《企业应收账款管理问题研究（论文）》

企业应收账款管理存在的问题及对策研究-以伊利公司为例TOC\o"1-3"\h\u28114一、应收账款的相关理论概述 引言近年来，我国战略改革不断深化。卖方的市场已成为买方的市场。企业之间的竞争日益激烈。为了更好地适应市场需求，企业普遍采用赊销模式，减少库存，扩大市场规模，从而产生应收账款。随着中国市场竞争愈演愈烈，市场经济的迅速发展，企业采用赊销能够夺取更多的市场、增加销量、增加企业的利润。然而，拥有这些利益的同时，许多企业存在应收账款数额巨大、应收账款逾期时间长、应收账款坏账率高、信用管理不重视等一系列管理问题。有一些企业因为应收账款金额大导致应收账款风险的连续积累，影响了企业的现金流和财务状况，进而影响了企业的正常经营管理。应收账款是建立在当前企业诚信销售之上，应收账款对于企业来说是在平常的经营，销售产品或者提供劳务中，企业对购买方应该索取但是企业没有索取的账款或者代替对方交付的费用。应收账款实际上是企业的一种债务。现如今社会生产中信用买卖的成果就包括应收账款的发生。在当代社会，企业为了增加销售或保持现在拥有的客户，会运用诚信销售的办法在销售过程中，即企业与买方签订相关合同。购货方在没有付清全部购货款项或者付了部分购货款项的状况下获得企业生产的货物。购货方按照合同商定的日期付清货物的货款。付款可以通过约定好的时间全额付款也可以分期付款。因此，加强应收账款管理对企业来说非常重要，所以企业要努力打造和运用合理的应收账款管理办法，来实现企业利润的最大化。一、应收账款的相关理论概述（一）应收账款的含义应收账款的另一个出现方式是商业信用，是企业因为带来劳动、买卖商品而像购货方或者使用劳务一方应该收取的货款，赊账的出现就带来了应收账款的出现，企业为了扩大自身的市场占有率、稳固住自身的位置，增加自己产品购买渠道，还要尽量使少的一系列费用的产生而使自己拥有最大的利润，我们必须采用赊销的方式，赊销在给企业带来效益的同时也给企业带来了未知的风险。市场经济体制越来越完善，企业为了加强自己商品的销量而加强促销，使企业赊销现象越来越严重，最后导致企业相互拖欠款项的现象严重，一是导致企业现金流严重不足;二是影响企业的经营生产，危及企业的长远发展。所以，对于还在成长的中小企业来说，应收账款的管理就是一个必须要重视起来的状况，让损失能不发生就不要发生，及时发生也要降到最低，来使得自己公司能够生存发展下去。所以，就要重视起应收帐款的管理，各个公司都应该采取积极有效的措施，预防和解决因应收账款而发生销售行为产生的一系列问题。应收账款所带来的一系列风险是因为不确定不光包括能不能即使收回来，还有就是有的根本收不回来。所以话说回来我们就需要判断和考虑应收账款到底什么时候发生的，怎么发生的。据我所知，如果一个公司到了规定时间还是没有办法收回来应该收回的货款时，多半可以确定是损失发生了。这一系列的事情就最终导致了风险的最终产生。应收账款风险主要是对公司资本损失的确认、管理和评估。对于应收账款来说风险目前包括两方面：损失产生之前和损失产生之后所带来的事情。损失产生之前是尽量不要产生损失；产生之后也要把损失降到最低，以保证自身公司的利润。（二）应收账款的特点应收账款作为企业之间生产经营劳动赊销与产品的产物，是企业通过信用的形式、提供一系列劳动所产生的无法收回的购买方、接受劳务一方拥有的自己企业的资产，所有都是产业诚信的一种。企业为了增加市场份额，增加产品的利润，不管怎样，都会有一部分的产品赊销，这些赊销也就成为了应收账款，企业生产经营的风险也就增加了。所以，企业一定要找到可以实行的举措，推出合理的方法进行管理，应收账款所有的事前防范、事后的收回等工作全部要做好，以达到应收账款的拥有率和最快的把账款收回来，使坏账损失最少，使企业经营风险也随之减少。应收账款产生于商业信誉。应收账款的记账按照现实发生的金额。自己公司与其他公司提供劳务和买卖商品发生的应收账款。劳动提供和买卖商品的过程已经完成，公司将会产生应收账款。