《制药公司应收账款管理问题研究（论文）》

根据现有的调查发现，虽然在西方发达国家中有大约90%以上运用商业信用的方法进行交易，但是他们的坏账比率却相对很低。但是反观我国企业，根据相关数据表明，2017年582家沪深的上市公司总共实现了约1897亿元，但是应收账款的总额竟然高达3050亿元，足以见得应收账款总额远远大于上市公司当年的净利润总额，这当中坏账准备计提约101亿元，很多企业的应收账款逐年递增，应收账款大量的存在会阻碍企业的资金周转情况，降低企业的资金周转率，从而给企业带来了日益增长的风险。应收账款实质上是企业借给客户的一笔短期资金，是为提高销售增加盈利进行的前期投资，只有当应收账款给企业增加的盈利超过为该应收账款支付的成本时，采取应收账款赊销措施的目标才能得以实现。如何通过提高应收账款管理水平实现这一目标是企业管理层、投资者都很关注的问题，也是企业持续健康发展必须重点解决的问题，具有现实的研究意义。一、应收账款管理相关理论（一）信用管理理论1.信用政策企业的应收账款水平很大程度上是由与企业目前所制定的相关信用政策决定，企业的应收账款政策由信用的政策、信用的标准、信用的额度、信用的期限、企业的收账政策等构成，相关的信用管理部门负责执行信用政策。一个高效合理的政策可以降低企业应收账款的风险，有利于促进企业的销售增长，有利于减少企业的库存商品。2.信用的期限信用期限的确定是制定信用政策的第一步，即要首先规定客户的最长还款时间。信用期限越长，当然对于客户来讲就可以享受优越的信用条件，从而促使客户购买商品的欲望增加，以此来增长销售额。但是与此同时，也会给企业带来更大的风险，与这项应收账款相关的坏账损失、管理费用、资金的成本都有很大的可能增加。因此，在制定信用期限时，需要对客户的信用度进行考核，还要分析平衡企业的成本及收益，这样才能实现企业利益的最大化。3.信用的标准企业对客户的信用进行审核时就需要信用标准，依据为最低标准，具体的判定标准为应收账款的坏账损失比率和应收账款周转天数。在确定客户的资信标准的最低值时，企业需要考量自身的现实资金的实力以及大环境下外部市场的情况。制定标准过于宽松和严格都不利于企业的销售收益，因此，制定合理的信用标准需要考虑企业市场的战略、竞争者的情况和从前的经验。3.信用额度信用额度是企业的客户所有用的一定的赊销限额。企业首先需要考虑企业内部的资金实力、机会成本、可能发生的坏账损失、当前竞争市场的情况等各个方面，然后还要结合历史经验，最终来制定合适的信用额度，用此来协调相关的信用销售工作，从而实现对应收账款有效的管理工作。（二）风险管理相关理论1.应收账款的风险应收账款风险随着应收账款额度的增大而增大。企业因为信用销售所实现的额度越大，风险也就会越大，企业承担的机会成本、管理成本以及坏账损失等就会增大，反之会降低。应收账款可能给企业带来以下几个具体的风险：（1）企业的资金周转率将可能降低，企业的效益可能受到影响。企业采用赊销的方式进行销售，本质上相当于给予客户一项短期借款，这势必会造成企业的现有的可掌控的资金数减少。（2）会扭曲企业的经营成果。因为我国采用权责发生制进行会计核算，所以采用赊销的方式必定会增加销售收入，但是其实货款并没有回笼，在一定程度上虚增了企业的会计利润，在投资或者决策时管理者很有可能因此产生决策失误。（3）造成坏账损失的风险。对商品进项赊销，企业所享有的是一项债权，但是这项资金的回收过程中不确定因素太多，很有可能因为客户的经营状况而受到影响，企业的应收账款越大、欠款时间越长，就越有可能发生坏账。（4）增加了企业现金的流出额。企业虽然实现了销售，但是现金流入并没有增加，相反，企业还需要因为该项业务支付一定的税金以及相关费用。（5）会使企业的成本增高。企业应收账款越多，管理就越麻烦，核算出错的概率也就越大，因此也需要增加相关的人力来进行管理，这就造成了更大的成本支出。2.风险管理的主要内容风险管理主要有四个部分构成，包括风险的识别、风险评估、风险的监控以及对风险的处理。风险的识别需要运用科学的方法来判断和整理应收账款有可能造成的风险，要运用丰富的经验以及感性的认识来识别风险，同时也要运用统计、会计等别的学科知识进行综合评估的复杂工作。