位的合作下，处理惩罚措施使得任何企业和个人都会重视税收的缴纳。由此能够看出，国外在监督税务行为上很注重和媒体以及其他部门的联络。除了纳税监督方面，在纳税宣传上，欧美国家的部门合作也是相当常见的。在美国，平常很少看到税务局进行专门的税收宣传活动。只要提出了新的减税计划，美国的电视、报纸、广播等新闻媒体就借机大肆炒作，一方面使媒体更接近广大公众，扩大自个的知名度和吸引力；另一方面也是帮了的忙，无意中普及了税收知识、加强了人们的纳税意识。新闻媒体这样炒作新减税计划的效果不亚于美国发起一场大规模的税收宣传。〔二〕其他国家个人所得税改革对我们国家的启示以个人所得税为主体税种的国家都选择了综合所得税制度。从国际发展历程来看，大多数国家也是经历了由分类所得税制向综合所得税制的转变，简化税率级次、降低边际税率的经过。因而，借鉴世界经济领先国家个人所得税制度的现今做法，吸收并借鉴世界各国个人所得税的发展内在规律，对于我们国家个人所得税改革有着重要意义，综合征收制度和信息化的建设标准也是我们国家个人所得税在完善中应该借鉴和参考的基本思路。个人所得税作为税收制度的重要组成部分，在欧美发达国家经历了由探寻求索向成熟的华美转变的经过，最近改革的目的则主要着力于公平、简化和促进经济增长的重点上。必须注意的是，每个国家都有自个不同的经济社会发展和历史人文背景，个人所得税在不同国家税制中的发挥的作用不同。当然，中国的个人所得税的制度改革是在全球税制改革大趋势的影响之下，详细的制度设计不可能脱离这个背景，所以在详细的税收制度设计中应该以各国的实际国情为基础，在符合社会发展的趋势上进行改革，这样才能到达事半功倍的效果。1.征收制度的选择固然世界上很多国家都采用了综合征收制度，但是国外的经历体验能否合适我们国家，还要把分类征收和综合征收放到我们国家来比照：从当前的情况来看，我们国家在采用分类征收制度下，人们的经济活动随着社会的进步，产生的收入形式会越来越多。为了扩大税基，以实现税收上的公平，国家需不断的调整相应的税前扣除项目和相关税率，与此同时，还需不停地完善个人所得税的分类或者细化分类标准。这样就会使个人所得税相关法律越来越复杂，对个税涵盖的范围要求也会愈加严格，个人所得税法的威严也会由于税收征收范围的不断调整而遭到损害。其次，随着经济的发展，大量的个体工商户将衍生出经济主体的多元化。问题是，很多经济主体由于不能实现账目的建立，也就不能履行代扣代缴义务。在没有代扣个人所得税的情况下，国家就必需要求纳税人进行自行纳税申报，但在我们国家个人所得税大部分纳税人不需要自行申报、纳税人纳税意识比拟薄弱的情况下，让一部分收入来源不明晰的纳税人或纳税意识薄弱的人履行自行申报纳税义务，申报的积极性和主动性就很难到达要求。假如我们国家采用综合征收制度。首先，对个人所得税的征收是在收入会聚点之后征收，这从原则上淡化了各种收入之间的分类，而将其统一看作是个人的综合收入，在对其进行了相应的扣除后，统一征收个人所得税，充分具体表现出了量能负担的税收公平原则。其次，综合征收形式下，也能具体表现出区别对待原则，能够在税收优惠中，我们将国家扶持的收入类型作为一项税收减免，如当前的分类所得税征收形式下，将国债利息收入作为一项税收减免，从应纳税所得额中剔除，就实现区别对待原则。最后，综合征收形式下，对个人所得税征收管理的要求比拟高，要求纳税人履行纳税申报义务的同时，税务机关把握纳税人的收入情况，否则的话，税务机关就不能监控纳税人能否很好地履行纳税义务，就好像当年吃大锅饭的经济社会一样，纳税与不纳税一个样，纳税多少都一个样，极大地打击了纳税人纳税的积极性。而当前，信息化技术在各个领域都得到了普及运用，这对税务机关实现对纳税人各项收入的聚集提供了技术支持，使原来不可能实现的聚集纳税人的各项收入变成了可能。因而，在理论分析上和解决之前章节提出的问题上，综合征收制度是优先选择的。2.操作层面的借鉴中国的个人所得税的缺乏主要是由于征收方式与经济发展的严重不匹配引起的，并且随着中国居民收入的多渠道化，分类征收形式会将这几个缺乏越发地放大，因而综合所得税制应该是中国个人所得税改革的最终方向。我们国家综合所得税制通过对纳税人全部收入进行汇总，反映出纳税人的实际支付能力，并通过累进税率加以课税，将个人所得税的征收与纳税人自由支配的个人所得建立直接的关系。实际上，早在2004年，财政部个税征收方面就有相关负责人向记者披露：中国所得税的改革的下一步就是实现分类和综合相结合的征收形式。但是，到如今为止，也没有见到本质性的进展。马上放弃分类所得税制采取综合所得税制，完全走向综合征收形式的时间还比拟困难。首先，世界各国由分类征收向综合征收的改革大都在上世纪完成，当时的经济条件和形式并不像如今这么复杂。个税如今对于征收形式上的改革也是中国个税改革的深水区。在以综合所得作为纳税对象，不管收入的来源渠道是什么，不管这一收入是什么形式，统一列入收入总额，这样做将会触动很多高收入者的利益。对于原来高税率的项目来讲，综合征收减轻了税负，但是，对于原来低税率的个税比方稿酬所得和劳务报酬所得，则加大了中低收入人群的税负，这样反而影响个人所得税积极作用的发挥。其次，在税率确定方面。采用超额累进税率形式作为调节收入分配手段的个人所得税的基础上，其在税率设计方面一定要选择累进税率，由于只要采用累进税率的形式，才能实现收入多的纳税人多负担税款的纵向公平。当前国际上一般是采用超额累进税率，这主要是由于超额累进税率比其它两种税率形式在公平和效率方面具有相对优势，它没有超率累进税率的效率损失大，也不存在累进点上出现税额的增长大于收入增长的现象。在采用超额累进税率形式下，税率的级次及最高边际税率的选择就成为