2015第二章金融资产本章应的主要内容1交易性会计处理2持有至到期投

第二章金融资产-（1）（2）（3）（4）（5）本章基本结构框

以公允价值计量且其变动计入当期重要金 产

第一节融资产的定义和分一、金融资产的定本章不涉及货币（库存现金、银行存款等）和长期股权投资二、金融资产的(3)和应收款项(4)和应收款项持有至到期投可供出售金融 类【例】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概(一)交易性金融资2公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产例如企业以赚取差价为目的，从二级市场买入、债券和基金属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观表明企业如基金公司购入的一批进行组合投资，目的是分散风险，短期获利，该组合应作为交易性金融资产。属于衍生金融工具。例如国债、远期合同、股指等。但是，被指定(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融企业的风险管理或投资策略的正式文件已载明，该金融资产组合、该金二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的会计处相关交易费用计入当期损益（投资收益已但尚未的现金股利或已到付息期但入当期损益（公允价值变动损益(一)企业取得交易性金融资借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已但尚未的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）（二）持有期间的股利或利借：应收股 （被投资单 的现金股利×投资持股例 （三）资产负债表日公允价值变（四）出售交易性金融资借：银行存款（按实际收到的金额,即价款扣除手续费贷或借：交易性金融资产（包括所有明细科目）（按账面余额）