在对应收账款进行风险识别时，可以采用财务报表分析、询问、现场进行调查等方法进行风险的评估，及时识别其中潜在的损失。在识别各种应收账款的风险之后，应该对风险发生的可能性以及影响程度进行评估，确定风险的水平。可以用量化和非量化的方法来评估风险的程度，当然这也就需要一定的风险管理信息，如果是没有相关历史记录的信息，管理人员就要凭借历史经验进行测评。在对风险进行评估后，企业需要根据自身情况对应收账款的容忍度进行分析，采取相应的措施来应对该风险，主要包括风险的预防、风险规避、风险转移。预防应收账款的风险就是指对应收账款管理人员进行相应的教育，让他们认真执行制度，减少损失和浪费。如果风险已经很大，企业应该在合适的时间选择放弃，及时止损，避免更大的损失发生。风险的转移即向保险、银行、其他金融机构做出一定的承诺，他们承担间接责任，当然企业也需要为这种承诺付出代价。在应收账款的整个期限中，都要对其进行监控，风险的大小是在动态变化的，需要进行持续监控才能防患于未然。3.应收账款全面管理理论全面管理理论就是指在与应收账款相关的所有环节中对存在的风险进行掌握和控制。仅仅对其中一个或者几个环节进行掌控是远远不够的，不能有效达到风险控制的效果。通过对应收账款相关业务发生前、发生时、发生后这三个阶段合理监管和控制，来尽最大努力降低应收账款的风险。（1）事前控制：事前控制首先要确定适当的信用政策，信用政策能够直接决定企业怎样确定信用额度的松紧，判断企业的风险；其次，需要较为全面的对客户的信息进行收集，然后选择有良好信用的客户；最后，需要完善内部控制的相关制度。合理对工作岗位进行设置，明确权力和责任，在企业内部进行相互的牵制。（2）事中控制：首先需要建立赊销审批的制度进行备案，以此来严格控制赊销；其次需要紧跟客户的需要，考评风险状态；第三，利用应收账款账龄的分析表进行跟踪和管理；第四，企业经济的往来必须要有合同保障，所以需要加强对于合同的管理；五、要通过多个渠道将应收账款风险进行转移。（3）事后控制：首先要重视坏账准备金制度，企业需要每年年末按照要求对应收账款的余额按照一定的比例计提坏账准备，以此应对可能会发生的坏账风险；其次，需要建立较为合理的催收账款的方式确保账款可以快速回收；三是需要定期对客户进行筛选，筛选完以后对信用政策进行修订。二、BM制药有限公司应收账款管理现状（一）BM制药有限公司简介BM制药有限公司是美国强生在中国的最大子公司，也是国内最大合资制药公司，于1985年将总部设立于北京，在先建立生产基地，约有3000余员工。公司主要生产和销售质量较高的药品，这些药品涉及范围主要包括：肠胃病学、疼痛管理学、变态反应学、神经精神学、肿瘤、生物制剂等；除这些以外，公司还关注与大众健康相关的教育活动。西安BM制药生产过15种国家专利药物，其中涉及到了肠胃病学、神经病学、精神病学等多个领域。（二）BM制药有限公司应收账款管理的现状1.应收账款财务指标表3-2公司2015-2016主要的财务指标（单位：万元）项目2015年2016年2017年产品销售收入298741273016458净利润95741076873期末流动资产214342159114726期末总资产337983383835747应收账款298158966596资料来源：BM药业2015、2016、2017年财务报表通过表3-2，可以看出，BM制药2017年较2015年销售收入降低了很多，将近35%，但是应收账款竟然还增加了将近3000万元，增长比例竟超过80%，应收账款余额占了销售收入总额的34.8%。分析可以得出，各年应收账款比例远高于这几年收入总额的增长比例，这表现出每一个年度的销售收入占流动资金比例太高。2.应收账款账龄的分析一般用应收账款流动性来判断应收账款质量的高低，应收账款的账龄分析法是关注超期账款时间长短。逾期越久，企业收回账款的可能性越小，成为坏账的可能性就越大。严格来定义的话，时间超过一定期限后，该款项就不应该再计入企业的流动资产中。表3-32016年12月企业应收账款账龄分析表时间段金额占总金额的比例账期之内139925%逾期1-30天187832.89%逾期31-60天3565.98%逾期61-90天1722.56%逾期91-180天84416.09%逾期181-365天80.12%逾期365天以上119021.39%合计5896100.00%资料来源：BM药业2016年12月财务报表从上表中可以看出，公司应收账款质量并不高，逾期的应收账款占总额的74%，逾期一年的应收账款占22%。