会计-练习题1、M为生产制造企业适用的所得税税率年12月

第十四1、M公司为生产制造企业，适用的所得税税率为25%。20111231日购入一项固定资产，该项固定资产入账成本为1500万元，预计使用为5年（与税定一致），预计净残值为0，按照直计提折旧，2012年年末可收回金额为1000万元；2013年年末可收回金额为800万元。税法要求的折旧方式等与会计一致。税定，计提资产减值准备不得税前扣除，实际发生时才允许税前扣除。M公司2013年利润总额为5000万元。假定不考虑其他因素，下列关于M司该项业务在2013年的会计处理，表述不正确的是（）。D、M12502、甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15额均为0。2×7年，甲公司预计208年达不到高新技术企业的相关条件，预计所得税税率仍为25%。20×7年6月30日，甲公司发生如下交易或事项：持有的一项交易性金融资产公允价值下降40万元，甲公司预计年底出售该项资持有的一项对乙公司的长期股权投资，因乙公司实现其他综合收益税后净额100万元，甲司按其持股比例确认增加长期股权投资30万元，甲公司拟长期持有该项股权投资计提6月份固定资产折旧费用100万元，税定的折旧金额为80万元计提无形资产减值准备40万元不考虑其他因素，交易性金融资产以前期间未确认公允价值变动。根据上述资料，甲公司20×7630日应确认的递延所得税资产的金额为（）C、28.5D、32.53、甲公司20×6年购入一项可供出售金融资产，价款200万元，20×6年末其公允价值下降为万元，甲公司预计其公允价值将会持续下跌；20×7年末，其公允价值为210万元，下列关于年末此资产的说法正确的是（）4、下列有关所得税列报的说法，正确的是（）5、下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（）6、A200611日购入价值90万元的无形资产一项，预计使用年限不可预测，预计无值。计税时采用直按照10年计提摊销。2006年年末对此无形资产进行减值测试，计提减值6万元，2007年年末测试无减值。2007年及以前期间适用的所得税税率为33%，按照2007年颁布的企业所得税法，A2008年起适用的所得税税率为25%。20071231日确认的递延所得税负债金额为（）。A、B、3C、2.01D、0.997、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（）。D、企业因销售商品提供确认的预计负8、甲公司20091231日购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采用年平均法计提折旧，税法允许采倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1000万元，适用得税税率为25%。20121231日该设备的可收回金额为90万元。假定不考虑其他因素，下列有关所得税的会计处理表述不正确的是（）。B、2012年递延所得税负债发生额为－30万元C、2012年递延所得税资产发生额为4.5万元D、20122501、甲公司为上市公司，2011年2月25日支付14000万元购入乙公司100的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税定的免税合并条件，日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为925万元。甲公司无其他子公司。下列会计处理中，不正确的有（）。A2243.75D、甲公司乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成2、在发生的下列交易或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有（）A、为关联方提供担保而确认的预计负债，按照税定，计提时和实际发生损失时均不允许B、企业当期以免税吸收合并方式购入外部的乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值与计税基C、企业当期购入的无形资产，作为使用不确定的无形资产进行核算，且当期末经测试未减D、企业当期收到客户预付的款项，尚未确认收入，但按照税定，应计入当期应纳税所得3、甲公司20×2年实现营业收入5000万元，发生营业成本2000万元，发生用200万元可供出售金融资产公允价值上升150万元，计提无形资产减值准备60万元，取得所得可供出售融资产利息50万元，固定资产清理净收入30万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的处理，正确的有（）。4、按照我国企业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用处理方法正确的有（）5、甲公司2013年实现利润总额1000万元，适用的所得税税率为25%。2013年税法与会计的理差异等相关的交易或事项如下面价值为400万元，公允价值为500万元，期末公允价值为600万元；假定年初和年末计税基础400万本期购进的可供出售金融资产，购入时成本为100万元，期末公允价值为150万元根据以上材料，不考虑其他因素，下列有关甲2013年会计处理的说法中正确的有（）6、下列有关资产计税基础的判定中，正确的有（）变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税定的计税基础保持不变，仍为100万B1000计税基础均为1000万元，假设未分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基1000定按直计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为450D、企业支付了3000万元购入另一企业100%的股权，日被方各项可辨认净资产公允价值26004007、下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（）100B、企业因担保确认了预计负债1000万元，则该项预计负债的账面价值为1000万元，计1000税定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为80万08、2×14年度，甲公司经核算得出，本年递延所得税资产的期初余额为120万元，期末余额150万元；递延所得税负债的期初余额为20万元，期末余额为0。