文艺院团的成本核算与目标成本管理探析,成本管理论文

文艺院团的成本核算与目标成本管理探析,成本管理论文艺术表演团体以剧目生产和戏曲传承为事业发展目的，它所使用的资金来自财政拨款，对成本管理并不重视。随着文艺体制改革的不断深切进入，文艺院团除纯公益性的团体外，相当一部分已走向市场，有的已改制成企业。文艺院团怎样引进企业管理机制，加强内部成本管理，正确处理投入、产出之间的关系，已经是摆在文艺院团财务人员面前的一个现实的课题。我们国家学术界对文艺院团的成本管理研究甚少，笔者曾经于1998年发表论文(艺术表演团体内部成本核算与效益考核问题考虑〕具体阐述了文艺院团的内部成本核算方式方法，该文被(文化报〕全文刊载。如今看来仅仅强调成本核算还远远不够，由于核算只是事后反映，所以要提高资金使用效率尚需在成本管理上下功夫。笔者以为，文艺院团的内部成本管理应包括内部成本核算对象确实定、成本核算、成本控制、绩效评价几个方面。一、内部成本核算对象确实定内部成本管理首先应确定成本核算的对象，以便正确归集费用和绩效评价。一般来讲，文艺院团需要进行内部成本核算的有剧本、剧目、曲目等。这些对象，在以往财政体制下，一般并不进行严格的成本核算，有时由于领报经费或其他上报需要，偶而做一些单项成本核算也往往出于某种利益考虑，用简单的统计方式方法按不同的上报要求取舍数据，得出的数据一般弹性较大并不能反映真实情况。内部成本管理则是要对这些成本对象进行正确核算，科学管理。二、内部成本核算文艺院团的内部成本核算与企业的成本核算是有区别的，剧目的策划、创作、排练、演出的各个环节之间不具有价值转化问题，它本质上不同于企业的产品设计、生产、销售。从(事业单位会计制度〕和财政体制来看，事业单位的收入、支出必须全额纳入财政预算，这就根本上排除了直接在帐面上进行费用、成本、产品转化处理的可能性。所以，文艺院团成本核算只能通过辅助帐记帐核算〔见拙作(艺术表演团体内部成本核算与效益考核问题考虑〕〕。所谓辅助帐核算是指在不影响大帐记帐核算的前提下把需要进行内部成本核算的费用同时记入辅助帐进行内部核算。辅助帐是在本单位总帐之下设置，并不是两本帐,这与法律禁止的两本帐有本质区别。假如某文艺院团在同一时期同时创作排演多个剧目，公共资源消消耗损费用的归集、分配能够参照适用企业的作业成本法。作业成本法下应正确确定成本动因、作业中心和成本库。笔者以为，文艺院团的作业成本增减与剧目的介入人数有关，应以剧目介入的人数作为成本动因；作业中心能够按剧目的策划、创作、排练、演出等同质作业行为进行划分；而成本库则是归集了一个作业中心所耗用的全部公共费用。假如某文艺院团同时上马甲、乙两个剧目，以排练作业中心为例，甲剧目应分配排练费用的公式为：甲剧目排练费用应分配额=应分摊的排练费用总额甲、乙两剧目介入总人数甲剧目介入人数以上公式中的排练费用应该在成本辅助帐中直接取数。假如某演员同时介入甲、乙两个剧目的排练则甲、乙两个剧目各计算1人，总人数应计算2人。这样计算仅仅仅是成本核算需要，与统计学意义无关。三、目的成本的管理文艺院团内部成本核算不仅要简单地反映排演某个剧目究竟化了多少钱，而且更重要的是要控制成本，提高资金使用效率。依笔者的经历体验，目的成本法是很合适文艺院团的成本管理方式方法。〔一〕目的成本的设定文艺院团在决定要上马一个新剧目的时候，首先应确定这个新剧目需投入多少资金，成本应控制在什么范围之内。根据企业的目的成本管理理论，目的成本应该等于产品合理的市场价减去必要的利润。然而这一理论并不合适文艺院团。不仅剧目并不完全等同于企业的产品，不能批量生产，也没有市场价格能够参考，而且大多文艺院团属国有事业单位，由于是以弘扬民族文化为事业发展目的，追求的是社会效益，不是以盈利为目的。所以文艺院团剧目的目的成本应根据剧种本身的特点结合剧目题材进行科学测算。剧目的目的成本设定应考虑的因素应包括人员工资、创作稿费、研讨论证费用、服装道具费用、舞美设计制作费、差旅交通费等，其参照系数应该有介入的人数、差旅费标准，以及其他各类商品、服务的购买成本等。目的成本的设定应以所生产剧目的实际需要进行布置。剧目目的成本的设定是类似零基预算成本预算的，它完全是根据现有的资料进行测算。剧目的目的成本设定以后就应围绕这一成本目的组织创作、排练，改变以往无目的上剧目的形式。〔二〕目的成本的事前控制剧目成本的事前控制是指在剧目设计时按目的成本的要求对剧目中牵涉的费用加以事先布置，避免实际操作时不计成本的情况发生。