也就是说，公司的应收账款流动性非常差，已经不能按照流动资产来进行核算，这也是使BM制药运营资金不充足的一方面原因，若企业不能够及时处理应收账款的问题，很有可能引起企业的资金链断裂，从而对企业运用产生较大的影响。若对已超过一年的应收账款进行坏账准备的计提，那么当年实现的利润1076万元就成为了企业的亏损，虽然从表面上看来企业出现了负数的损益的情况，减少了所得税的开支，但是企业经营业绩不佳会使投资者丧失信息，使他们的融资受到影响，尤其是在企业的资金链不佳的情况之下，这就会使情况更加严重。三、BM制药公司应收账款管理中存在的问题（一）缺乏完善的信用管理政策该企业并没有设置单独的信用管理相关的部门，更没有一套系统来管理应收账款，相关的政策更是非常少。现在企业的信用管理主要由销售部门和财务部门共同承担，财务部门主要负责对回款的录入、对销售凭证的管理，对应收账款进行账龄分析。销售部门主要负责签订合同、对客户信息的管理、催收应收账款等。因为财务部门人手有限，再加上他们对客户的信息并不了解，所以也无法完成应收账款的催收，因此也没有办法对账款进行准确的判断，与此同时，由于财务部相对比较保守，所以为了避免风险经常会与销售部门发生矛盾，又因为管理措施不到位所以在遇到问题时互相推诿，这就产生了应收账款的盲区位置，加大了应收账款的风险。（二）销售人员的风险意识较弱经过数据分析，企业应收账款逾期金额中，有80%是由于销售部门未能如实提供客户资信资料、及时催收货款造成的。企业为了节约资金，对各个地方办事处进行了裁员，财务部门工作人员大大减少，所以销售人员就同时要承担销售的责任以及对自己销售中的应收账款回收的责任，但是他们往往不具有应收账款管理的系统知识，也没有信用管理的风险意识，企业也根本没有意识到这一点，因此造成了很多应收账款逾期未还。另一方面，因为销售人员流动较大，对应收账款的交接也很容易被忽视，再加上因为很多销售代表都将客户信息占为己有使公司难以了解到客户信息，所负责的销售人员一旦离职，很多相关信息就会流失，这也就加大了应收账款的风险。（三）销售合同签订不规范销售人员往往为了签订合同，私自给予了客户一些优惠措施，但是却没有及时向财务管理部门汇报，加大了财务部门对账款统计的难度，再加上销售人员往往为了自己的业绩早日实现，在没有系统了解到客户信用信息的情况下就签订合同，合同中的信息不完善，这使得即使以后公司在运用法律的手段维护利益时，由于合同不规范、证据不足等原因无法对应收账款进行追回。（四）三角债的现象加大管理风险新一次医药体制改革以后，由相关的医药公司直接给企业提供货物，医院也不能采取直接从制药厂进货的方法。作为一级经商的医药批发公司直接与相关制药公司签订买卖合同，并且承诺会在付款期到期之前进行付款。但是根据目前的行业状况，医药工本公司一般都给医院提供30-60天的赊销付款期限。相关的医药批发企业如果在期限内没有收回该项应收账款资金的回笼，本身也没有能力将这笔货款归还给企业，这就产生了债务之间的三角关系，加大了账款难以收回的可能性。四、BM制药公司应收账款管理问题对策研究（一）制定合理的信用政策应收账款管理的基础就是信用政策等各部分构成的，信用政策的主要构成要素包括信用标准、条件、收款政策。信用标准是企业给客户最低信用的条件，是买卖进行商品交易时应该设定的基本要求，通常情况下用坏账损失率进行表示。第二是信用条件，这是企业对客户提出的要求，它的构成要素包括现金折扣以及赊销期限等，企业在制定信用条件的时候要遵守相关的信用惯例，也要综合考虑自己的经济实力。第三是有关收款的政策，当有客户违反信用政策时就用该及时采用合理的信用政策对账款进行催收，尽可能的减少损失。另一方面，在发生逾期未付的情况时应该对现在的信用条件和审批制度及时进行复核，检查是否存在纰漏，并且要对违约人进行重新的信用资信情况分析。（二）提高销售人员风险意识销售人员的风险意识直接影响到应收账款的质量，一方面公司员工注重对他们相关财务知识的了解，让他们意识到款项收不回给企业造成多大的影响和损失。