甲公司本年与所得税相关的交易或因持益法核算的长期股权投资确认投资收益40万元。假定该股权投资拟长期持有因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益120司的账务处理中正确的有（）。D10809、甲公司在20×4年之前适用的所得税税率为25%，20×5年由于符合高新技术企业的条件，所得税税率变更为15%（非预期税率）。20×5年初，甲公司递延所得税资产的余额为100万元，递延所得税负债的余额10万元。20×5年，甲公司发生的交易或事项如下：期初持有的一项投资性房地产公允价值增加100地产进行后续计量，税定当期对该项投资性房地产计提折旧20万元；非同一控制下免税合并确认商誉40万元，期末对该项商誉计提减值准备20持有的一项可供出售金融资产公允价值下降40万元对应收账款计提坏账准备50根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中错误的有（）10、甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。204年12月5日支付14000万元购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。下列会计处理中，不正确的有（）。D、甲公司乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成1、（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正的，增5分，最高得15分。）甲公2014年实现利3000万元，适用的所得税税率25%，期初暂时性差0，当年度发生的部分交易或事项如下。（1）31日，甲公司取得一项对乙公40%的股权投资，投资对价为500万元，甲公司对该项投资采用权益法核算。投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万元，与乙公司净资产价值相等。乙公司自投资日至年末实现净利润400万元，分配现金股利50万元，未发生其他所有（2）4月1日，甲公司对全体在职的50名公司高级管理人员实施股权激励计划，根据相关协定，甲公司向相关管理人员每人授予10万份，同时约定在甲公司服务满3年即可按照5元每股的价格一股本公司。假定在授予日每份的公允价值为12元。假定按照税未来可税前扣除的金额为4000万元。（3）5月15日，甲公司自行研发一项新产品，其中，研究阶段发生相关研究费用300万元，开阶段符合资本化条件前发生支出200万元，符合资本化条件后发生支出1200万元。税定，研究阶段开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。开发形成的无形资产在2014年11月1日达到预定可使用状态，预计净残值为0，预计使用年限为5年，按照直计提摊销，假设其摊销处理原则与税法相（4）1月1条件，甲公司将其一项成本模式计量的投资性房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，该投资性房地产的初始成本为4000万元，预计使用年限为40年，采用直计提折旧，预计净残值为，至上年末该投资性房地产已经累计计提折旧0地产的公允价值3800万元，2014年末公允价值为4300当月不再计提折旧。（5）10月1日，甲公司以1000万元自市场购入当日的一项3年期分次付息到期还本国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税（6）①甲公司本期因计算缴纳错误，被当地处罚滞纳金18万元②甲公司本期计提各类应收款项坏账准备400万元<1>2014年末甲公司对乙公司股权投资的计税基础、形成暂时性差异的类型及金额，并分<2>、分析判断2014年末甲公司对高管人员的支付是否应确认递延所得税，若需确认，计算<3><4>、假定资料（1）中甲公司拟长期持有对乙公司投资，计算本题资料（1）-（6）<5>、假定资料（1）2014年末应确认的所得税费1、甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。20×3年初，甲公司和乙公司个别报表中递延所得税资产和递延所得税负债的余额都0。20×3215日，甲公司将其生产的200A产品出售给乙公司。该批A产品每件售价5元，成本为3万元，销售前甲公司未对该批存货未计提减值。乙公司取得该批存货后，仍然作为至20×3年末，乙公司已经向外部销售了其中的50件，年末剩余存货可变现净值为700万20×4年甲公司和乙公司之间没有发生其他的交易或事项。至20×4年末，乙公司又对外出售了件A产品，年末剩余存货的可变现净值为300万元。除上述条件外不考虑其他因<1>20×3年末乙公司个别报表中该批存货的账面价值、计税基础以及当期的递延所得税发<2>20×3<3>20×3<4>20×4年末乙公司个别报表中该批存货的账面价值、计税基础以及期末递延所得税余<5>20×4<6>20×4答案部一、单项选1【正确答案】【答案解析】2012年期末账面价值＝1500－1500/5＝1200（万元），大于可收回金额，因此计提减值准备＝1200－1000＝200（万元），减值后账面价值＝1000（万元），计税基础＝1500－1500/5＝1200（万元），2002013年可抵扣暂时性差异期初余额为200A正确；2013年期末账面价值＝1000－1000/4＝750（万元），小于可收回金额，不计提减值，计税基础＝1200－1500/5＝900（万元），150万元，37.5B错误；本期应转回递延所得税资产＝（200－150）×25%＝12.5（万元），C正确；由于不存在非暂时性差异和税率变动，2013年所得税费用＝5000×25%＝1250（万元）D正确。