应收账款的相关计算根据实际发生额产生。加大公司的销售利润，公司与购买方可以运用赊销的形式，企业的应收账款随着企业销售额的增加而增加。应收账款是一种债权，它会对企业的现金流量和偿债能力产生不良影响。长此以往必会影响企业的正常运作。所以，企业一定要按照实际的发生额进行计算，对于应收账款的回收进行核查时。二、伊利公司应收账款现状分析（一）伊利公司的介绍内蒙古伊利实业集团股份有限公司(以下简称伊利或伊利集团)成立于1993年，是目前在中国市场上产品线最齐全，同时也是规模最宏大的乳制品企业，也是中国唯一一家乳制品标准达到奥运会标准的企业，并为2008年北京奥运会提供了乳制品服务。同时伊利也是中国唯一一家符合世博会标准的乳品企业，并为2010年上海世博会提供了乳品服务。在2017年8月30日的时候，伊利集团成为了即将举办的北京2022年冬奥会、2022年冬残奥会唯一的官方乳品合作伙伴。伊利是唯一一家同时服务于夏季奥运会和冬季奥运会的中国乳制食品公司。根据2018年伊利的年报显示，在2018年的时候伊利总收入有将近800亿元作用，同比增长16.89%。全年收入比上年增长100亿元(至115亿元)，达到了历年来的最大增幅;不含非净利润的净利润达到64.52亿元，同比增长10.32%，创下亚洲乳品行业的新纪录，其中，加权平均股本回报率为24.33%，居世界乳品行业首位。在“全球制造”战略下，伊利已实现了在亚洲、欧洲、美洲、大洋洲等发达地区的产业布局。伊利集团作为行业龙头企业，长期以来在众多产品市场上处于领先地位，整体营业额在行业中遥遥领先。伊利集团是一家进入全球乳品行业第一阵营的亚洲乳品企业。（二）伊利公司应收账款现状1、伊利公司应收账款概况伊利公司最近4年流动资产和应收账款虽然每年都呈现下降趋势，但是流动资产上涨的程度大于应收账款上涨的程度，应收账款的占比除了2017年略有上升之外其它整体出现下降趋势。根据由表1可知，蒙牛的应收账款在流动资产的占有率为9%，同时蒙牛在2%，这些都显示伊利近4年来即使在资产流动有一些好的情况，但是应收账款的占有率仍然处于各公司中的较高一位。表1各公司应收账款占流动资产比重企业2016年2017年2018年2019年伊利公司12.1%12.1%10.8%11.1%蒙牛公司9.82%10.63%8.56%8.82%数据来源：新浪财经整理营业收入是企业利润的主要来源，当企业的产品靠着赊销来销售时，会带来两方面的影响：一是增加了应收账款；二是增加了带来了营业收入的增长。经过严密的计算，伊利公司的应收账款占流动资产的比重在10%以上，相比别的公司较高，可以看出这个企业的资产流动性差，赊账越高，对应的坏账风险也越高。表2伊利集团应收账款与营业收入之比项目2016年2017年2018年2019年应收账款与营业收入的比重6.5%6.6%7.5%6.22%由表2可知，伊利公司的应收账款虽然在2017年突然大幅度增长，但随后两年都呈现下降趋势，后两年应收账款的增长趋势要小于营业收入的增长趋势，因此，伊利公司的应收账款与营业收入的比例在近两年呈下降趋势。各个企业间，应收账款账龄老化十分普遍。我国中小企业应收账款到期收不上来，拖欠时间久，应收账款的账龄结构不合理，蕴藏着很大的财务危害。通过剖析2019年伊利公司的应收账款账龄结构发现，应收账款一年内增长15%，一至两年增长23%。2-3年及3年以上的增加了11%，所以不难看出主要的增长集中在1-2年，可见应收账款的账龄化非常严重。2016年底伊利集团总资产为9694.602亿元，流动资产为6532673万元。其中，期末应收账款余额为7.92843亿元，占流动资产的12%，占总资产的8%。2015年末伊利集团总资产为128.41.93亿元，流动资产为93.367亿元。其中期末应收账款余额为1.037171万元，占了流动资产的11%，总资产的8%。