贷或借：投资收益【例】购入作为交易性金融资甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本 100（公允价值，即买价）投资收益 0.2贷：银行存款100.2②2007年末，该收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2008115110万元借：银行存款贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动投资收 （2=110-108）借：公允价值变动损 贷：投资收益 或者合写以上两个分录：借：银行存 公允价值变动损 贷：交易性金融资产——成 ——公允价值变动投资收 （10=110－100）10011010【例】20×75131060000司的100000股,每股价格10.60元(含已但尚未的现金股0.601000（1）5月23日，收到乙公司的现金股利（2）6月30日，乙公司价格涨到每股13元（3）8月15日，将持有的乙公司全部售出，每股售价15元。（1）513：1000=100000*（10.6-11061（2）5月23日，收到乙公司的现金股利：借：银行存 60贷：应收股 60（3）6月30日，确认价格变动借：交易性金融资产——公允价值变 300000=100000*（13-贷：公允价值变动损 300（4）8月15日，乙公司全部售出借：银行存 15001【例】A公司于2010年12月5日从市场上购入B公司在外的万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该公价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述对外出售，收到款项万元存入银行。这项投资从到售出共赚【答案】投资收益=115-100=15（万元1.2010125借：交易性金融资产——成本100（公允价值） 2.20101231借：交易性金融资产——公允价值变 贷：公允价值变动损 3.2011110借：银行存款（价款扣除手续费 5（差额借：公允价值变动损 贷：投资收 投资收益银行存款=115—【例】购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价 元(含已到付息但未领取的利息20000元)购入某公司的债券，另发生交易费用20000元。该 元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲20071520062000020076301150000元(不含利息200775200712311100000元(不含利息200815200720083311180000元(110000元)200711借：交易性金融资产——成 1000 （债券公允价值，即债券买价2020（交易费用贷：银行存 10402007152006借：银行存 20贷：应收利 202007630日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入借：交易性金融资产——公允价值变 150贷：公允价值变动损 150 （115万－100万借：应收利 20 （100万贷：投资收 200775借：银行存 20贷：应收利 20071231日，确认债券公允价值变动和投资收益（入借：公允价值变动损 50 （110万－115万贷：交易性金融资产——公允价值变 50借：应收利 20贷：投资收 202008152007借：银行存 20贷：应收利 202008331借：应收利 贷：投资收益（100万×4％÷4）借：银行存 贷：应收利 借：银行存 1170公允价值变动损 100——公允价值变 投资收 10011717【例】甲公司20×7年l0月10日自市场购入乙公司的l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已但尚未的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司作为交易性金融资产核算。20×7122960元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为 )（2007A．100万 B．116万 C．120万 D．132万【答案】【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116（万元【例】甲公司2010年3月10日自市场购入乙公司的l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4元。2010510日收到被投资单位的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司作为交易性金融资产核算。201072900根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）甲公司2010年3月10日取得交易性金融资产的入账价值为（ 甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为 )万元 （1）B（2）B交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元应确认的投资收益=900-（860-4）-4+100×1=140（万元20101120004%A券。取得时支付价款2080万元（含已到付息期尚未的利息80万元，另支交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到时价款中所含的利息80万元，2010年12月31日，A债券的公允价2120，201115A201080，2011420日，甲公司出售A债券售2160元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（）万元。A.240B.230C.160【答案】【解析】201010，20101231认的投资收益=2000×4%=80（万元，出售时确认的投资收益=2160-(2080-第三节持有至到期投一、持有至到期投资概持有者到期投资的概持有至到期投资应注意的问企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大（如5%，则企业在处2007分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任2010年起，该企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外因被投资单位信用状况严重，将持有至到期投资予以出售因法律、行政对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调因部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计二、持有至到期投资的会计按公允价值和交易费用之和计量（益（一）持有至到期投资的初始计借：持有至到期投资—成 （债券的面值应收利 （已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存 （实际支付的金额贷或借：持有至到期投资—利息调 （按以上差额，即“溢价”或“价(二)持有至到期投资的后续计①应收利息＝ 借记“持有至到期投资——应计利息②利息收入＝ ,即“持有至到期投资”所有明细科目加减之后的金额。 (三)持有至到期投资转 贷或借：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）贷或借：其他综合收益（按以上二者差额）（四）出售持有至到期投借：银行存款（按实际收到的金额贷或借：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息（额贷或借：投资收益（按以上二者差额【例】溢价购入债券作为持有至到期甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日的三年期债券，作10010％，甲公司实际106（1）20071借：持有至到期投资——成 （面值——利息调整 （溢价贷：银行存 （实际支付金额（2）200712312007＝10010％＝10利息收入＝r7.6889％。计算过程如下：10÷(1+r)+10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝为了计算r，我们先采用试误法：当r＝8％时：10÷(1+8％)10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝105.1542（万元当r＝7％10÷(1+7％)10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝107.873（万元r(r-经计算③=①-2007.1. 6注：2.16=6-（1.85+20071231借：应收利息贷：投资收益 （利息收入1.85（即溢价摊销借：银行存款贷：应收利 （3）20081231借：应收利息贷：投资收益 （利息收入1.99（即溢价摊销借：银行存款贷：应收利 （4）20091231借：应收利息贷：投资收益 （利息收入持有至到期投资——利息调整 （即溢价摊销借：银行存款贷：持有至到期投资——成本 （即面值应收利 *解释：溢价摊销的原因为：溢价摊销=应收利息-利息收→利息收入=应收利息-溢价摊所以：利息收入小于应收利息，即每期分担溢价时的“亏”【例】折价购入债券作为持有至到期20×011，XYZl000（含交易费用）512504.72％，按年支付利息（即每年59元=1250×4.72％，本金最后一次支付。合同约定，该债券的方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ买该债券时，预计方不会提前赎回。XYZ损失等因素。为此，XYZ设该债券的实际利率为r，59×（1+r）1+59×（1+r）2+59×（1+r）3+59×（1+r）-+（59）×（1+r）5=1000（元持50-投r=10％，表2- 利息收入现金流入1．应收利（利息收入-应收利息（d=a+b-20×01120×11120×21120×31120×41590注：数字四舍五入取整；59=250-根据上述数据，XYZ（1）20×011借：持有至到期投资——成 1 （面值贷：银行存 1000（实际支付额持有至到期投资——利息调 250（折价（2）20×0年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息、折价摊销： 持有至到期投资——利息调 贷：投资收 借：银行存 贷：应收利 （3）20×1年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息、折价摊销： 持有至到期投资——利息调 贷：投资收 借：银行存 贷：应收利 （4）20×21231借：应收利 持有至到期投资——利息调 贷：投资收 借：银行存 贷：应收利 （5）20×31231（6）20×4l231借：应收利 持有至到期投资——利息调 贷：投资收 借：银行存 贷：应收利 借：银行存款 1贷：持有至到期投资——成 1解释：折价摊销的原因为：折价摊销=利息收入-应收利→利息收入=应收利息+折价摊所以：利息收入大于应收利息，即每期折价时的“赚”【例】2010年1月1日，甲公司自市场购入面值总额为2000万元的2078．9810行日为201011日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）（1）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为 )万元A．2 B．2 C．2 D．2（2）2012年应确认的投资收益为 ）万元 【答案 （2）C20101231=（2（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元20111231=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（万元应确认投资收益=2055.44×4%=82.22（万元【例】持有至到期投资20×7年3月，由于基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持4日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1200000元（即所出售债券的41（成本）10000000借：银行存 1200贷：持有至到期投资—成 1000000（10000投资收 200借：可供出售金融资产—成 10800 （120万/10%）×90