【该题针对“所得税的处理（综合）”【答疑编 2【正确答案】事项（1）15延所得税资产，应确认递延所得税资产＝4015%＝6（）；事项（），由于企业拟长期持有该项股权，因此不需确认递延所得税；事项（），应确认递延所得税资产＝2025%＝5（万【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”【答疑编 3【正确答案】20×6年末可供出售金融资产的账面价值＝180万元，计税基础＝200万元，账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额＝200－180＝2020×7年末可供出售金融资产的账面价值＝210万元，计税基础＝200万元，账面价值>计税基础，所以当期应纳税暂时性差异的余额＝210－200＝100后，才能20×72010万元的应D。借：资产减值损失贷：可供出售金融资产借：递延所得税资产贷：所得税费用借：所得税费用贷：递延所得税资产借：其他综合收益贷：递延所得税负债【该题针对“暂时性差异（综合）”【答疑编 4【正确答案】AB，递延所得税资产一般应作为【该题针对“所得税的列报”【答疑编 5【正确答案】C，是不能调整的，仍保持原账面余额不变，与计税基础一致，不存在差异。D，税法不认可减值，所以计提减值后，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。【该题针对“可抵扣暂时性差异”【答疑编 6【正确答案】2006年末无形资产的账面价值＝90－6＝84（万元），计税基础（万元），2006年末递延所得税负债余额＝（84－81）×33%＝0.99（万元），2006年应确认90/10×2＝72（万元），2007年末递延所得税负债余额＝（84－72）×25%＝3（万元）20071231日应确认的递延所得税负债＝3－0.99＝2.01（万元）【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”【答疑编 7【正确答案】【答案解析】非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被方可辨认净资因会计与的划分标准不同，按照规定作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。对于商誉的账【该题针对“不确认递延所得税的特殊情况”【答疑编 8【正确答案】（综合2010年末：账面价值＝500－500/5＝400（万元）；计税基础＝500－500×40%＝300（万元）；应2011年末：账面价值＝500－500/5×2＝300（万元）；计税基础＝300－300×40%＝180（万元120万元；递延所得税负债余额2012＝（500－50/53）9＝110（）；账面价值＝90（）；计税基础＝180－10×40%108（万元）81825%＝4.（万元）；1208（万元）、递延所得税资产发生额＝4.5（）；递延所得税34.5万元；应交所得税＝（1000＋1208）×25%284.5（万元，或（1000＋500/5＋110－18040%）×25%＝284.5（万元；所得税费用＝284.534.5250（）D不正确。【该题针对“递延所得税的确认与计量（综合）” 1【正确答案】【答案解析】甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以吸收合并产生的表上确认的商誉金额＝14000－[12600－（12600－9225）×25%]＝2243.75（万元）。12商 243.75贷：银行存款14递延所得税负债【该题针对“与企业合并相关的递延所得税” 【正确答案】AB，非同一控表的账面价值（公允价值）大于计税基础，则会产生应纳税暂时性差异；选项C，使用不确定【该题针对“应纳税暂时性差异” 【正确答案】20×2年应纳税所得额＝（5000－2000－200－60＋50＋30）＋60＝2880（万元）20×2年应确认的递延所得税资产＝60×25%＝15（万元），20×2年应确认的递延所得税负债＝150×25%＝37.5（万元），20×2年应确认的递延所得税费用＝－15（万元）20×2年应确认的所得税费用＝720－15＝705（万元）【该题针对“所得税费用的确认和计量”【答疑编 4【正确答案】【该题针对“所得税费用的确认和计量”【答疑编 5【正确答案】＝1000－100－（600－500）＝800（万元）借：交易性金融资产——事项借：投资性房地产——借：投资性房地产——事项借：可供出售金融资产——借：可供出售金融资产——贷：应交税费——【该题针对“所得税的处理（综合）”【答疑编 6【正确答案】D0，商誉账面价值大【该题针对“交易性金融资产的计税基础” 【正确答案】【答案解析】负债的计税基础＝C，税法当800D，【该题针对“预计负债的计税基础” 【正确答案】【答案解析】甲公司本期形成的递延所得税资产发生额＝150－120＝30（万元）；递延所得税负30/25%＝1080（万元），甲公司确认的应交所得税＝1080×25%＝270（万元）；所得税费用＝应注意：事项（2）120万元直接影响所有者【该题针对“应交所得税的计算” 【正确答案】A，甲公司应确认递延所得税资产B，递延所得税资产余额＝（40＋50）×15%＋100/25%×15%＝73.5（万元）；选项【该题针对“适用税率变化对已确认递延所得税的影响”【答疑编 10【正确答案】【该题针对“”【答疑编号,点击提问】12014500万元。2014640140万元。（1分②如果投资企业改变持有意图拟对外出售，按照税定，企业在转让或者处置投资资产时，投资值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。