伊利集团2017-2019年和应收账款相关的重要指标如表3所示：表3伊利公司2017-2019主要财务指标2017年（万元）2018年（万元）2019年（万元）产品销售收入120975001416681713844122净利润53174510502221270672期末流动资产653267386427079336770期末总资产应收账款969460279284312029208936210128841931037171通过上表的研究可以发现，在2019年和2018年，伊利产品的销售收入大幅下降。下降的百分比甚至超过了2%，但是应收账款的增长超过了10%，达到了100961万元，2019年应收账款占公司总销售额的7%，通过这些数据可以分析出，在2017年到2019年的发展过程中，伊利集团公司整体收益发生了很大的变化。虽然这种情况在2019年也存在，但下降的比例已经有所下降。但值得注意的是，伊利集团在应收账款比例上有了一定程度的提高。伊利公司应收账款财务指标分析（1）应收账款结构分析应收账款的结构指的是应收账款占据销售额的比重。如果销售不回款，应收账款就是纸上财富，而不是利润。如果对于应收账款不加以有效的，系统化管理，将给公司带来极大的坏账风险，从而给公司现金流造成阻碍，甚至有可能引起企业破产清算危机。因此，将应收账款的比例控制在一个合理的区间范围，才能有效降低经营风险，支持营运资金。伊利公司应收账款关键数据整理如下，数据统计于公司财务的报表组，主要分析的数据为2017-2019年伊利公司应收账款占据销售额的比重，应收账款周转天数等。透过分析，来观察伊利公司应收账款管理的状况如下表1.1所示表1.12017-2019年伊利公司销售应收账款相关数据（数据由他人提供）2017年2018年2019年应收账款(亿美元)138.3155.8163.6销售收入(亿美元)628.7677.7681.7应收账款比重22%23%24%DSO(天)788386三年间伊利公司应收账款的年末余额分别为138.3亿美元、155.8亿美元、163.6亿美元。销售收入从2017年的628.7亿美元到2018年的677.7亿美元再到2019年的681.7亿美元，逐年提升但不稳定。三年间应收账款与销售收入的比率连年增长，应收账款周转的天数每年递增，2019年高达86天。由此可见，伊利公司应收账款存在一定的回收风险。应收账款规模的扩大，积累了一定的潜在的坏账风险。应收账款回款天数越长，成功回收账款的可能性就越小。因此，只有不断提升应收账款管理的水平，才能提高应收账款的回收率。（2）应收账款账龄分析对于企业应收账款管理，根据对应收账款的账龄分析，可以了解企业应收账款的流动性，可以测算出每期可收回的应收账款净值，以及评价企业应收账款的质量。2017-2019年，伊利公司应收账款账龄报表，如下表1.2所示。表1.22017-2019年伊利公司应收账款账龄报表年份总应收账款(亿美元)未到期(亿美元)逾期账款占总应收账款比率逾期1至30天逾期31至60天逾期61至90天逾期90天以上2017138.351.713.822%1.39%4.28%26.28%2018155.851.616.523.45%1.48%4.45%27.31%2019163.652.717.524.1%1.63%4.53%27.94%根据上表可知，2017-2019年间，伊利公司逾期账款的数额连年递增，到2019年的逾期账款数额己达到17.5亿美元，逾期账款在总应收账款的比率也在不断增长。2017-2019年间，伊利公司逾期账款的数额持续增长，尤其是逾期90天以上的数额增长快速，到2019年逾期90天以上的货款己接近占到逾期货款的28%。其次，逾期1至30天账款的比率占逾期应收账款的比率也超过20%，三年中由22%增长到24.1%，逾期31至60天和逾期61天至90天占应收账款的比率相差不多，账龄的结构呈现出两头大中间小的趋势。以2019年为例，总的逾期账款金额达163.6亿美元，占据应收账款的比例高达50%以上。这种高比例的逾期货款，会给伊利公司现金流带来负面的影响，也不利于公司长久的经营发展。