事前控制将目的成本落实到剧目的创作设计中，以目的成本来约束剧目创作设计，是成本管理的基础。剧目设计通常包括前期策划和创作设计。前期策划是剧目创作必不可少的环节，在这个环节，文艺院团应根据人民群众文化生活的需求或艺术传承本身的需要确定创作题材，对所要创作剧目的可行性进行必要的市场调查、论证，并对将来各阶段的经费使用制定方案。剧目可行性应包括题材能否符合社会文艺方向，能否受群众欢迎，经费能否得到落实。经费使用方案是要细分剧目创作排练的各个分项目，把目的成本确定的经费额度分配给各个分项目，力求节约、减少不必要的成本开支。对于服装、道具、舞美设计制作，声、光、电设备等开支较大的购买还应做好采购预案。剧目经前期策划后应组织创作班子进行剧本创作设计。为节约成本应尽量使用本单位现有创作人员进行创作，确需向社会购买剧本也应符合采购的相关规定。剧本创作应贯彻目的成本，剧中的场景、人物等尽可能以节约成本为要务，不搞华而不实的布景设置，不设无关紧要的人物。场景设计应优先考虑本单位现有的声、光、电设备，能不添新设备尽量不添，能租用尽量不买。服装、道具应优先使用现有材料，新添置的服装、道具应考虑以后新上剧目能继续使用。〔三〕目的成本事中的控制目的成本事中控制是指在剧目的详细的排练、演出经过中严格按剧目设计的方案施行，最终落实目的成本。事中控制是一个动态的成本管理经过，是目的成本管理的关键阶段。事中控制的成败关系到目的成本的实现与否，剧组的每一个人都是一个成本责任主体，有必要将目的成本宣传到每一个人。剧目设计成熟后即应进行排练，将其搬上舞台以知足人民群众的文化生活的需要。排练期间的成本控制主要具体表现出在不作无谓的消耗，假如不是赶任务、赶时间，尽量利用工作时间进行排练。假如是少数演员之间的对手戏完全能够由演员自个抽时间完成而不拖累全剧组成员。彩排、响排地点应优先使用本单位排练场或剧场，尽量不租用其他单位场地。排练期间的降本增效还具体表现出在演职人员的纪律管理。目的成本设定得最好，假如人员松松圬圬、迟到早退，不但排练任务完不成，成本也降不下来。有些院团为了能使演职人员放心排练去地租用场地搞所谓封闭式集中排练，这固然能捉住人，但却陡增了排练成本，不应提倡。为落实目的成本有必要引入赏罚机制，有效发挥团体的作用。剧目演出成本控制类似于企业流通环节的费用控制，演出费用属于下游成本，演出成本高低取决于演出场次的多少，但是每次演出的成本费用仍然是可控的。此阶段的成本主要包括交通费、差旅费、宣传广告费等，演出成本的控制应以控制介入人数、控制宣传广告费为主。交通工具首选自有车辆，自有车辆不能知足需要的应以招标形式向租赁公司租用；差旅费各项开支不得突破规定标准；宣传册印制以采购方式发包；有必要在演出后召集观众、专家、学者开会研讨的，出席会议的人数应当严格控制。四、成本绩效的评价成本绩效是指投入资金后所能产生的效益、效率和效果，文艺院团的剧目成本绩效通常分为社会绩效和经济绩效，个别剧目还包含政治绩效。成本绩效评价是根据设定的绩效目的、运用科学合理的评价方式方法、指标体系和评价标准对产出和效果进行评价，其目的是明确支出责任，提高资金配置的经济性、效率性和效益性，提高戏曲文化服务的质量和水平。大多数传统戏曲作为一种民族文化应当以追求社会效益为主，经济效益更多地具体表现出在财政资金的正确使用和实现成本管理目的，而不是追求所谓的利润最大化.事实上绝大多数剧目都是只赚吆喝不赚钱,尽管如此，其社会效益仍然不可估量。通过剧目创作、创新带动人才培养，将传统文化传承下去，在传承的同时知足群众的文化需求，甚至将中华文化传播海外。文艺院团所设定的绩效评价指标应包含具体表现出资金使用效率的指标和具体表现出传统文化传承、传播的有效性的指标。剧目成本绩效评价指标包括投入指标和产出指标。投入指标主要评价目的成本设定的投入资金能否到位，能否按事先设定的用处使用，自筹资金占全部资金的比例是多少。产出指标包括剧目演出场次、观众人数、观众满意度，主要演员参演率、青年演员的介入率，获奖情况，演出收入额、非税收入上缴国库情况等。除此之外还应设定因剧目建设带动剧团建设的相关指标，包括引进人才的数量、固定资产更新改造情况、剧种以及演员的知名度提高情况等。五、结束语文艺院团成本管理它是以目的成本为核心的作业成本管理，是一个动态的管理经过。对于文艺院团，成本管理是一个全新的课题，