（1分）Attheendof2014,thetaxbaseofequityofJiaCompanyinvestsYi5millionYuan.Attheendof2014,itsbookvalueis6.4millionYuan,thetaxabletemporarydifferenceis1.4millionYuan.Forthelong-termequityinvestmentwhichisusedequitymethod,whethertheinfluenceofrelatedtaxwhichisleadbytemporarydifferencesbetweenbookvalueandtaxbaseshouldberecognizedornot,theholdingintentionshouldbeconsidered.①Iftheenterpirsesplantoholdthisinvestmentforthelongtime,thedifferencesbetweenlong-termequityinvetsmentbookvalueandtaxbaseisnotrecognisedrelatedtax.②Iftheenteripirseschangetheintentionandpalntoselltheproperty,accordingtothetaxprovision,whentheenterprisetransfersordisposalestheinvestmentproperty,thecostofinvestmentpropertyisallowedtobededucted.Theholdingintentionfromthelong-termholdingtoshort-termsales,underthistaxinfluencewhichisleadbythedifferencebetweenbookvalueoflong-terminvestmentandthetaxbaseshouldberecongised.【该题针对“所得税的处理（综合）”【答疑编 【正确答案】2014年甲公司针对该权益结算支付确认成本费用（万元），税定这部分并不能从当年度应纳税所得额中扣除，只有在实际结算时才准许扣除，1000（4000×25%）375（1500×25%）对应计入所得税费用，625（2500×25%）对应计入资本公积。（2分During2014,JiaCompanyrecognizesthecostexpenditurefortheequitysettlethesharepayment＝10×12×50×1/3×9/12＝1500（tenthousandYuan）,thetaxprovisionregulatesthatthispartcannotbedeductedfromthecurrentyear etaxpayable,itisonlyallowedwhentheactualpaymentisincurred,thusitleadstothetemporarydifferences,itshouldberecognizedasthedeferredtaxasset1000（4000×25%）tenthousandYuan.Amongofthem,375（1500×25%）needtoberecordedasthetaxexpenditure,625（2500×25%）needtoberecordedasthecapitalreserve.【该题针对“所得税的处理（综合）”【答疑编 2014年末该无形资产的计税基础＝1200×150%－1200×150%/5×2/12＝1740（元）。（1分）对于自行研发形成的无形资产，由于税法准许加计摊销，虽然产生暂时性差异，但（1分Intheyearend2014,thetaxbaseofthisintangibleasset＝1200×150%－1200×150%/5×2/12＝1740（tenthousandYuan）,fortheinternalproducedintangibleassets,duetothetaxprovisionallowstheappliedamortization,temporarydifferenceisproducedbutitisproducedattheinitialstage,andneitheraffecttheaccountingrevenuenorthe etaxpayable,thus,itshouldnotberecognizedasthedeferredtax.【该题针对“所得税的处理（综合）”【答疑编 2014年末确认的递延所得税资产＝1000＋400×25%＝1100（万元）（1分2014年末确认的递延所得税负债＝（4300－3800＋4000/40）×25%＝150（万元）（1分Attheendof2014,therecognitiondeferredtaxasset＝1000＋400×25%＝1100（tenthousandAttheendof2014,therecognitiondeferredtaxliability＝（4300－3800＋4000/40）×25%＝150（tenthousandYuan）【答案解析】201411日，投资性房地产的账面价值=3800万元，计税基础=4000-4000/40×10=3000万元，应确认递延所得税负债=200万元；2014=4300万元，计税基础=4000-4000/40×11=2900万元，期末递延所得税负债余额=1400×25%=350万元，期末应确认的递延所得税负债的发生额=350-200=150万元。【该题针对“所得税的处理（综合）”【答疑编 2014年应纳税所得额2014年应交所得税＝3873×25%＝968.25（万元2014年甲公司所得税费用＝968.25－375－100＋150＝643.25（万元）（1分）借：所得税费用贷：递延所得税负债应交税费——应交所得 资本公积625（1分Attheendof2014,