在现金为王的时代，伊利公司应收账款的结构不利于公司的持续发展，也使得发生坏账的风险比率增加。三、伊利公司应收账款存在的问题（一）对客户的信用管理及审核政策不合理伊利没有一个完整的档案管理系统来管理重要的客户信息，特别是一些信用客户的信息。重要客户的所有资料分布在公司的各个部门，这样就会导致对出现应收账款的赊销客户没有办法做到实时的信用追踪，档案查询，没有办法进行有效认识和处理，于是没有办法对赊销客户的信用程度和相关的变化进行准确判断，也没有办法对赊销客户的经营财务状况进行准确判断，因此，公司失去了很多应收账款的催收机会，这部分是未知的，信用等级较低的客户造成坏账的风险也增加了。伊利公司的高管的薪酬与其销售业绩有着十分密切的联系，这就导致这些高管有可能只为一度提升自己的销售业绩而对往来公司的资质和信用的相关审核不放在心上。造成这些问题出现的原因是因为公司的高管对这些方面的不了解，不知道这些问题的出现会给公司带来多严重的后果，出现坏账后对其漠不关心，致使这些坏账以流动资产仍然在财务报表中出现，所以导致应收账款的杂乱无章，其根源在于没有完善的审计制度和信用管理，如果继续不重视这个问题，公司的应收账款管理就永远做不好。（二）应收款数目大，占资产比重高，导致现金流变少伊利公司在2017-2019年间应收账款占主营业务收入的比重一直都很高，2017年产生了许多的应收账款，因为受到金融危机的关系，使得2018年的最终的应收账款大于主营业务收入，虽然这一现象在2018年和2019年有所改善，但应收账款占主营业务收入的比例仍然很高，严重影响了伊利公司的正常经营。而因为伊利公司的应收账款占公司总资产比例很高，导致公司能正常运转的现金流缺失，满足不了公司正常的需求，使公司不能更好更快的发展。伊利公司2019年有很大的销售额，但是光应收账款就了相当大一部分，而其中逾期的应收账款占所有应收账款比例更高。通过这个能够看出，公司绝大部分的应收账款变现能力差，流动性变差，企业真正用于生产经营的资金就会减少，长此以往肯定会影响到公司的正常发展。（三）应收账款无法收回时没有做好责任追究伊利公司在当今的状况下还是对应收账款管理上的一系列问题存在了解不全的情况，认为公司效益的多少只取决于公司销售能力的大小，对与应收账款相关的的很多规定都特别不规范，这种规定的实施严重影响到了公司应收账款的解决。对有经济往来的公司不做调查与了解，毫无保留的答应别人的赊销条件，最终的结果是应收账款有可能变成坏账。 与此同时，应收账款具体上是由哪个部门或者哪个人员进行回收，职责分配十分不明了，致使与之有关的部门人员之间互相推卸责任，最终的结果是没有办法顺利收回应收账款。随着时间的推移，公司内部的人开始忘记还有未收回的应收账款，更不用说谁会费时间费精力去追踪和收回这些的对这些赊销的货款，能够收回的时间没有限定，这些无异于增加了应收账款成为坏账的风险。随着社会的进步与发展，各个企业也逐渐了解到使用法律手段维护自身的合法权益。但是，当前仍然有一部分企业对缺乏对法律的认识和学习，缺乏与之相关的法律知识，有的收不回应收账款只能认栽，不知道使用法律手段来收回应收账款，保护自己的合法权益不受到侵害，所以造成这个结果的原因便是因为企业管理者对法律相关规定了解不多。而对逾期的应收账款，伊利公司到最后都没有运用法律手段或者让有关部门抓紧收回欠款，导致应收账款越来越多，最终成为逾期账款或坏账，归根结底就是伊利公司的法律保护意识淡薄，催讨的方法不够完备。（四）企业坏账准备制度不合理当今社会的市场竞争如此激烈，伊利公司为了扩张自己的社会占有率和市场份额，一方面保证质量、靠广告宣传自己以争取更多的客户之外,另一方面还会绞尽脑汁的从更多方面去改善自己产品质量和服务质量，因此，公司一直在采用赊销的方式，允许购买者使用自己公司的产品购买日期付款或分期付款，为了吸引更多的顾客，赊销导致应收账款越来越多。