另一方面，公司应该调整管理层的考核指标，不再单一看销售人员销售出去多少，而是应该将应收账款的回款额度的多少纳进考核之中，把销售个人的收益和账款回款额绑在一起，从而提高销售人员和管理人员的收款风险意识。可以按照一定的百分比对未回款额给相应的销售人员以惩罚，奖励政策也同时与回款率相关。（三）规范合同并且注重全面管理客户往往拖欠账款都会以商品的质量不佳、商品数量、商品价格为原因，为了避免这种现象应该对合同的签订进行规范和管理，确保签订合同的内容与实际销售商品的数量、质量、价格都保持一致。销售合同要素也要完备，必须要符合国家的规定，尤其是付款的方式、期限、违约的责任及代价尤其要说清楚，最好是建立一个统一的范本，每次再根据情况进行修改。同时，销售合同的每一次签订都应该经过财务部、销售部、信用管理部门、律师和相关分管副总这种层层递进的方式进行审批，从而促进行为的规范以及合同的审批。在合同中对于解决纠纷的方式比如诉讼或仲裁进行说明，因为这就直接与应收账款的回款问题相互关联。同时，要对于坏账准备的制度进行加强，因为企业存在应收账款，就有可能存在坏账损失。就会发生坏账准备，目前BM制药的应收账款管理制度不全面。主观上感觉有意通过应收账款项目调整会计利润，对于超期一年或者以上的无法收回并且实际已经发生坏账的账款不进行及时的确认，长期这样挂在账面上，会使企业的资产、利润产生虚增。BM制药应该严格应收账款制度的核算问题，提高相关财务人员的素质，以此来保证企业更长远的发展。（四）完善应收账款催收制度对于期限不同、金额不同、拖欠原因不同应该采用不同的催收方式，BM制药这时需要注意的问题如下：首先，要明确催款的责任，相关的激励措施也要配套。要建立一个由谁批准，由谁负责，由谁经办，就由谁催讨的制度，这个责任要明确到具体哪个人，严格执行相关管理制度，对于销售层和管理层应该将他们的工资福利与应收账款的回款率相互挂钩，信用部门也要根据账龄分析，对于超期时间较长，收款难度比较大的相关应收账款制定特殊的奖惩规定，对于回款率高的工作人员要给予奖励，从而提高大家的积极性，以此降低应收账款的风险。其次，催款的方式要灵活，对于催款的流程也要进行规范。因为BM制药的客户很多，类别也很多，催款难度较大，目前的催款方法比如电话催款，销售人员当面催款，邮件催款，这些催款方式其实效果都并不好。企业应该细化催收方式，对催款的流程进行规范。信用管理部门应该及时分析未能收回款项的原因，然后根据该原因再制定相应的措施。同时在进行催收时也应该注重催收的语气，以礼貌又合作的方式解决应收账款的回笼问题。对于屡次催款无果的公司，也可以采用委托专业收款机构的方法，目前，社会中有信用咨询公司可以帮助催收，但是收费较高，但是企业应该权衡利弊，为了更多的资金回笼，可以把损失降到最小化。对于濒临破产的企业，可以采取仲裁的方式或者向法院起诉的方式催收，但是这种方法一般都会需要至少一年，比较消耗时间和经历，总之要加强催收力度，在执行过程中也要进行书面的记录，这就提供了最终申请作为坏账处理的依据。结论随着社会经济的发展，市场竞争日益激烈，企业必须要注重应收账款的管理，只有这样提高收益率，从而提高企业的能力与竞争力。对于制药企业的研究是有现实意义的。本论文归纳相关应收账款的文献，通过对相关知识的总结结合BM制药现实状况进行分析，总结出应收账款中存在的问题，针对问题提出解决方法。对应收账款中存在的问题重点进行分析，建议设置相关的信用管理部门，加强对销售人员的风险管理意识提升，提高应收账款的回收率和质量，力求在各方面做好应收账款的管理工作，这些建议把信用管理部门与销售部门财务部门的合作加以强调，力求做好应收账款管理的每个环节，来提高应收账款的回收率。通过结合信用理论、全面管理理论、风险理论对BM制药公司应收账款管理中信用部门、风险管理意识等方面提出解决对策，其实就是通过对事前、事中、事后三个阶段进行了全程管理控制，以此方法提高了应收账款管理的质量、控制了应收账款管理的风险。当然，这些问题不仅仅存在于一个企业，可适用于国内大部分企业，本文以BM制药公司为例，希望能解决我国应收账款管理中存在的相关问题。

参考文献[01]刘洋.企业应收账款管理相关问题研究,天津大学学报,2012