除此之外，为了在当今竞争如此激烈的社会占有更大的优势，公司必须拥有很大的能力，对企业来多的企业来说,自身的能力又不是很强,相互竞争的公司如此之多，公司在没有更高的策略中,只能允许赊销。坏账准备是公司应收账款管理的重要环节，伊利公司在应收账款管理过程中没有对公司的坏账准备进行核算。应收账款的账龄越长，成为坏账的可能性就越大。伊利公司对坏账准备的相关规定非常的不合理，最明显的是，3年以上的应收账款成为坏账的可能性很大，根据有关部门的调查与统计，应收账款账龄大于3年的，其坏账准备应该全额计提。四、伊利公司应收账款的对策及建议（一）加强客户的信用管理及审核政策伊利公司作为一家大型家电企业，面对的是各种各样的客户，所以对客户的监管特别是公司的重要客户要准确高效了解地对客户的信誉，并创建客户信誉档案，有利于公司能够实时的确认客户的信誉，防止因为了解不及时而增大企业的经营风险，并且要随时对客户的信誉进行评估，不论是交易之前还是交易之后都要根据信誉评估等级，制定信誉额度，而且要根据客户相关的资金状况和买卖账款。诚信办法有诚信的时间段、商品折扣、诚信的使用额度一系列。打造正确的用户诚信条款是用户所拥有的价值的最终表现形式,同时也可以说是公司成败的重要考察方式,因为公司最后的目的还是为自己公司带来最大的利润。条款最后达成的目标是处理好各个市场与同时所带来的风险之间的事情。打造用户的诚信条款要以开始所考察的结果当做标准来评判，但是还要想到用户的资金周转等情况,资金周转情况良好，信用度一直表现良好的用户可以放开信用的使用额度,而对信用情况不是很好的用户就不要太顾虑太多。除此之外,所有制定的条款都要顾虑到以下因素:各个行业的竞争、商品所带来的利润、用户在社会的位置、商品能给企业带来的好处、产品存放使用期限等等一系列,并且要随时关注市场变化，企业政策也要随时变化。企业不仅要把用户的诚信评估放在重要位置，最好通过不同的办法来获得每个客户的消息，找到他们的诚信，并最终创建一个良好的用户诚信档案。（二）减少应收账款占资产的比重,增加现金流流动资金越多，公司的经济效益越好，将为公司未来的发展带来更多的效益和机会。所以在资金充足的情况下，要保证营运资金的数额。而应收账款的多少则可以在很大程度上影响每个公司的流动资金。众所周知，当公司有了一笔应收账款之后，应收账款的收回时间就是最大的问题，因为购货方拖欠时间越长，能够收回的几率也就越小，相应的费用也会越多。在应收账款的偿还期内，公司应该密切的关注客户的资金动向，对十分重要的客户应该加以提醒，多与客户沟通，以保障能够及时的收回应收账款，不给公司带来任何方面的损失，保证公司的利益。伊利公司可以通过购货方货款到期时间的不同，采取不同的解决办法，对快要到期的客户，提前给客户友善的提醒，以保证账款能够到期收回，而对于一些逾期还没有还款的客户，企业可以派专人打电话催款，或者直接去客户所在公司进行当面要款，如果客户还不同意还款，可以找社会上的有关部门进行规范，合理的催账程序，最严重的就需要采取法律手段来保障自己的合法权益，使自己的财产不受到侵害。应收账款的减少可以增加公司的现金流动，为公司后面的环节提供资金保障，也能够使公司得到更好的发展。（三）做好应收账款无法收回时的责任追究应收账款无法收回会对公司带来较大的影响，所以除了如何更好的收回应收账款之外，对于那些真的没有办法收回的货款也要做好人员的责任追究，因为有的人员不懂应收账款的重要性，也不会理解会给公司带来多大的影响，所以工作懒散，态度散漫，对于那些有可能收回的应收账款并没有尽全力去想办法或者和客户沟通，自己公司的人员如果都不在意，欠款的人只会更加放肆，本来能够收回的人看到这样工作的员工也许会拒绝付款，进而恶性循环，所以要对相关人员制定一系列的奖惩制度。工作积极，态度积极的员工要给予适当的奖励，同时也会激发工作懒散的员工的工作斗志，当然有奖励就应该有处罚，工作十分不积极的人应该扣除相应的工资，不能工作努力的人和不努力的人工资一样，使全部的人员都积极工作。哪像工作的发生都会伴随着贪赃受贿的出现，为了公平透明性各部门之间应全部配合无误，不给贪赃的人一丝生机，对于举报的人要予以奖励，同时，要加强正确的引导和宣传，让违法者付出沉重的代价，让人们明白正确的做事方法。（四）加强坏账准备制度的管理坏账准备的出现会影响公司的流动资产进而影响公司的运转，所以公司对于那些逾期的货款所对应的客户应该找专门负责的人员去催收，尤其是对一些信用差，逾期时间太长，有过逾期记录的客户。催收货款的过程中，公司专门的人员应该向对方提供欠款记录和应该付款的时间，并在现场记录交谈的过程，如果对方拒绝支付货款，这些也可以作为证据。当然对于积极配合的客户应该礼貌对待，给对方留下好的印象。还有一些客户是真的资金运转不开的，应该要求客户重新协定合同并要找到担保人提供担保，以防万一。正确的收账方法会使收回率大大增加，进而减少坏账的出现。判断是不是坏账需要经过严格的审查和许多人的判断，而且社会中有很多在审查过程中发生的贪污受贿现象，所以审核的过程一定要透明和公正，不能因为某些人的利益而破坏了公司的正常发展，所以坏账的形成和核销一定要精确。当然对于有些核销的账款也要加大看管的力度，难保以后不会收回。而那些核销之后又收回的账款更应该严格记录。所以要加强对坏账准备的重视，以维持公司更好的发展。六、结论在当今社会，随着商品经济的不断发展和市场竞争压力的不断加大，赊销方式逐渐普及，主要是为了满足企业的正常发展，扩大销售，提高竞争力。但这种状况，不免出现问题，应收账款规模逐渐增大，坏账核销损失也比较多。所以公司目前重要的任务就出现了,完善应收账款体系。加强对应收账款体系的控制，完善公司内部控制，做好一切分析，预防工作。同时可以转变营销理念，提高市场竞争力，逐渐在市场中占据主动地位，来共同达到商品扩销，提高应收账款的效率。本文通过对伊利公司应收账款的分析得知，伊利公司虽然近几年应收账款占营业收入的比重有所下降，但是相对于其他公司而言，应收账款的数量还是很大。同时还有客户信用管理不完善、应收账款占总资产比重太大、流动资金太少、对于坏账准备制度不重视、应收账款不能收回时没有明确的人员惩处制度等问题。当前的社会新公司层出不穷，要想做大做强在市场中有一席之地就不能只看重利益而忽视自身的问题，所以伊利公司应该学会改变自己传统的经营方式，加强应收账款的管理制度，同时对人员要进行定时的素质培养，养成良好的工作处事方法，公司也要认识到自己的不足，取长补短，努力完善自己，使公司更好更快的发展，一直稳立于这个大市场中。参考文献[1]汪璟．企业应收账款风险控制方法研究[J]．会计研究，2017，(06)：86-88．[2]胡倪华．中小企业应收账款管理的现状及对策[J]．现代商业，2017，(2)：235．[3]刘瑞云,张艺薇．企业应收账款管理及风险分析[J]．财会学习，2017，(07)：135．[4]娜拉．浅谈中小企业应收账款的风险管理及其防范[J]．内蒙古教育，2016，(02)：92-93．[5]赵敏明．浅析现代企业应收账款管理的现状及对策[J]．中国集体经济，2015，(24)：115．[6]陈舒．论应收账款的管理及风险防范[J]．理财广场，2016，(9)：16．[7]牟静．企业应收账款风险管理[J]．中国管理信息化，2017，(23)：44．[8]张燕华．试析应收账款管理中的风险防范与控制[J]．时代金融，2017，(12):17．[9]张秀霞．企业应收账款的管理现状和应对策略分析[J]．当代经济，2015，(21)：56．[10]杨晓岚．加强应收账款管理防范企业财务风险[J]．经管空间，2015，(09)：33．[11]常雅琨.浅析我国上市公司应收账款管理的问题及对策[J].祖国,2016(15):104-104.[12]于静淼,孙书宇.论我国上市企业应收账款管理中的问题及对策[J].辽宁经济,2019(3).[13]刘晓康.上市公司应收账款策略研究[J].中国商论,2019(10).[14]李芳.S上市公司财务风险及其控制研究[J].现代商贸工业,201